管理会计学术策略与技术观念转变
本站原创 一、管理会计学术策略的创新
大致从20世纪30年代初到70年代末，在近半个世纪中，管理会计实务性技术策略革新较少，没有突破性的进展，这主要与财务会计在社会和法律上的主导地位有关。由于企业财务会计报告要求按照规定的核算策略和程序提供有关会计信息，再加之早期企业的产品品种比较单一，按财务会计报告规定的程序，对产品实际成本的扭曲程度很低，而追求准确和相关成本数据所付出的信息搜集、处理和报告代价又很高，所以企业倾向于使用与对外报告相同的成本信息来进行内部营业管理。
然而，这是一个管理会计学术策略创新的阶段。我们研究发现，这一阶段出现了资本预算的折现的流量浅析浅析策略(Discounted cash flowapproach)，利润和投资中心的剩余利润(Residualin—come)考核策略，内部转移制订的机会成本法，规划和制约不足的定量浅析浅析策略，以及信息经济学理论、理论、交易成本理论的引入等。
这虽然使管理会计的学术研究确实得以大大丰富，但对实务操作影响较少。
第一，折现的流量法虽然在理论上优于非折现的投资回收期法和会计收益率法等传统策略，但对于许多投资而言不符合成本效益原则，在企业如何实施仍是难以解决的不足，更何况未来的流量本身就很难确定，实务上更多的是采用非折现的投资回收期法。
第二，剩余利润指标由通用电气公司(GeneralElectricCorporation)首创，用来鼓励部门经理进行低于本部门平均ROI指标，而收益超过其资本成本并有利于公司总的ROI增长的投资。但也许是商业文化传统的影响，剩余利润指标没有能在实务上广泛应用，即使是通用电气公司后来也弃用剩余利润指标，重新使用ROI指标作为投资中心财务业绩评价的基本标准。
第三，企业在制订内部转移时，实务运用的订价基础包括全部成本、标准成本、市场、协议。而在中间产品没有市场或处在非完全竞争市场情况下，新出现的具有微观经济学基础的机会成本订价策略却很少为内部销售部门所采用。
第四，成本会计定量浅析浅析的使用始于科学管理时代，不过本阶段又新发展了许多定量浅析浅析的技术工具。定量模型开始应用于解决各种成本会计不足，所用的浅析浅析技术包括线性规划、非线性规划、概率论、回归浅析浅析、假设检验、决策论等。虽然这些模型的应用面较广，但对大多数企业来讲，能保持其稳定和连续性的企业却不多。
第五，信息经济学理论、理论、交易成本理论引入到管理会计领域。按信息经济学理论，管理会计人员要在不确定环境中选择一套帮助企业决策的信息系统(如管理会计系统)。它的有用性取决于是否能提供信号给决策者并影响其期望效用大小。
理论则将信息经济学策略用于单人决策的情形发展到用于多人决策的情形，将会计信息视为委托人、人之间订约的基础；将企业不再视为单一的组织机构，转而认同与企业签约的人有不同利益、信息和理念。管理会计信息系统通过提供信号(如实际后果、不同状态发生的可能性、人的行动和努力程度)服务于委托人和人。但目前理论还只能应用于相当简单的组织环境(由于计算均衡结果的复杂和困难)，其人不愿劳动和不努力的假设，至少对经理人而言是不公正的，因为经理人并非厌恶劳动或更愿意损害企业利益，这种静态技术的假设忽略了知识和革新对企业价值增值的作用。
与理论平行发展的是交易成本理论。交易成本理论不同于理论的是其不总是借助正式合约来浅析浅析所有交易，认为企业是为了应付复杂的、不确定的环境而建立的合作组织，交易改在企业内部完成并由管理过程制约，可以弥补具有一定成本和效率损失的市场交易的局限。交易成本理论应用的缺陷在于交易成本环境难以准确定义，仅以有限方式在实际组织中进行了检验，多数结论缺乏缜密的浅析浅析，管理会计中心不足即分权经营单位的业绩评价手段没有得到相应的发展。
由于本阶段的学术创新缺乏对企业管理会计技术策略的跟踪和借鉴，知识、技术和革新这些对于当代企业存活至关重要的因素，没有受到管理会计学术机构应有的重视，特别是在管理会计学术研究大量地引用经济学理论，却又很少能为企业实际发展所验证的情况下，因此它对管理会计实务带来的影响也就非常有限。
二、管理会计技术观念的更新
从20世纪80年代以来，企业的制造环境发生了根本性的变化。企业的生产制约系统开始采用适时制(Just—in—timescheduling)，追求零缺陷、零库存，并开始采用合作、弹性的管理政策。另一方面，企业的生产制造过程普遍采用计算机制约技术，出现了电脑整合制造的趋势。在此新制造环境下，传统管理会计技术策略由于未能捕捉公司在朝着世界级制造业发展的进程中所取得的进展，未能提供相对准确的成本信息，未能考虑战略决策的需要而面临严峻的挑战，管理会计实务的发展在停滞几十年后重现生机。
在新制造环境下，要求企业管理会计的技术策略以系统理论的观念，综合考虑生产、经营、市场、政策和竞争对手等诸多因素，来实施对企业产品、生产、经营和市场的全面制约和管理。企业将整个经营活动细分为一系列作业活动，并引进了成本作业和成本动因概念，从某种意义上推翻了传统成本性态的认识，而将成本按作业量分别划分和根据成本动因加以确认，这标志着管理会计的技术策略朝着更加有效和务实的方向推进。现由于电脑时代信息技术的飞速发展，企业各部门处于随时的信息沟通之中并共享信息库资源，为管理会计新技术策略的运用提供了技术上的保证，从而更有利于管理会计能随时根据环境的变化而迅速作出整体性的调整和对策。
本阶段管理会计技术策略发展侧重¨手新的成本管理制约系统的建立，并以新的观念和技术提供有用的成本信息。与全面质量管理观念相适应，企业采用了质量成本制度，通过质量成本的计算、报告和浅析浅析，期望达到零缺陷的质量管理最高境界；与适时制观念相适应，日、美等国企业采用了改善成本法或倒推成本法；与作业管理观念相适应，企业采用作业成本制度，以作业为成本库，通过作业将成本分配给产品负担，提供更为准确的产品成本信息；与战略管理观念相适应，企业采用战略管理会计，通过产品生命周期法、成本动因浅析浅析和价值链浅析浅析等策略，进行战略规划和管理业绩评价。
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大致从20世纪30年代初到70年代末，在近半个世纪中，管理会计实务性技术策略革新较少，没有突破性的进展，这主要与财务会计在社会和法律上的主导地位有关。由于企业财务会计报告要求按照规定的核算策略和程序提供有关会计信息，再加之早期企业的产品品种比较单一，按财务会计报告规定的程序，对产品实际成本的扭曲程度很低，而追求准确和相关成本数据所付出的信息搜集、处理和报告代价又很高，所以企业倾向于使用与对外报告相同的成本信息来进行内部营业管理。
然而，这是一个管理会计学术策略创新的阶段。我们研究发现，这一阶段出现了资本预算的折现的流量浅析浅析策略(Discounted cash flowapproach)，利润和投资中心的剩余利润(Residualin—come)考核策略，内部转移制订的机会成本法，规划和制约不足的定量浅析浅析策略，以及信息经济学理论、理论、交易成本理论的引入等。
这虽然使管理会计的学术研究确实得以大大丰富，但对实务操作影响较少。
第一，折现的流量法虽然在理论上优于非折现的投资回收期法和会计收益率法等传统策略，但对于许多投资而言不符合成本效益原则，在企业如何实施仍是难以解决的不足，更何况未来的流量本身就很难确定，实务上更多的是采用非折现的投资回收期法。
第二，剩余利润指标由通用电气公司(GeneralElectricCorporation)首创，用来鼓励部门经理进行低于本部门平均ROI指标，而收益超过其资本成本并有利于公司总的ROI增长的投资。但也许是商业文化传统的影响，剩余利润指标没有能在实务上广泛应用，即使是通用电气公司后来也弃用剩余利润指标，重新使用ROI指标作为投资中心财务业绩评价的基本标准。
第三，企业在制订内部转移时，实务运用的订价基础包括全部成本、标准成本、市场、协议。而在中间产品没有市场或处在非完全竞争市场情况下，新出现的具有微观经济学基础的机会成本订价策略却很少为内部销售部门所采用。
第四，成本会计定量浅析浅析的使用始于科学管理时代，不过本阶段又新发展了许多定量浅析浅析的技术工具。定量模型开始应用于解决各种成本会计不足，所用的浅析浅析技术包括线性规划、非线性规划、概率论、回归浅析浅析、假设检验、决策论等。虽然这些模型的应用面较广，但对大多数企业来讲，能保持其稳定和连续性的企业却不多。
第五，信息经济学理论、理论、交易成本理论引入到管理会计领域。按信息经济学理论，管理会计人员要在不确定环境中选择一套帮助企业决策的信息系统(如管理会计系统)。它的有用性取决于是否能提供信号给决策者并影响其期望效用大小。
理论则将信息经济学策略用于单人决策的情形发展到用于多人决策的情形，将会计信息视为委托人、人之间订约的基础；将企业不再视为单一的组织机构，转而认同与企业签约的人有不同利益、信息和理念。管理会计信息系统通过提供信号(如实际后果、不同状态发生的可能性、人的行动和努力程度)服务于委托人和人。但目前理论还只能应用于相当简单的组织环境(由于计算均衡结果的复杂和困难)，其人不愿劳动和不努力的假设，至少对经理人而言是不公正的，因为经理人并非厌恶劳动或更愿意损害企业利益，这种静态技术的假设忽略了知识和革新对企业价值增值的作用。
与理论平行发展的是交易成本理论。交易成本理论不同于理论的是其不总是借助正式合约来浅析浅析所有交易，认为企业是为了应付复杂的、不确定的环境而建立的合作组织，交易改在企业内部完成并由管理过程制约，可以弥补具有一定成本和效率损失的市场交易的局限。交易成本理论应用的缺陷在于交易成本环境难以准确定义，仅以有限方式在实际组织中进行了检验，多数结论缺乏缜密的浅析浅析，管理会计中心不足即分权经营单位的业绩评价手段没有得到相应的发展。
由于本阶段的学术创新缺乏对企业管理会计技术策略的跟踪和借鉴，知识、技术和革新这些对于当代企业存活至关重要的因素，没有受到管理会计学术机构应有的重视，特别是在管理会计学术研究大量地引用经济学理论，却又很少能为企业实际发展所验证的情况下，因此它对管理会计实务带来的影响也就非常有限。
二、管理会计技术观念的更新
从20世纪80年代以来，企业的制造环境发生了根本性的变化。企业的生产制约系统开始采用适时制(Just—in—timescheduling)，追求零缺陷、零库存，并开始采用合作、弹性的管理政策。另一方面，企业的生产制造过程普遍采用计算机制约技术，出现了电脑整合制造的趋势。在此新制造环境下，传统管理会计技术策略由于未能捕捉公司在朝着世界级制造业发展的进程中所取得的进展，未能提供相对准确的成本信息，未能考虑战略决策的需要而面临严峻的挑战，管理会计实务的发展在停滞几十年后重现生机。
在新制造环境下，要求企业管理会计的技术策略以系统理论的观念，综合考虑生产、经营、市场、政策和竞争对手等诸多因素，来实施对企业产品、生产、经营和市场的全面制约和管理。企业将整个经营活动细分为一系列作业活动，并引进了成本作业和成本动因概念，从某种意义上推翻了传统成本性态的认识，而将成本按作业量分别划分和根据成本动因加以确认，这标志着管理会计的技术策略朝着更加有效和务实的方向推进。现由于电脑时代信息技术的飞速发展，企业各部门处于随时的信息沟通之中并共享信息库资源，为管理会计新技术策略的运用提供了技术上的保证，从而更有利于管理会计能随时根据环境的变化而迅速作出整体性的调整和对策。
本阶段管理会计技术策略发展侧重¨手新的成本管理制约系统的建立，并以新的观念和技术提供有用的成本信息。与全面质量管理观念相适应，企业采用了质量成本制度，通过质量成本的计算、报告和浅析浅析，期望达到零缺陷的质量管理最高境界；与适时制观念相适应，日、美等国企业采用了改善成本法或倒推成本法；与作业管理观念相适应，企业采用作业成本制度，以作业为成本库，通过作业将成本分配给产品负担，提供更为准确的产品成本信息；与战略管理观念相适应，企业采用战略管理会计，通过产品生命周期法、成本动因浅析浅析和价值链浅析浅析等策略，进行战略规划和管理业绩评价。
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