关于注册会计师审计风险深思
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会计信息是社会经济有效运行的重要基础，公众对注册会计师审计质量的要求越来越高．注册会计师面临的审计风险也越来越大。本文探讨注册会计师审计风险的近况．浅析浅析目前造成我国注册会计师审计风险的各方面成因，提出具有针对性的防范和制约措施，以求降低审计风险，防止审计报告严重失实关键词：注册会计师；审计风险；近况与成因；制约与防范世纪之初，安然轰然倒塌，连带着安达信的一齐毁灭．震惊了世界．也引起了人们对注册会计师审计风险的关注。六年的时间己悄然逝去，社会和经济环境都有了巨大的变化，当年被判定为有罪的“安达信”被戏剧性地平反，“欧版安然”意大利帕马拉特案件又浮出水面．国际审计准则对审计风险模型有了新的修订，我国出台了新的法律法规，对注册会计师的行为进行规范。在不断变化的环境下，注册会计师所面临的审计风险和几年前的情况也有很大不同。囚此，立足近况，探析审计风险的定义，结合国情，浅析浅析目前造成我国注册会计师审计风险的各方面理由，借鉴国外，提 具有针对性的防范和制约措施，对于我国注册会计师在执业过程中防范和制约审计风险 具有一定的现实意义。
一、注册会计师行业审计风险的概念
注册会计师行业审计风险是指注册会计师在审计业务过程中未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或者 于故意不作充分披露．出具不实审计报告或发表不恰当意见而遭受损失或不利的可能性。从审计风险产生的理由可将其划分为审计失职风险和审计职业风险。审计失职风险是指审计人员执行业务时没有遵守审计准则，导致审计结论和事实偏离的风险，它是通过人为努力可以完全避开的风险。而审计职业风险是指审计人员严格遵守了审计准则，但仍然不可避开审计结论与事实发生偏离的风险。审计职业风险由审计人员的职业判断决定，审计人员的职业判断受其对会计和审计准则的掌握程度、职业道德、工作经验以及对特殊情况的认知能力的影响，很难有客观的标准来规范。这种判断是在不确定环境下对不确定的未来状况进行的判断，必定蕴含风险。审计风险是客。
观存在的，只有努力研究审计风险，加强风险的防范和制约，才能有效降低审计风险，避开会计事务所承担诉讼风险和法律责任。
二、我国注册会计师审计风险近况及成因浅析浅析
(一)我国注册会计师审计风险近况
1．部分注册会计师缺乏职业道德和专业胜任能力
有的注册会计师在实际审计过程中掉以轻心，态度不严谨慎重，存在着一种风险不会降l临到自己头． 的侥幸心理，认识不到在实际工作中稍有不慎，就可能导致风险的产生，给社会造成不良的影响，从而使注册会计师及其所在事务所被告上法庭，最终承担相应的经济法律责任。在实际工作中，有的注册会计师未熟悉客户的基本情况就匆忙进行审计．不按规定的程序办事，使用不恰当的审计策略，以至于糊里糊涂被推上法庭。
2．事务所之间的不正当竞争导致审计风险缺乏可控性
客户的可接受性水平普遍低，审计风险难以成为选择客户的标准。由于现实中会计市场供求状况是僧多粥少．事务所为保住和扩大市场份额、争取客户，即使明知该客户的审计风险比较大，为了存活，仍愿意去冒险，审计风险无法成为选择客户的标准。另外，他们会在竞争中相互压价，为了在低廉的收费中保持一定的利润空间，事务所愿意支付的审计成本必定降低，会计师在审计过程中就会减少甚至省略必要的审计程序，最终会加大审计风险。
3．审计职业界和司法界对审计责任的界定不同
司法界与审计职业界在关于审计责任界定标准方面的差异，也反映了“法律标准”和“审计标准”的不同。审计职业界认为，对注册会计师审计责任的界定应该是从程序行为 加以规范，审计人员只要严格按照《注册会计师法》和独立审计准则的规定实施市计程序，审计报告输 的信息就可以被认为足 的，汗册会计师也就可以被认为是履行了．I~'lTf汁 f 的 此．注册会计师履行审计责任应陔做 0的址·种审计过程的真实性。司法界对注册公计lJIIj胺i 市汁责任判定的标准是针对审计报告的结沦，Ini 足审计过程。在涉及审计的诉讼案件巾，刮法界和巾汁职业界对某些审计事项的理解是不同的．
4．我们所使用的审计力‘法本身就隐含着审计风险
注册会计帅审计风险是客观存在的，而不能完全消除它，只能通过各种手段降低审计风险及其可能的损失．这一特点是 审计工作的判断性质决定的。审计需要利用知识和经验进行判断，其中所用的大部分知识是难以用语言来表达的，只能通过观察来了解和传递。只要有判断，就有判断正确和错误以及判断被接受和拒绝的不足，也就存在着风险。比如现代审计广泛采用的抽样技术，即根据审计抽样样本的特点来推断审计对象总体的特点，这种策略虽然可以提高审计效率，但用样本的审计结果去推断审计总体的实际情况必定存在误差。
(二)审计风险的成因浅析浅析
审计风险普遍地存在于审计过程的每一个环节，审计人员的任何一点疏忽大意。都可能导致或增加最终的审计风险。如审计人员选择客户时存在聘约风险；制定审计计划时有计划不充分的风险：
搜集证据时有证据不足的风险；进行审计抽样时有样本数量和抽样策略引起的抽样风险：编写审计报告时有措词不当的风险等。因此，对于各环节的每一个具体风险来说都是由多因素构成的，其中既有客户方面的因素，也有审计人员方面的因素。
三、我国注册会计师审计风险的防范对策
(一)加强教育和培训，提高注册会计师审计风险意识
会计师事务所应当大力加强本所从业人员的专业标准化教育。通过后续教育，使注册会计师不断更新知识和提高技能．并及时了解和掌握本行业新颁布和修订的法律、法规。重视注册会计师的职业道德教育。职业道德准则是注册会计师在审计中判断是非的准绳，也是注册会计师在审计业务中必须遵循的规范。因此，应加强注册会计师的职业道德建设，教育他们珍惜职业声誉，承担起服务社会的职责。审计是一种专业性和技术性较强的职业，因此需要一套系统的职业道德标准来指导、约束和规范审计执业水平，但仅有这些规则和准则是不够的，关键是审计人员的责任心和执业道德水平。因此，增强审计人员的责任心．提高审计人员的职业道德观念是制约审计风险的关键所在。
(二)加强注册会计师人员的审计独立性审计在理论上的独立性
要求审计组织和审计人员在政治上、经济上与被审计单位保持独立，审计人员的派遣要实行亲情回避。但在现实工作中，审计机关的独立性远未达到理论上的独立程度。由于审计人员的独立性不够，使审计结论的准确性与可靠性均受到不同程度的影响。因此提高注册会计师审计的独立性便成为迫在眉睫的事情。
(三)成立专门的评估机构，正确评价会计师事务所工作能力
通过该机构来评价事务所的信用等级，以判断、评价会计师事务所的风险承受能力、可能承担的法律责任损失、审计成本、行业之间的竞争情况等。对于事务所是否具有独立承担审计业务所必须的要求资格，不但要看其软件条件也要看其硬件。
可根据审计项目的复杂程度和特点委派具有相应胜任能力的注册会计师。如果经该评估机构评级后，证明会计师事务所信用等级非常低，即使此业务风险水平很低，那么该会计事务所也不具有承接该业务的资格
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会计信息是社会经济有效运行的重要基础，公众对注册会计师审计质量的要求越来越高．注册会计师面临的审计风险也越来越大。本文探讨注册会计师审计风险的近况．浅析浅析目前造成我国注册会计师审计风险的各方面成因，提出具有针对性的防范和制约措施，以求降低审计风险，防止审计报告严重失实关键词：注册会计师；审计风险；近况与成因；制约与防范世纪之初，安然轰然倒塌，连带着安达信的一齐毁灭．震惊了世界．也引起了人们对注册会计师审计风险的关注。六年的时间己悄然逝去，社会和经济环境都有了巨大的变化，当年被判定为有罪的“安达信”被戏剧性地平反，“欧版安然”意大利帕马拉特案件又浮出水面．国际审计准则对审计风险模型有了新的修订，我国出台了新的法律法规，对注册会计师的行为进行规范。在不断变化的环境下，注册会计师所面临的审计风险和几年前的情况也有很大不同。囚此，立足近况，探析审计风险的定义，结合国情，浅析浅析目前造成我国注册会计师审计风险的各方面理由，借鉴国外，提 具有针对性的防范和制约措施，对于我国注册会计师在执业过程中防范和制约审计风险 具有一定的现实意义。
一、注册会计师行业审计风险的概念
注册会计师行业审计风险是指注册会计师在审计业务过程中未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或者 于故意不作充分披露．出具不实审计报告或发表不恰当意见而遭受损失或不利的可能性。从审计风险产生的理由可将其划分为审计失职风险和审计职业风险。审计失职风险是指审计人员执行业务时没有遵守审计准则，导致审计结论和事实偏离的风险，它是通过人为努力可以完全避开的风险。而审计职业风险是指审计人员严格遵守了审计准则，但仍然不可避开审计结论与事实发生偏离的风险。审计职业风险由审计人员的职业判断决定，审计人员的职业判断受其对会计和审计准则的掌握程度、职业道德、工作经验以及对特殊情况的认知能力的影响，很难有客观的标准来规范。这种判断是在不确定环境下对不确定的未来状况进行的判断，必定蕴含风险。审计风险是客。
观存在的，只有努力研究审计风险，加强风险的防范和制约，才能有效降低审计风险，避开会计事务所承担诉讼风险和法律责任。
二、我国注册会计师审计风险近况及成因浅析浅析
(一)我国注册会计师审计风险近况
1．部分注册会计师缺乏职业道德和专业胜任能力
有的注册会计师在实际审计过程中掉以轻心，态度不严谨慎重，存在着一种风险不会降l临到自己头． 的侥幸心理，认识不到在实际工作中稍有不慎，就可能导致风险的产生，给社会造成不良的影响，从而使注册会计师及其所在事务所被告上法庭，最终承担相应的经济法律责任。在实际工作中，有的注册会计师未熟悉客户的基本情况就匆忙进行审计．不按规定的程序办事，使用不恰当的审计策略，以至于糊里糊涂被推上法庭。
2．事务所之间的不正当竞争导致审计风险缺乏可控性
客户的可接受性水平普遍低，审计风险难以成为选择客户的标准。由于现实中会计市场供求状况是僧多粥少．事务所为保住和扩大市场份额、争取客户，即使明知该客户的审计风险比较大，为了存活，仍愿意去冒险，审计风险无法成为选择客户的标准。另外，他们会在竞争中相互压价，为了在低廉的收费中保持一定的利润空间，事务所愿意支付的审计成本必定降低，会计师在审计过程中就会减少甚至省略必要的审计程序，最终会加大审计风险。
3．审计职业界和司法界对审计责任的界定不同
司法界与审计职业界在关于审计责任界定标准方面的差异，也反映了“法律标准”和“审计标准”的不同。审计职业界认为，对注册会计师审计责任的界定应该是从程序行为 加以规范，审计人员只要严格按照《注册会计师法》和独立审计准则的规定实施市计程序，审计报告输 的信息就可以被认为足 的，汗册会计师也就可以被认为是履行了．I~'lTf汁 f 的 此．注册会计师履行审计责任应陔做 0的址·种审计过程的真实性。司法界对注册公计lJIIj胺i 市汁责任判定的标准是针对审计报告的结沦，Ini 足审计过程。在涉及审计的诉讼案件巾，刮法界和巾汁职业界对某些审计事项的理解是不同的．
4．我们所使用的审计力‘法本身就隐含着审计风险
注册会计帅审计风险是客观存在的，而不能完全消除它，只能通过各种手段降低审计风险及其可能的损失．这一特点是 审计工作的判断性质决定的。审计需要利用知识和经验进行判断，其中所用的大部分知识是难以用语言来表达的，只能通过观察来了解和传递。只要有判断，就有判断正确和错误以及判断被接受和拒绝的不足，也就存在着风险。比如现代审计广泛采用的抽样技术，即根据审计抽样样本的特点来推断审计对象总体的特点，这种策略虽然可以提高审计效率，但用样本的审计结果去推断审计总体的实际情况必定存在误差。
(二)审计风险的成因浅析浅析
审计风险普遍地存在于审计过程的每一个环节，审计人员的任何一点疏忽大意。都可能导致或增加最终的审计风险。如审计人员选择客户时存在聘约风险；制定审计计划时有计划不充分的风险：
搜集证据时有证据不足的风险；进行审计抽样时有样本数量和抽样策略引起的抽样风险：编写审计报告时有措词不当的风险等。因此，对于各环节的每一个具体风险来说都是由多因素构成的，其中既有客户方面的因素，也有审计人员方面的因素。
三、我国注册会计师审计风险的防范对策
(一)加强教育和培训，提高注册会计师审计风险意识
会计师事务所应当大力加强本所从业人员的专业标准化教育。通过后续教育，使注册会计师不断更新知识和提高技能．并及时了解和掌握本行业新颁布和修订的法律、法规。重视注册会计师的职业道德教育。职业道德准则是注册会计师在审计中判断是非的准绳，也是注册会计师在审计业务中必须遵循的规范。因此，应加强注册会计师的职业道德建设，教育他们珍惜职业声誉，承担起服务社会的职责。审计是一种专业性和技术性较强的职业，因此需要一套系统的职业道德标准来指导、约束和规范审计执业水平，但仅有这些规则和准则是不够的，关键是审计人员的责任心和执业道德水平。因此，增强审计人员的责任心．提高审计人员的职业道德观念是制约审计风险的关键所在。
(二)加强注册会计师人员的审计独立性审计在理论上的独立性
要求审计组织和审计人员在政治上、经济上与被审计单位保持独立，审计人员的派遣要实行亲情回避。但在现实工作中，审计机关的独立性远未达到理论上的独立程度。由于审计人员的独立性不够，使审计结论的准确性与可靠性均受到不同程度的影响。因此提高注册会计师审计的独立性便成为迫在眉睫的事情。
(三)成立专门的评估机构，正确评价会计师事务所工作能力
通过该机构来评价事务所的信用等级，以判断、评价会计师事务所的风险承受能力、可能承担的法律责任损失、审计成本、行业之间的竞争情况等。对于事务所是否具有独立承担审计业务所必须的要求资格，不但要看其软件条件也要看其硬件。
可根据审计项目的复杂程度和特点委派具有相应胜任能力的注册会计师。如果经该评估机构评级后，证明会计师事务所信用等级非常低，即使此业务风险水平很低，那么该会计事务所也不具有承接该业务的资格
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