简论集体经济农村集体经济组织土地会计核算中一些理由

【摘 要】农村集体经济组织土地会计核算是农业会计中的重要问题，目前缺乏统一的会计核算制度，导致了土地核算混乱。本文就农村集体经济组织土地会计核算中的确认、计提折旧和减值准备等相关问题进行相应的探讨，为规范农村集体组织土地核算提出相应的建议。财务会计毕业设计
【关键词】农村集体经济组织；土地会计；物价变动；会计核算
我国是以公有制为主体、多种所有制经济共同发展的基本经济制度，土地分为国家所有的土地和集体所有的土地。对于农村集体所有的土地，目前尚未在会计帐内核算，这就导致了土地所有权的管理混乱，政府与村民之间的矛盾激化，严重地还危及社会稳定。

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体经济组织土地确认问题
资产是在过去的交易和事项形成、被企业拥有和控制预期能给企业带来经济利益，其确认条件为预期能给企业带来经济利益并且成本可以计量，农村集体经济土地符合资产的定义及确认条件，因此应该确认为一项资产。资产可分为流动资产和非流动资产，非流动资产里包括固定资产、无形资产等，同时具备生产商品、提供劳务、出租和经营管理而持有，使用寿命超过一个年度这两个条件的资产可以确认为固定资产。农村集体经济组织土地一方面是为了生产和销售农产品和日常的农业经营管理，符合确认为固定资产的第一个条件；一项资产要确认为固定资产还必须满足使用寿命超过一个年度，即指企业使用固定资产的预计期间。对于农村集体经济组织的土地来说，使用是无限期的，不能确定它的使用期间，不满足确认为固定资产的第二个条件，因此农村集体经济组织的土地不能确认为固定资产。无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，无形资产的第一个特征便是“无形”即没有实物形态，而农村集体经济组织的土地是看得见、实实在在存在的，因此不能将其确认为无形资产。考虑到重要性原则，对于农村集体经济组织的土地应单独设置“土地”进行核算，以记录其增减变动情况，而关于土地使用权仍然在“无形资产”中进行核算。

二、农村集体经济组织土地折旧和减值准备的问题探讨财会专业的毕业论文

1、农村集体经济组织土地是否应该计提折旧财务毕业设计

折旧是指在资产使用过程中由于某些因素导致资产价值减少，对价值减少的补偿。折旧的本质是对价值减少的补偿，土地的特征稀缺性决定了土地的价值不会减少，不存在对价值减少的补偿，因此也就不需要对农村集体土地计提折旧。

2、农村集体经济组织土地是否应该计提减值准备

出于谨慎性原则的考虑，当企业资产的可回收金额低于其账面价值时，表明资产发生了减值。对于农村集体经济组织土地来说，贾宪威（2009）认为农村集体经济组织土地价值计量采用现值计量属性，即用未来流量按照一定折现率进行折现得到的价值为农村集体经济组织土地的账面价值，农村集体经济组织的土地稀缺性决定了它的价值不会下降，因此也就不存在减值的问题，在进行农村集体经济组织土地会计核算时，可以不计提减值准备。

三、农村集体经济组织土地在物价变动条件下核算的探讨

传统的会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量，而货币计量假设中隐含了假设物价不会发生变动，但是，随着金融危机过后，我国经济开始复苏，但是通货膨胀趋势日益凸显，对农村集体经济组织的土地会计核算也是一个冲击。目前，物价变动会计主要有三种核算方法：一般物价水平会计、现行成本会计和现行成本不变币值的会计。

1、一般物价水平模式

按照一般物价水平方法，首先要划分货币项目和非货币性项目，非货币性项目是指资产金额随物价变动而变化，因此将村集体土地划分为非货币性项目。然后按照一般物价指数对于村集体土地价值进行调整。
具体调整方法为调整系数=调整后
的金额=调整前的金额×调整系数，然后将在资产负债表上登记调整后的土地价值。这种方法操作简便、增强了会计报表的可比性，但是不能确切反映企业真实的财务状况和经营成果，不符合成本效益原则以及物价指数能以满足需要。

2、现行成本会计模式

现行成本会计是按照现行成本/名义货币模式进行核算，要按照现行成本调整村集体经济组织土地项目的金额，现行成本表现形式有现行重置成本、现行再生产成本、可变现净值、未来流量现值以及可收回金额，由于村集体土地按照未来净收益按照适当贴现率折现后估计，因此不需要该项目进行调整。采用现行成本会计模式对集体土地进行核算时，有利于提供可靠、相关的会计信息，便于业绩评价，但是缺乏客观依据，取得资料难度较大。

3、现行成本不变价值模式

采用现行成本不变价值模式，日常处理同现行成本模式，编制出现行成本会计报表后，按照一般物价指数对于农村集体土地项目进行调整即可得到此模式的农村集体土地的价值。采用这种模式是一种完全、侧底的物价变动会计在村集体土地核算中的应用，但是资料可获得性以及可理解性大为削弱。
综上三种模式，为了加强对农村集体经济组织的管理，农村集体经济组织在进行会计核算时应该保证资料易得、信息真实与可理解，在进行会计核算时应尽量可操作，从而实现会计核算效率与质量的统一，因此在物价变动条件下，笔者认为农村集体经济组织土地应按照一般物价水平模式进行调整。
【参考文献】
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中国注册会计师协会.会计[M].北京：经济科学出版社，2012.
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