简谈筹划高校教师工资外收入个税筹划例解

高校教师的收入，历来被列为个税纳税的高收入行业，属于重点监控的税源。作为纳税人，要想少交税，无非就是减少收入或扩大费用扣除数，以达到降低适用税率，最终减少税额。作为高校教师，应对自己在近期内可能发生的工资外收入和费用情况作出合理安排；采用减少应纳税所得额，降低适用税率等方法来合理节税。
目前高校教师的收入主要有校内收入和校外收入构成。校内收入主要由基本工薪、课酬、科研经费等三部分构成，其中基本工薪、课酬按个人所得税中的工资薪金所得税目征税。科研经费收入按经费来源不同，分别涉及到工资薪金所得和劳务报酬所得税目。高校教师的校外收入构成则比较复杂，几乎涉及所有的个人所得税目，其中比较常见的是劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得。

一、劳务报酬所得节税筹划

高校教师出外，必然会增加一些日常费用开支，如差旅、住宿餐饮等费用。这些费用，通常需要有高校教师自己承担，但双方可以经过协商，由校外企业支付高校教师的这些日常费用，适当降低劳务报酬；这样，虽然会减少名义收入，但由于减少了计税基础，实际收益会增加。
【例1】林教授应邀为外地某企业做内控辅导，双方签订合同规定，企业一次性支付劳务报酬30000元，其他费用林教授自行承担。根据行程安排，林教授此行大约需发生日常开支5000元。林教授应纳税额=30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元），林教授此行税后净收益为30000-5200-5000=19800（元）。若双方协商，更改合同中的报酬条款为“企业向林教授支付讲课费25000元，往返交通、食宿费全部由企业负责”则林教授只需就25000元收入纳税，应纳税额=25000×（1-20%）×20%=4000（元），税后净收益为25000-4000=21000（元），筹划后节税1200元。
根据税法规定，劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次；一个月内取得的收入，属于不同项目的，则需要分项计算。连续性收入集中在某个月份发放，会导致当月税负的增加，分散均衡发放可以减轻税负。双方可以设计合同，在不考虑货币时间价值和风险的情况下，将一次性收入均衡分摊，或者将连续性收入尽量平均发放，把每一次的劳务报酬所得安排在较低税率区间内收取。
【例2】2011年，林教授利用业余时间，为某广告公司作创意设计，依业务完成情况，广告公司年终一次性给予林教授38000元。林教授需纳税=38000×（1-20%）×30%-2000=7120（元）。若双方将合同修改为，林教授分12个月收取，前面11个月每月固定收取3000元，最后一个月，根据业务完成情况，进行总额清算；在本例中，还应收取5000元，则需纳税=（3000-800）×20%×11+5000×（1-20%）×20%=4840+800=5640（元）。通过变更合同，可节税1480元。中专会计毕业论文范文
【例3】林教授属于财务专家，某月给A公司提供财务咨询，获得报酬10000元，给B公司做了个税务筹划方案，获得收入50000元，给C杂志社当匿名审稿人，获得收入1000元。如果将各种报酬加总来缴纳个税，应纳税额=（10000+50000+1000）×（1-20%）×40%-7000=12520（元）。由于这三笔收入不是一项所得，且不是连续取得的收入，应该分项计算：A公司所得收入应纳税额=10000×（1-20%）×20%=1600（元）；B公司所得收入应纳税额=50000×（1摘自：毕业论文格式下载http://www.328tibet.cn
-20）×30%-2000=10000（元）；C杂志社审稿所得应纳税额=（1000-800）×20%=40（元）。总共纳税=1600+10000+40=11640（元），稍微安排一下就可少交880元税款。

二、稿酬所得节税筹划

(一)系列丛书筹划法

如果一部作品可以分解成几个相对独立的部分，将这些独立章节采用系列丛书方式单独出版，则该作品可被认定为几个单独的作品，单独计算纳税。采用这种方法需要符合两个前提条件：一是该种发行方式应保证每本书的人均稿酬小于4000元，该种筹划法利用的是抵扣费用的临界点，即在稿酬所得小于4000元时，实际抵扣标准大于20%。二是该种发行方式不会影响到图书的发行量，否则得不偿失。会计学本科论文

(二)多人创作筹划法

高校教师在创作完一部著作后，预计发行量比较大，一次稿酬所得数额较多，可以考虑增加作者，即改一本著作由一个人写为多个人合作创作。
【例4】林教授准备写一本财务内控教材，预计能从出版社获得稿费18000元。如果只有林教授一个作者，则这笔稿酬需纳税=18000×（1-20%）×14%=2016（元）；如果林教授采取与多人合作筹划法，并假定该著作组共5人，则每人可分得3600元，则共需纳税=（3600-800）×14%×5=1960（元），可节税2016-1960=56（元）。
该种筹划方法利用的原理，是取得收入低于4000元稿酬的，费用扣除额为800元，该项抵扣的效果是大于20%抵扣标准的。采用这种方法，高校教师该次个人的收入会比单独创作时少。为了减少损失，大家需要长期合作，相互挂名；该种筹划方法一般用在著作任务较多，比如有一套书要出，或者成立长期合作的著作组。而且由于长期的合作，节省税款的数额也会由少积多。会计方面的论文范文

(三)费用转移筹划法

根据税法规定，个人取得的稿酬所得只能扣除800或20%的费用。如果能在现有扣除标准下，再多扣除一定的费用，或想办法将应纳税所得额减少，就可以减少应纳税额。通常就是和出版社沟通，由对方提供调研、社会实践等前期的费用。这样，出版社为教师支付前期搜集素材费用；教师将完工作品的版权卖予出版社，取得稿费和版权收入。在此计算所得税时，教师仍然获得800或20%的费用扣除。而实际费用的耗费为0或低于20%扣除率，这就有利于减少纳税。
【例5】林教授欲创作一本关于民营企业实体经济发展方面的专业书籍，需要到浙江、广东等地区进行实地考察研究，出版社与林教授达成协议全部稿费25万元，预计到浙江、广东考察费用支出8万元。如果林教授自己负担费用，则：应纳税额=250000×（1-20%）×14%=28000（元），税后净收益实际收入=250000-28000-80000=142000（元）。如果改由出版社支出这80000元费用，则林教授实际获得稿费为170000元，应纳税额=170000×（1-20%）×14%=19040（元），税后净收益=170000-19040=150960（元），可节税8960元。

三、特许权使用费所得的纳税筹划

(一)转让技术的筹划

高校教师可以采取将特许权出售、投资入股等方式提供给企业应用，从而获得收入；通常情况下，提供使用权比转让所有权应纳税额少。
【例6】林教授申请了一个专利技术，专利权属个人拥有。现在有两个方案供其选择，一是将其转让出售，可获转让收入100万元；二是可将该专利折合股份投资，让其拥有相同价款（100万）的股权，预计在10年内每年可获取股息收入10万元。林教授应采取哪种方式比较有利？会计论文目录
方案一：如果将专利技术单纯转让。专利技术属于无形资产，将其转让，需按5%交纳营业税，但根据《财政部、国家税务总局关于贯彻落实有关税收问题的通知》（财税字[1999]273号）的规定，对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。但需要交纳个人所得税=100×（1-20%）×20%=16（万元），实际税后所得为100-16=84（万元）。
方案二：如果将专利技术折合成股份，拥有股权。按照营业税有关规定，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。根据个人所得税法规定，作为股东，获取的股息、红利，应按20%的比例税率缴纳个人所得税。当年应纳个人所得税=10×20%=2（万元），当年实际税后所得为10-2=8（万元）。
通过特许权投资，当年仅需负担2万元的税款。如果每年都可以获取股息收入10万元，那么经营10年，在不考虑货币时间和风险的情况下，就可以收回全部转让收入，而且还可得到100万元的股份。会计本科论文题目

(二)拍卖文稿的筹划

根据税法规定，作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。因此，如果一篇作品尚未出版（发表），作者在选择是将其拍卖还是用于出版（发表）之前，应充分考虑两方面的得失。
【例7】林教授系国内知名文学作家，经过多年的艰苦创作，终于完成了一部60多万字著作。有出版社想以支付100万元稿酬，决定出版此书。如果将该著作出版，林教授将获得100万元的稿酬收入，则应纳税额=100万×（1-20%）×14一般论文格式范文http://www.328tibet.cn
%=1

1.2（万元），税后净收入=100-12=88.8（万元）。会计工作毕业论文

如果选择将该著作拍卖，假定拍卖应缴纳的各种手续费占拍卖收入2%，并假定拍卖收入为X元。则净收益为：
X-X×（1-20%）×20%-X×2%
如果选择拍卖方式，至少应保证净收益大于88.8万元，甚至更大，因为拍卖以后就不能再版了，这种收益只有一次。则：X-X×（1-20%）×20%-X×20%>88.8，X>138.75（万元）。
高校教师在预计取得工资外收入时，要遵守现行税收法规，运用纳税人的权利，创造一定的相互转化条件，在有多种纳税方案可供选择时，要能清楚地计算出各种纳税方案的应纳税所得额，权衡税负大小，选择税负最轻的方案，做到依法纳税，诚信纳税，合理避税。
作者单位：温州职业技术学院