阐述事业单位在事业单位中相关涉税业务会计处理

摘要近年来，随着事业单位体制改革的深入，其涉税业务中更多的包含了经营收入与其他收入。事业单位中相关涉税业务处理显得十分重要，文章岁当前事业单位涉税业务中集中重要的会计处理方法进行了详细分析。
关键词事业单位涉税业务会计处理

一、事业单位涉税收支确认与核算标准

事业单位是以社会公益为目的的社会服务组织，通常包括教育、医疗、科技和文化等单位。这些单位是由国家机关或其他组织利用国有资产举办的，因此其收入来源、管理方式和经营目的与企业有很大差异。近年来，随着事业单位体制改革的逐步深入和现代企业管理观念的引入，事业单位的所需经费已不再完全依靠财政拨款，出现了全额拨付、差额拨付与自收自支等多种形式。全额拨付的事业单位多属于学校和社会福利事业，差额拨付和自首自支的事业单位则要依靠自己的经营活动来弥补经费的不足。三种类型的事业单位都存在一定的经营行为，必然涉及相关税收业务。
长期以来，人们受传统观念影响，通常认为缴税是企业的事，与事业单位毫不相干；部分事业单位领导和财务人员不了解税收政策，甚至有偷税漏税行为发生。因此，加强事业单位的规范纳税工作很有必要，这就需要分析其相关涉税业务的会计处理方法，方便事业单位进行财务管理。

二、事业单位涉税业务的相关账务处理

事业单位作为一类特殊的纳税主体，因经营方式多样化、复杂化，其税源较为隐蔽、分散。根据事业单位财务制度将其所得收入分为事业收入与经营收入，事业收入属于免税收入，事业收入和事业支出的差额是免税结语；而经营收入属于应税收入，与企业相比，其所要缴纳的税款较少，但仍要计算出应税收入和应税支出的差额，即为应税结余。事业单位要将事业支出与经营支出严格划分，做好四个科目金额的具体核算，并对经营结余缴纳税款。

(一)结转经营活动所产生的收入

某事业单位属预算差额拨付单位，2010年事业结余与经营结余共计150万元，其中包括事业收入25万元，财政补助收入15万元，上级补助收入20万元，经营收入40万元，其他收入（培训活动、出租固定资产）50万元。同时该事业单位本年度事业支出15万元，经费支出25万元，经营支出30万元，补助下级单位10万元，销售税金8万元，共计支出88万元。该事业单位适用25%的所得税税率，会计处理如下：
（1）事业结余
借：事业收入 250000元
财政补助收入150000元
上级补助收入200000元
其他收入500000元
贷：事业结余1500000元
借：事业结余550000元
贷：事业支出150000元
经费支出250000元
补助下级单位100000元
销售税金（非经营活动）50000元
（2）经营结余
借：经营收入400000元
贷：经营结余400000元
借：经营结余330000元
贷：经营支出300000元
销售税金（经营活动） 30000元
该单位应缴纳所得税=（经营结余+其他收入）×25%=142500元。因该单位的经营活动包含固定资产租赁业务，还应当缴纳相关营业税、教育费附加费和城市建设维护税，会计处理如下：财务毕业设计
借：所得税142500元
贷：应交税金——应交所得税 142500元
借：应交税金——应交营业税30000元
——应交城市建设维护税2100元
——应交教育附加费900元毕业论文范文会计
贷：银行存款 33300元

(二)出租不动产收入

该事业单位的应缴税费如下：应交房产税=100000×12%=12000元，应交营业税=100000×5%=5000元，应交城镇土地使用税=200×5=1000元， 应交教育附加费=5000×3%=150元，应交城市维护建设税=5000×7%=350元，应交印花税=100000×l‰=100元。会计处理为：
（1）缴款时应做会计分录：
借：应交税金——应交房产税12000元
——应交城镇土地使用税1000元
——应交营业税5000元
——应交城市建设维护费350元
——应交教育附加费150元
贷：银行存款18500元
（2）收到租金时应做会计记录：财务方面毕业论文
借：银行存款100000元
贷：其他收入——固定资产收入100000元

(三)代扣个人所得税

事业单位按月代扣职工个人所得税，其计税依据为工资和薪金所得，部分单位有股息、红利所得。当前源于：硕士论文http://www.328tibet.cn
，事业单位只对职工的工资所得税依法代扣，而补贴、津贴与奖金等其他形式的收入并未被计入代扣所得税范围，以致税款少缴现象普遍。我国个人所得税采取超额累计进税率，以致职工的薪金发放次数与个人负担的所得税成反比，为帮助职工增多实际利益减少所需缴纳的个人所得税，事业单位可根据实际情况让员工受益分摊。代扣个人所得税的会计处理如下：
（1）代扣个人所得税
借：事业支出——基本支出
贷：其他应付款——应交个人所得税
（2）代缴个人所得税
借：其他应付款——应交个人所得税
贷：银行存款

三、事业单位涉税业务会计处理的改进措施

事业单位充当纳税人角色时，其应交所得税是在结语分配的科目中核算的，而所得税是在事业的单位的经营活动中产生的而非事业活动，有可能会出现应交所得税为正而结余为负的情况，在结转时事业基金较易受到冲减。事业单位会计制度中规定事业基金不能用来填补经营亏损，显然前者与这项制度相背离。
因此，事业单位在进行涉税业务的财务处理时，不应将所得税作为结余分配处理，而应将其列入费用支出的范畴，并在经营支出——所得税科目中进行反映与核算，会计处理时会计分录记为：
借：经营支出——所得税
贷：应交税金——应交所得税
由此规范事业单位所得税的会计处理程序，使之更加合理、适用。
当前事业单位的财务管理中也存在一些问题，如票据管理部规范，内部监督体系不完善。这就需要事业单位严格遵从国家税法规定，税务登记，使用规范的样式，并加强内部审计工作，进一步完善事业单位的财务管理工作，并促进其自身的健康发展。事业单位逇财务人员应提高自身素质，多参加专业培训，以自身的财务法律法规知识和业务水平。