会计浅谈注册会计师审计风险原因及制约

浅谈注册会计师审计风险原因及制约
注册会计师审计是一个高风险、高社会责任的行业。审计环境的变化，我国独立审计行业逐步感受到了审计风险的压力，是法律制度的建立和，涉及注册会计师及会计师事务所的诉讼案件也越来越多。与西方的会计职业界，的审计职业界也将面对“诉讼爆炸”的挑战。面对这些问题，和防范审计风险已注册会计师行业的当务之急。
词 注册会计师；审计风险；原因；制约
Shallow CPA audit risk causes and control
AbstractThe audit of CPAis a kind of industry with high risk and high social responsibility. With thechange of audit environment, the independent audit industry Gradually feel audit risk ofpressure, 。And like the western countries, Chinese accounting professionsimilar auditing profession will face "litigation explosion"challenge. Facing these problems, attention and against audit risk has become aCPA profession of the moment.
Keywords certified public accountant；audit risk；reason；control







一、前言
《独立审计准则第9号——内部制约和审计风险》中对审计风险定义为:所谓审计风险是指会计报表论文范文重大错误或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。
这里对审计风险的阐述实际上两个的含义:一是注册会计师公允的会计报表,但实际上却是错误的,即已经证实的会计报表实际上并未会计准则的要求公允被审计单位的财务情况、经营成果和财务情况变动情况,或以被审计单位或审查范围中的特点论文范文着错误而未被注册会计师察觉的可能性。
二是注册会计师的错误的会计报表,但实际上是公允的。它固有风险、制约风险和检查风险。审计所处的环境复杂,审计所面对的任务日趋艰巨,审计也需遵循成本效益原则。这些理由的论文范文决定了审计中论文范文审计风险。这在客观上要求注册会计师风险论文范文的可能性,并采取相应措施尽量避免风险和制约风险。
审计风险的模型：国际审计和鉴证准则委员会于2003年10月发布了一系列审计风险准则，我国引入了“重大错报风险”，要求注册会计师被审计单位环境，内部制约的设计和运行情况，以识别和评估重大错报风险，并将风险评估与审计程序紧密联系，建立起了现代审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险重大错报风险是指会计报表在审计论文范文重大错报的可能性，它两个层次：交易类别、账户余额和披露的认定层次和会计报表整体层次。CPA审计风险=重大错报风险×检查风险×制度风险该模型：CPA审计风险取决于审计风险，还取决于制度风险。这为浅析注册会计师了一个思路：经济人的注册会计师，会理性地权衡其成本与报酬——制度风险越大，注册会计师承受的审计风险越低，他会努力地提高审计质量。
注册会计师审计风险的特点为：，客观论文范文性。注册会计师审计风险论文范文于整个审计是客观的现实，它不会人的意志而转移消失。，审计人员只能采取的审计策略，经过的审计程序，去抑制、降低或制约审计风险。
，不确定性。注册会计师审计风险的不确定性为：经济后果发生与否的不确定性，造成的经济损失不确定性，审计人员承担审计责任的大小不确定，等等，它潜在风险。
，经济损失的性。注册会计师审计风险一旦发生就会造成的经济后果。就会计事务所而言，审计风险的发生，会降低其可信度，影响注册会计师的，者还会招惹官司。就被审计单位而言，审计风险发生后，企业某些重大的经济事项信息会被披露，这就可能影响企业的、企业的资信度，尤其是上市公司，其股票会产生剧烈的震荡。就社会公众、广大投资者而言，是审计风险最的受害者，在不恰当的审计报告的误导下，可能会做出错误的投资决策，使的经济利益受损。

二、 CPA审计风险的原因

(一) 客观的理由

1.CPA审计即独立审计受到政府职能部门的干预

脱钩改制后，会计师事务所在形式上了与政府部门分离，但实质上与原挂靠部门仍千丝万缕的联系。政府部门在审计业务的委托、审计收费上对事务所施加影响，还干预审计范围及审计报告的内容。这样造成注册会计师审计质量的降低，以而加大审计风险。

2.企业经营风险的不断加大，CPA审计风险的增加

经营失败并不等于审计失败，但注册会计师难逃诉讼。21世纪是知识经济的，科学技术的进展在给企业了进展机会的，也使企业面对着严峻的挑战。电子商务、信息技术、网络经济等新兴行业的进展，使企业的竞争环境日趋激烈，企业失利和倒闭的风险逐渐加大；金融革新又增加了企业的投资风险。这些都使企业的经营风险越来越大。而对高风险企业的审计也就增加审计风险。

3.企业内部制约系统的变化，导致CPA审计风险的增加

信息系统与网络技术的进展，企业内部制约的由会计人员和会计业务部门转移至电子数据处理部门，财会人员对交易的监督减弱，未经授权存取、修改可能会不留痕迹。人工作业的减少会导致人工错误与舞弊的机会变低，所以设计、修改运用程序或系统软件所发生的错误与舞弊可能长时间论文范文而不被。网上无纸交易，更会因缺乏审计线索而注册会计师最大的审计风险。

(二) 主观的理由

1. 管理舞弊

审计，尤其是独立审计，是技术性很强的活动，时候依赖审计人员的专业判断。审计人员的责任意识不强或不应有的执业能力，在审计中未做到应有的谨慎，就有产生审计过失的风险。另外，审计人员缺乏职业道德，违反独立原则、客观性原则、公正原则和廉洁原则，制造虚假审计报告，就会产生的舞弊和欺诈风险。安然公司的破产正了这一点。

2. 独立审计中广泛的抽样审计策略

抽样审计策略是在企业规模扩大、注册会计师受成本和精力所限对客户审计的情况下产生的。抽样审计仅测试审计项目，而测试全部项目，样本性质性质的可能性， 提高了审计效率，但难免会遗漏报表一些重大错误和舞弊问题，增加了审计风险。

3. 会计师事务所的质量制约制度不

审计报告的形成中有，经手人多，工作繁重，总会出现这样那样的问题。会计师事务所的质量制约制度论文范文漏洞，对审计结果实行必要的监督和复核程序，就可能导致出具的报告质量偏低，形成审计风险。

三、CPA审计风险的制约

(一) 制约由客观因素造成的风险

1. 净化执业环境，减少政府干预

政府职能部门的干预是职业界审计风险过高的理由。降低审计风险，切断政府部门与会计师事务所的利益联系。确保职能部门的事务所在人事、财务、业务与名称等脱钩，防止出现“名脱暗挂”、“权力加盟”现象。一旦查出政府部门行政干预注册会计师独立审计而产生权力寻租，就应当严惩不贷，以形成注册会计师良好的执业环境。，注册会计师协会也要进加强行业自律，严格审计质量管理，发挥其应有的行业自律作用。

2. 深入客户情况，谨慎接受业务委托

独立审计行业竞争日趋激烈，几乎每一家事务所都在争取客户以谋求自身的进展壮大。但盲目接受客户委托，过度追求业务收入会给事务所及注册会计师极大的审计风险。为规避审计风险，事务所在接受审计业务前对客户的基本情况深入全面的。企业夕阳产业或濒临倒闭或论文范文内部制约极度混乱，管理人员操守不端等情形，事务所应权衡利弊，谨慎接受业务委托。为保持应有的职业谨慎，事务所对新的客户选择，对于现有客户的持续审计，也应定期评估，最好是能书面计划以规避审计风险。

3. 网络审计

互联网络的出现，为审计的进展了新的机遇。审计人员Intemet查询、追踪被审计单位的每一笔可疑的经济业务的来龙去脉，更方便地企业经济业务的全貌。，收发电子邮件，与有关方联系，电子函证、电子查询，提高审计工作效率。另外，审计实时报告系统的运用，也便于审计人员随时垂询企业最新的财务报告，比较浅析重大经济业务事项或异常变动事项，及时生成审计报告，形成审计，审计的实时跟踪性。为此，事务所应加大资金引进、 探讨和开发的审计软件，以适应客户内部制约系统的变化，降低审计风险。

4. 增强社会公众对CPA审计的，缩减期望差距

广泛宣传，加强与社会公众的沟通，增进公众对CPA审计知识与工作的理解，提高公众的认识。尤其应使公众理解和区分会计责任与审计责任，理解内部制约的局限性、串通舞弊的特殊性、检查舞弊的复杂性和较多的成本代价，使得注册会计师承担专门检查舞弊的责任，以而减少对注册会计师的诉讼。

(二) 制约由主观因素造成的风险

1. 提高注册会计师素质和能力，规避审计风险的最的根本条件

知识经济，审计的业务范围越来越广阔，对注册会计师能力的要求也越来越广泛、全面、多样，要求注册会计师要有深厚的业务知识，还有计算机网络技术的运用能力、职业判断能力、综合制约能力、革新能力和终身学习的能力，还要有良好的职业道德，严格《独立审计准则》的要求执业，切实提高审计工作质量，降低审计风险。，事务所应对审计人员的后续教育，定期组织审计人员经验交流。注册会计师也应自身能力的培养，学习和掌握与审计业务的法律、法规和制度。在此上，建立严谨踏实的工作作风，认真负责地对待每审计业务，严格依照独立审计准则审计，以确保业务质量。注册会计师还应加强风险意识，在审计工作中，不得为降低工作成本而随意放弃、变更拟定的审计程序，在审计准则中审计程序要求的上，提高对财务报告中欺诈、舞弊或其他错误的警惕性。，把执业质量放在事务所工作首位，执业质量联系硕士论文到社会审计事业的兴衰成败，绝掉以轻心，要市场规则，独立、客观、公正地以事各项审计业务，坚决反对弄虚作假的。

2. 广泛浅析性复核策略，以便地提高审计效率，降低审计风险

浅析性复核是风险要素浅析的手段，应贯穿审计全。在审计计划阶段，浅析性复核，可客户基本情况，评价审计风险；在审计阶段，浅析性复核，明确审计，分配审计资源，降低审计风险；在审计结束前，对工作底稿和财务报表浅析性复核，审计漏洞和财务报表上的重大错误，以确定审计报告类型。

3. 确定细节测试的性质、范围、时间和抽样策略，降低CPA审计风险

审计实践中，对各类经济业务、事项和账户余额的测试所的证据，构成审计意见的，在这所的审计资源最大。，在检查覆盖范围、抽查数量与策略上却论文范文很大随意性，要求的细节测试覆盖面很高，但实际操作缺乏可行性，存货盘点工作即是一例。另外，抽查时大多使用随意抽样法，若抽到的样本不易检查，通常是改抽新的样本。抽样的缺乏客观性。在情况下，一旦出现诉讼或其他问题，注册会计师很难解除自身的责任。，细节测试中样本的选定，应尽可能统计抽样策略，以提高抽样检查结果的客观性。

4. 建立职业风险基金，职业保险，防患于未然

注册会计师即使有内部机制的约束，并严格执行审计标准，恪尽职守，但其审计很难绝对避免出现风险和法律诉讼，会计师事务所提高审计风险承受能力是很有必要的。，国内多数的事务所只提取职业风险基金，购买职业保险的还较少。提取职业风险基金是把审计风险的损失平均分摊到时期，是在事务所内部化解所遭受损失的办法，大事务所的职业风险基金对巨额的罚款或赔偿可能杯水车薪。而参加注册会计师职业责任保险是国际上事务所抵御风险的通行做法，它将注册会计师行业的资金积累，由全行业承担职业风险事故造成的损失，发生事故后的赔付能力社会公众的。，参加职业责任保险的事务所应投保，这样提高自身的风险承受能力，对社会公众负责的。也要到保险条款中有保险期限、赔偿限额和免赔额的规定，保险公司并全额赔偿事务所的损失，事务所决参加了保险就放松对审计风险的管理。提取风险基金，购买责任保险，免除受到法律诉讼，但一旦出现风险，诉讼失败，就可时地补偿并避免会计师事务所当期的重大损失。总之，市场经济的进展，注册会计师事业要进展权，事务所要争得存活权，就谨慎地对待审计风险，认真及时地防范。

5. 建立同业互查制度

同业互查是指由另一家会计师事务所或职业团体指定的检查人员对一家会计师事务所质量制约系统的性执行情况调查和评估。该制度对和完善我国注册会计师职业监管系统，不断提高注册会计师的执业质量和社会可信度具有的作用。同行业之间论文范文竞争，之间监督更能保持公正、客观和独立的态度，于会计师事务所质量制约系统的性执行情况。

四、独立审计风险实例浅析——安达信

安达信会计师事务所，Arthur Andersen & Co.，简称安达信，于1913年由亚瑟·安达信（ArthurAndersen）在芝加哥创建，为全球第五大会计师事务所，美国2300家上市公司的审计业务，占美国上市公司总数的17%；84个设有390个分公司，拥有4700名合伙人、2000个合作伙伴，专业人员达8.5万人。
“一个审计师不但要在实质上保持独立，要在形式上也保持独立”，安达信对其每个新员工都要培训的一课，安达信管理层忘了这基本的一点。在2001年爆发的安然事件中，安达信扮演了一个极不光彩的角色，在销毁安然审计证据的，也“销毁” 了安达信的百年信誉。
安然公司是美国能源巨头，号称“全球最大的能源企业”，总收入过千亿美元，排名世界500强的第16位。但这样一个能源巨头，在会计师事务所——安达信的审计下长期复杂的财务合伙形式掩盖巨额债务和虚报盈余。在其财务舞弊案东窗事发后，安然公司在2001年12月2日申请破产保护，当时美国历史上最大的破产案。

(一)安达信会计师事务所对安然公司的审计风险

1. 安达信会计师事务所粉饰安然公司的变现偿债能力 公司存活的一个基本条件到期偿债。安然公司会计信息的者，为了博取商业信用和信贷资金，手段来粉饰公司的会计报表,美化偿债能力。对上市公司的偿债能力的评价多在象流动比率、速动比率等一些静态指标上，而这些指标并全面公司的变现偿债能力。安然公司这些指标本身的缺陷和会计信息使用者掌握的会计信息的不均衡性，在期末手段达到其粉饰会计报表的目的。最典型的是所谓“特殊目的实体（special purpose entities）”,高估利润，低估负债。安达信在审计中对安然公司本应纳入但纳入合并报表的三个“特殊目的实体”保留意见，致使安然公司1999年至2000年间的利润被高估了5亿美元。
2. 安达信会计师事务所粉饰安然公司的营运能力 营运能力是对公司在资产管理效率能力的评价所以也称运营效率能力,，它是用来衡量管理者运用公司资产赚取收入的能力。会计信息的者会手段粉饰公司管理当局的管理和经营效率。安达信在审计中对安然公司设立由其制约的有限合伙企业并与交易，操纵利润的给出保留意见。这实际上是审计技术风险的不良影响扩大化。

3. 安达信会计师事务所粉饰安然公司的获利能力

赢利不但公司的出发点和归宿,了其他的,并有助于其他的。而会计信息使用者是投资者其投资的目的在将来获利,债权人不会忽略公司的获利能力。公司的赢利能力影响到社会公众对公司的正常评价,影响到公司的价值、股票的等。,安然公司联合安达信会计师事务用手段粉饰会计报表。如
任意收缩在短期内不易察觉具有不良影响的支出及空挂应收票据高估资产和者权益。
安然的一系列交易和衍生业务并非常高明，但为其审计的安达信却出具无保留意见的审计报告，这也强烈的了独立审计的风险之大，审计责任之重了。

4.安达信会计师事务所粉饰安然公司财务报表这一审计风险的后果

一般来说,会计信息者会计信息的目的是为会计信息使用者决策的。以上说,会计信息真实公司的财务情况、经营成果持续经营能力,它是公司经营活动真实写照,这样投资者才能依此作出正确的决策。会计信息失真,就会诱导投资者作出错误决策,给投资者造成重大损失,造成宏观决策失误,危及经济安全。

5. 审计舞弊造成的审计风险应采取的制约措施

审计舞弊所造成的审计风险最的是：事务所内部做好两个的工作：一是在招聘专业人员时，严格把住质量关，不条件者聘用。另一，应对现有注册会计师不断地后续教育。在我国经济成份极其复杂，新规定新政策不断出现，审计和内容也就经常变化之中，所以应形成制度，让每个注册会计师都有机会吸取新的知识，不断提高自身的业务能力。，还要加强职业道德的刚性约束。要加强职业道德教育，不断强化人员的法律意识、责任意识和风险意识，具有强烈的敬业精神，只顾增加事务所的经济收入而忽视社会效益，给事务所的审计风险。企业本身也要加强自身的内部制约，严格会计信息管理，严防管理舞弊。要完善同业互查制度，加强各注册会计师事务所之间的监督。

五、 总结

审计风险是指审计人员在审计中了不的审计程序和策略或错误地估计和判断了有关审计事项,发表了于事实真相不相符的审计意见的可能性。而注册会计师审计风险是指主审注册会计师在揭示被审计单位会计风险的情况下出具不当审计报告,或发表不当审计意见,进而导致会计报表及审计报告使用者作出错误判断的风险。
独立审计风险是会计报表中论文范文重大错报或漏报，而注册会计师经过审计后发表了不恰当审计意见以而导致后果的可能性。审计风险论文范文于审计约定书签订、审计抽样和审计取证和审计报告。审计策略、审计人员的素质、客观经济活动的复杂性、法律法规的规范对审计风险的形成有重大影响。
在市场经济条件下,企业是一个自主经营、自负盈亏的经济实体,它完全对市场的理解和判断去参与市场竞争。,现代市场经济中充满了不确定因素,企业为了在激烈的市场竞争中谋求存活和进展,经营规模不断扩大,所的交易也日趋复杂,这给审计人员的工作了挑战和风险。,高新技术企业不断地涌现出来,高新技术企业一知识技术的革新而增加了企业的收益,但与此也加大了企业的经营风险。另外,企业经营管理人员的欺诈舞弊也增加了审计工作的难度。审计风险制约与防范的措施有提高注册会计师的综合素质、严格遵循审计工作准则、建立风险责任制度和内部制约制度、审慎选择被审计单位、正确处理降低风险与经济效益的联系硕士论文、提取风险基金或购买责任保险等。我国社会主义市场经济的进展，现代企业会计信息的数量越来越多，范围也越来越广。与此,注册会计师在审计中面对的审计风险也越来越大,注册会计师在财务报表审计中评估并制约审计风险更为。我国注册会计师整体素质与客观要求还有距离。注册会计师的综合素质对执业风险的防范具有决定性作用，其道德素质、业务素质等，将会对审计结果产生重大影响。综合素质越高，审计风险就越小，反之风险越大。
自20世纪90年代以来，经济环境复杂，企业经营失败风险和财务报表舞弊风险不断增加，注册会计师的执业环境发生了很大变化，对会计师事务所如何评估和制约审计风险了严峻的挑战。，在审计实务中如何正确理解CPA审计风险并运用CPA审计风险模型是迫切解决的问题。各全方位的努力审计风险是防范和制约。





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