审计谈文：强化内部审计对公司治理帮助探讨
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强化内部审计对公司治理的帮助研究摘 要:本文主要从公司治理结构与内部审计的关系及内部审计在公司治理结构中是如何发挥作用方面进行论述,谈谈如何通过强化内部审计以完善我国的公司治理。关键词:公司治理 内部制约 内部审计现代公司制企业的运行造成了所有权与经营权的彻底分离,所有者成了委托人,管理者成了人,这样便出现了委托———关系。从经济学的理性假设出发,委托人和人具有不同的目标函数,于是产生了“人”不足———人具有道德风险,逆向选择和搭便车等行为。为了协调委托、关系,确保委托人的权益不受侵害,完善的公司治理成为必不可少的前提。而内部审计是公司治理结构的重要组成部分,它通过一系列的制度安排,对企业各个委托层次上的财务活动进行约束和监督。可以说,一个完善的公司治理结构离不开有效的内部审计体系,同时它又为内部审计体系发挥有效作用提供了有利条件。一、目前我国公司内部审计的不足在目前,我国内部审计存在不少不足,从而影响了公司治理结构的优化和有效运行,主要体现在以下四个方面。1.内部审计的建立缺乏内在的动因从西方企业内部审计的产生和发展过程来看,内部审计是随着经济发展,企业内部管理层次的增加和制约范围的扩大,基于企业内部经济管理与监督的需要而产生的,并随着管理的需要而不断发展,成为企业管理制约体制的重要组成部分。我国的内部审计是在政府的要求与国家审计部门的推动下建立起来的。1993年国家审计署成立,为了尽快建立和完善审计体系,补充刚刚复兴的国家审计力量的不足,政府和政府审计机构都极力敦促内部审计的组建。尽管任何外部力量的推动,如政府部门、政府审计等都会对内部审计发展有一定的推动作用,但其产生和发展的最直接动因主要来自于企业内部管理部门。与西方国家内部审计的产生发展相比较,我国内部审计的建立缺乏内在的动因。2.内部审计地位不明确由于我国的内部审计是在政府的推动下发展起来的,所以我国的内部审计最早是作为国家的代言人,以监督企业经营管理行为、维护财经法纪为目的。也正是受到这种观点的影响,内部审计地位与政府审计地位之间、内部审计职能与国家派驻企业的各种形式的监督职能之间的界定就有所模糊,致使许多人认为内部审计与企业内部管理机制无关,同时也与公司治理无关。3.内部审计独立性较差目前,内部审计的独立性较差,这一点在国有企业更为明显。国有企业普遍采取内部设置与其他业务部门平行的内审机构,直接归企业总会计或财务主管分管并向其负责报告工作。在这种内部审计组织体制下,由于审计人员与被审计单位的各种利益关系、人际关系影响,使内审机构及其人员工作独立性不强,不能客观、真实、公正、深入地开展工作,作出的审计处理决定也因管理体制上的制约而得不到有效地贯彻执行。久而久之,内部审计便失去了权威性,成了企业可有可无的职能部门。4.内部审计人员素质参差不齐内部审计人员在配置上,较少重视自身发展的内在要求,行政配置较多,造成人员素质较差且结构不合理。主要表现在:多数内审人员来自财会队伍,专业比较单一,知识结构不够合理,缺少应有的知识和技能;审计行为不规范,且审查方式单一,审计时效性不强;审计观念落后,审计报告质量欠佳,审计倡议可操作性不强等。二、公司治理与内部审计的关系公司治理(corporate governance),国内一般又称为公司治理结构,是所有者对经营者的一种监督和制衡机制,以便使各利害关系人在权利、责任和利益上相互制衡,实现企业效率和公平的合理统一,是指股东大会、董事会、监事会和经理层之间形成的权责分配、约束与激励、权利制衡关系,是联系内部和外部各利害关系人相互监督、相互制约的一整套制度安排。在会计体系中,审计起着非常重要的作用,如下图所示,外部审计即独立检查会计账目、监督财政、财务真实、合法、效益的行为,具有经济监督、经济鉴证、经济评价等基本职能,通过外部审计促使企业提供真实、合法、完整的会计信息,为企业各方利益相关者所利用。内部审计是现代企业制度的一种制约机制,是一种服务于企业内部各个利害关系人或委托人,审查内部受托经济责任的审计,由企业内部相对独立并直接受董事会或经理等高级管理层领导的专门机构和人员,通过对企业单位内部财务收支及各种经营管理业务活动和内部制约进行独立的审查和评价,确定其有关经济资料的真实性和正确性、业务活动的合规性和效益性、内部制约的健全性和有效性,并提出意见和倡议的一种独立的专职经济监督及评价活动。内部审计通过履行其职责和权限,对促使企业健全内部制约制度,改善经营管理,保证和推动公司治理结构有效实施和发展起着重大作用。(见下页图)要认识内部审计在公司治理中的重要性,应从内部审计———内部制约———公司治理三者间的关系着手:内部制约实际上是管理过程中计划、执行和监督的一部分,是作为由管理当局为履行诸管理目标而建立的一系列规则、政策和组织实施程序,与公司治理及企业管理密不可分。有效的内部制约制度对公司治理的有效实施和组织的成功至关重要,它是公司法人主体正确处理各利益相关者关系,实现公司治理目标的重要保证。内部制约框架在公司制度安排中担任内部管理监控的角色,是公司治理结构中的重要组成部分。企业内部制约健全有效与否,直接影响着企业的运营质量和绩效。企业内部制约的欠缺使许多公司制企业徒具形式而无实质,进而导致会计信息失真、内部人制约、企业经营失败等一系列困扰我国市场经济规范发展的难题。而内部审计是内部制约监督要素的主要内容之一,是企业内部制约的一个重要环节和手段,同时也是监督公司内部制约正常运行和不断完善的一个主要工具。内部审计作用发挥好坏直接影响到内部制约的效率和效果。从内控组织上看,内部审计是对企业财务会计活动和经营管理活动的总体制约;从内部审计的作用上看,内部审计是对内部制约执行情况的一种再监督和制约形式,即是对内部的制约。因此,内部审计实际上也是公司治理的重要组成部分。可见,内部审计与公司治理有着紧密的联系,两者在治理企业的过程中有着不同的特点、职能和作用,既相互区别,又相互联系:健全的公司治理是促使内部审计有效运行,保证内部审计功能发挥的前提和基础,在公司治理设定的大环境之下,其能否有效运行,与公司治理是否完善有很大关系,其监督、评价体系的设计和运行必须与公司治理结构这一制度环境相适应、协调,才能有助于其职能、目标的实现。同时,内部审计也反作用于公司治理结构,在公司治理中为管理层监督评价会计制度和其他制约制度的有效执行提供保证,为管理的科学性和经营目标的实现提供保证。良好的内部审计是完善公司治理及其有效实施的重要保证,也是解决当前公司治理中以“内部人制约”不足为核心的诸多不足的一个有效手段。实践证明,越是要搞活企业,在公司治理中就越是要加强内部审计。(责任编辑：会计论文)>三、完善内部审计以强化公司治理的原则与对策1.规范并完善内部审计法律、法规和制度加强企业内部审计规范化和制度化建设,是充分发挥审计作用的客观要求。我国现行企业内部的审计是在企业管理当局的授权和口头指示下开展审计工作的,规范化和制度化程度低,使内部审计由于在执行过程中没有一套统一、全面、系统的制度或标准可供参考,无序、低效甚至违纪违法等现象普遍存在,没能真正发挥其应有的职能和作用。由于我国经济社会的飞速发展和企业内部的多重“两权”分离更加复杂,企业之间的竞争也更加激烈,因而迫切需要加强内部审计规范化和制度化建设。政府应重视内部审计的立法和规范,加大其对内部审计特殊的推动力量,规范和完善内部审计法律、法规和制度,加强其时效性、可行性、操作性,为其营造良好的应用实施环境。只有这样,才能使企业对各部门的受托经济责任履行情况的监督落到实处,才能充分发挥内部审计的积极作用。2.重视内部审计组织机构的设置和科学定位,强化其独立性内部审计组织机构是内部审计工作的基础,科学、有效的内部审计组织机构,是内部审计发挥作用的关键。为了充分发挥内审的作用,企业在设置内审组织机构时应坚持以下两条原则:(1)独立性原则。独立性原则是设立内部审计组织机构最为重要的原则。在这个原则指导下,内审组织机构在组织人员、工作和经费等方面应独立于被审计单位,独立行使审计职权,以体现审计的客观性、公证性。(2)权威性原则。权威性是内审工作充分发挥作用的另一关键因素。内部审计机构的权威性程度,主要体现在内部审计组织机构的地位和设置层次上。内部审计组织机构的组织地位和设置层次越高,权威性越大,其作用就发挥得越充分。3.转变观念,积极借鉴外国经验以推动内部审计实践中,许多企业的管理者对内部审计的重视程度不够,忽视内部审计的作用,认识不到它的重要性。由于我国许多企业的内部审计是在政府的干预下建立起来的,而不是出于企业内在需要。企业的所有者、经营者对内部审计的性质、职能与作用的认识不到位,所以企业内部即使建立了内部审计机构,但并未给予实权,执行中也得不到有效的配合、支持,使其达不到审计的目的。所以,必须转变企业员工和经营者的观念,并积极借鉴国外的成功经验,建立健全适应企业内在发展需要并服务于企业的内部审计并使之与国际接轨。4.规范内部审计风险责任,加强其监督激励机制内部审计的质量是反映内部审计成效的关键,内部审计在实施过程中应严格规范审计的工作质量,建立健全一套完整、有效的内部审计风险责任制约制度,强化内审人员职业自律和质量责任意识,工作由谁负责就由谁对其质量、风险承担责任,以防止内部审计人员不负责任、渎职、营私、贪污舞弊、弄虚作假等违法乱纪或造成严重损失浪费及不经济行为的发生。同样也需要强化内部审计的约束和激励机制,在内部审计实施中形成良好的竞争机制和工作考核奖罚机制,严格规范和要求内部审计的工作程序及内审人员行为。这就既可激励审计人员在竞争中提高自己的专业素质,激发内审人员的工作干劲,提高内部审计的效绩,又可约束审计人员的机会主义动机和行为,充分发挥内部审计在内部治理中的职能和作用。5.配备具有专业知识和德才兼备的内部审计人员内部审计工作水平的高低,直接取决于内部审计人员的素质。随着我国市场经济的日益发展和经济环境的不断变化,对内部审计工作和内审人员不断提出了新的要求。首先,内审人员要具有较高的职业道德水平,能秉公办事,敢于坚持原则,不徇私情。其次,内部审计人员应有较高的业务水平和专业技能。再次,内部审计人员应有敏锐的洞察力和浅析浅析、解决不足的能力。故应加强行为规范和法律意识的教育,建立一套统一的、具有刚性的内部审计人员职业道德规范,强化内审人员责任心和道德感的职业道德修养,遵守保密、正直、客观三原则,爱岗敬业,依法办事,不弄虚作假,敢于抵制不正之风;要从内审人员的业务素质和职业道德,行为规范和法律意识等方面加强内审人员的后续教育,实行岗前培训,资格上岗等等。只有配置了这样具有专业知识、德才兼备的内部审计人员,才能不断提高内部审计的工作质量和效率以适应不断发展变化的新形势,保证内部审计的作用得到充分的发挥。(责任编辑：会计论文)
强化内部审计对公司治理的帮助研究摘 要:本文主要从公司治理结构与内部审计的关系及内部审计在公司治理结构中是如何发挥作用方面进行论述,谈谈如何通过强化内部审计以完善我国的公司治理。关键词:公司治理 内部制约 内部审计现代公司制企业的运行造成了所有权与经营权的彻底分离,所有者成了委托人,管理者成了人,这样便出现了委托———关系。从经济学的理性假设出发,委托人和人具有不同的目标函数,于是产生了“人”不足———人具有道德风险,逆向选择和搭便车等行为。为了协调委托、关系,确保委托人的权益不受侵害,完善的公司治理成为必不可少的前提。而内部审计是公司治理结构的重要组成部分,它通过一系列的制度安排,对企业各个委托层次上的财务活动进行约束和监督。可以说,一个完善的公司治理结构离不开有效的内部审计体系,同时它又为内部审计体系发挥有效作用提供了有利条件。一、目前我国公司内部审计的不足在目前,我国内部审计存在不少不足,从而影响了公司治理结构的优化和有效运行,主要体现在以下四个方面。1.内部审计的建立缺乏内在的动因从西方企业内部审计的产生和发展过程来看,内部审计是随着经济发展,企业内部管理层次的增加和制约范围的扩大,基于企业内部经济管理与监督的需要而产生的,并随着管理的需要而不断发展,成为企业管理制约体制的重要组成部分。我国的内部审计是在政府的要求与国家审计部门的推动下建立起来的。1993年国家审计署成立,为了尽快建立和完善审计体系,补充刚刚复兴的国家审计力量的不足,政府和政府审计机构都极力敦促内部审计的组建。尽管任何外部力量的推动,如政府部门、政府审计等都会对内部审计发展有一定的推动作用,但其产生和发展的最直接动因主要来自于企业内部管理部门。与西方国家内部审计的产生发展相比较,我国内部审计的建立缺乏内在的动因。2.内部审计地位不明确由于我国的内部审计是在政府的推动下发展起来的,所以我国的内部审计最早是作为国家的代言人,以监督企业经营管理行为、维护财经法纪为目的。也正是受到这种观点的影响,内部审计地位与政府审计地位之间、内部审计职能与国家派驻企业的各种形式的监督职能之间的界定就有所模糊,致使许多人认为内部审计与企业内部管理机制无关,同时也与公司治理无关。3.内部审计独立性较差目前,内部审计的独立性较差,这一点在国有企业更为明显。国有企业普遍采取内部设置与其他业务部门平行的内审机构,直接归企业总会计或财务主管分管并向其负责报告工作。在这种内部审计组织体制下,由于审计人员与被审计单位的各种利益关系、人际关系影响,使内审机构及其人员工作独立性不强,不能客观、真实、公正、深入地开展工作,作出的审计处理决定也因管理体制上的制约而得不到有效地贯彻执行。久而久之,内部审计便失去了权威性,成了企业可有可无的职能部门。4.内部审计人员素质参差不齐内部审计人员在配置上,较少重视自身发展的内在要求,行政配置较多,造成人员素质较差且结构不合理。主要表现在:多数内审人员来自财会队伍,专业比较单一,知识结构不够合理,缺少应有的知识和技能;审计行为不规范,且审查方式单一,审计时效性不强;审计观念落后,审计报告质量欠佳,审计倡议可操作性不强等。二、公司治理与内部审计的关系公司治理(corporate governance),国内一般又称为公司治理结构,是所有者对经营者的一种监督和制衡机制,以便使各利害关系人在权利、责任和利益上相互制衡,实现企业效率和公平的合理统一,是指股东大会、董事会、监事会和经理层之间形成的权责分配、约束与激励、权利制衡关系,是联系内部和外部各利害关系人相互监督、相互制约的一整套制度安排。在会计体系中,审计起着非常重要的作用,如下图所示,外部审计即独立检查会计账目、监督财政、财务真实、合法、效益的行为,具有经济监督、经济鉴证、经济评价等基本职能,通过外部审计促使企业提供真实、合法、完整的会计信息,为企业各方利益相关者所利用。内部审计是现代企业制度的一种制约机制,是一种服务于企业内部各个利害关系人或委托人,审查内部受托经济责任的审计,由企业内部相对独立并直接受董事会或经理等高级管理层领导的专门机构和人员,通过对企业单位内部财务收支及各种经营管理业务活动和内部制约进行独立的审查和评价,确定其有关经济资料的真实性和正确性、业务活动的合规性和效益性、内部制约的健全性和有效性,并提出意见和倡议的一种独立的专职经济监督及评价活动。内部审计通过履行其职责和权限,对促使企业健全内部制约制度,改善经营管理,保证和推动公司治理结构有效实施和发展起着重大作用。(见下页图)要认识内部审计在公司治理中的重要性,应从内部审计———内部制约———公司治理三者间的关系着手:内部制约实际上是管理过程中计划、执行和监督的一部分,是作为由管理当局为履行诸管理目标而建立的一系列规则、政策和组织实施程序,与公司治理及企业管理密不可分。有效的内部制约制度对公司治理的有效实施和组织的成功至关重要,它是公司法人主体正确处理各利益相关者关系,实现公司治理目标的重要保证。内部制约框架在公司制度安排中担任内部管理监控的角色,是公司治理结构中的重要组成部分。企业内部制约健全有效与否,直接影响着企业的运营质量和绩效。企业内部制约的欠缺使许多公司制企业徒具形式而无实质,进而导致会计信息失真、内部人制约、企业经营失败等一系列困扰我国市场经济规范发展的难题。而内部审计是内部制约监督要素的主要内容之一,是企业内部制约的一个重要环节和手段,同时也是监督公司内部制约正常运行和不断完善的一个主要工具。内部审计作用发挥好坏直接影响到内部制约的效率和效果。从内控组织上看,内部审计是对企业财务会计活动和经营管理活动的总体制约;从内部审计的作用上看,内部审计是对内部制约执行情况的一种再监督和制约形式,即是对内部的制约。因此,内部审计实际上也是公司治理的重要组成部分。可见,内部审计与公司治理有着紧密的联系,两者在治理企业的过程中有着不同的特点、职能和作用,既相互区别,又相互联系:健全的公司治理是促使内部审计有效运行,保证内部审计功能发挥的前提和基础,在公司治理设定的大环境之下,其能否有效运行,与公司治理是否完善有很大关系,其监督、评价体系的设计和运行必须与公司治理结构这一制度环境相适应、协调,才能有助于其职能、目标的实现。同时,内部审计也反作用于公司治理结构,在公司治理中为管理层监督评价会计制度和其他制约制度的有效执行提供保证,为管理的科学性和经营目标的实现提供保证。良好的内部审计是完善公司治理及其有效实施的重要保证,也是解决当前公司治理中以“内部人制约”不足为核心的诸多不足的一个有效手段。实践证明,越是要搞活企业,在公司治理中就越是要加强内部审计。(责任编辑：会计论文)>三、完善内部审计以强化公司治理的原则与对策1.规范并完善内部审计法律、法规和制度加强企业内部审计规范化和制度化建设,是充分发挥审计作用的客观要求。我国现行企业内部的审计是在企业管理当局的授权和口头指示下开展审计工作的,规范化和制度化程度低,使内部审计由于在执行过程中没有一套统一、全面、系统的制度或标准可供参考,无序、低效甚至违纪违法等现象普遍存在,没能真正发挥其应有的职能和作用。由于我国经济社会的飞速发展和企业内部的多重“两权”分离更加复杂,企业之间的竞争也更加激烈,因而迫切需要加强内部审计规范化和制度化建设。政府应重视内部审计的立法和规范,加大其对内部审计特殊的推动力量,规范和完善内部审计法律、法规和制度,加强其时效性、可行性、操作性,为其营造良好的应用实施环境。只有这样,才能使企业对各部门的受托经济责任履行情况的监督落到实处,才能充分发挥内部审计的积极作用。2.重视内部审计组织机构的设置和科学定位,强化其独立性内部审计组织机构是内部审计工作的基础,科学、有效的内部审计组织机构,是内部审计发挥作用的关键。为了充分发挥内审的作用,企业在设置内审组织机构时应坚持以下两条原则:(1)独立性原则。独立性原则是设立内部审计组织机构最为重要的原则。在这个原则指导下,内审组织机构在组织人员、工作和经费等方面应独立于被审计单位,独立行使审计职权,以体现审计的客观性、公证性。(2)权威性原则。权威性是内审工作充分发挥作用的另一关键因素。内部审计机构的权威性程度,主要体现在内部审计组织机构的地位和设置层次上。内部审计组织机构的组织地位和设置层次越高,权威性越大,其作用就发挥得越充分。3.转变观念,积极借鉴外国经验以推动内部审计实践中,许多企业的管理者对内部审计的重视程度不够,忽视内部审计的作用,认识不到它的重要性。由于我国许多企业的内部审计是在政府的干预下建立起来的,而不是出于企业内在需要。企业的所有者、经营者对内部审计的性质、职能与作用的认识不到位,所以企业内部即使建立了内部审计机构,但并未给予实权,执行中也得不到有效的配合、支持,使其达不到审计的目的。所以,必须转变企业员工和经营者的观念,并积极借鉴国外的成功经验,建立健全适应企业内在发展需要并服务于企业的内部审计并使之与国际接轨。4.规范内部审计风险责任,加强其监督激励机制内部审计的质量是反映内部审计成效的关键,内部审计在实施过程中应严格规范审计的工作质量,建立健全一套完整、有效的内部审计风险责任制约制度,强化内审人员职业自律和质量责任意识,工作由谁负责就由谁对其质量、风险承担责任,以防止内部审计人员不负责任、渎职、营私、贪污舞弊、弄虚作假等违法乱纪或造成严重损失浪费及不经济行为的发生。同样也需要强化内部审计的约束和激励机制,在内部审计实施中形成良好的竞争机制和工作考核奖罚机制,严格规范和要求内部审计的工作程序及内审人员行为。这就既可激励审计人员在竞争中提高自己的专业素质,激发内审人员的工作干劲,提高内部审计的效绩,又可约束审计人员的机会主义动机和行为,充分发挥内部审计在内部治理中的职能和作用。5.配备具有专业知识和德才兼备的内部审计人员内部审计工作水平的高低,直接取决于内部审计人员的素质。随着我国市场经济的日益发展和经济环境的不断变化,对内部审计工作和内审人员不断提出了新的要求。首先,内审人员要具有较高的职业道德水平,能秉公办事,敢于坚持原则,不徇私情。其次,内部审计人员应有较高的业务水平和专业技能。再次,内部审计人员应有敏锐的洞察力和浅析浅析、解决不足的能力。故应加强行为规范和法律意识的教育,建立一套统一的、具有刚性的内部审计人员职业道德规范,强化内审人员责任心和道德感的职业道德修养,遵守保密、正直、客观三原则,爱岗敬业,依法办事,不弄虚作假,敢于抵制不正之风;要从内审人员的业务素质和职业道德,行为规范和法律意识等方面加强内审人员的后续教育,实行岗前培训,资格上岗等等。只有配置了这样具有专业知识、德才兼备的内部审计人员,才能不断提高内部审计的工作质量和效率以适应不断发展变化的新形势,保证内部审计的作用得到充分的发挥。(责任编辑：会计论文)