会计西方个税征收制度设计
本站原创 个税制度，源自1799年的英国，世界通行200多年。200年来，各国都在不断完善和革新个税征收制度。对于我国个税征收制度革新，有专家表示，希望对税收制度做一些顶层设计，而非仅仅盯住起征点。横向比较全球发达个税征收制度，各国为保证民众的生活，个税制度都趋向人性化，纳税人的权利越来越多的，对我国个税征收的制度设计启发。
综合所得税制向二元所得税制渐进
综合所得税最先出现于德国，是对纳税人个人的应税所得（如工薪收入、利息、股息、财产所得等）综合征收，多累进税率，申报法征收。综合所得税制确定的应税所得能“负担能力”原则，量能课税，公平税负。在征管，要求纳税人自行申报的方式，纳税人纳税意识强、服从高，征收机关征管手段先进、工作效率高。大发达还实行综合所得税制,但二元所得税制已受到越来越多的青睐。欧洲学者主张推广二元所得税欧盟范围内所得税协调的。
二元所得税制于20世纪80年代末90年代初最早出现丹麦、芬兰、挪威和瑞典这些北欧，所以二元税制也被称为“北欧税制”。二元所得税制将个人收入所得区分为资本所得与劳动所得，对资本所得课以比例税率，对劳动所得课以累进税率，对资本所得课税的税率等于对劳动所得课税的最低档次的税率。
二元所得税制消除综合所得税制在公平和效率的缺陷，如缩小综合所得税制下赚取所得阶段和消费阶段税收负担的差异，减少税收扭曲；做到对劳动所得的公平课税，并收入再分配的；对资本所得征收低税，调整通货膨胀的影响，并减少同一家庭内转移所得避税和资本外逃避税的空间；公司所得税与个人资本所得税的完全整合，消除经济性双重征税；可降低管理成本，等等。因此，二元所得税制优点，西方发达的税制革新多朝方向努力。奥地利、比利时、希腊和意大利已经推行了接近典型二元税制的对资本所得课征预提税的制度，美国、日本、德国、荷兰等国也在研究推进二元制革新的方案，欧洲有学者还主张将推广二元所得税为欧盟范围内所得税协调的。
细致合理的个税扣除制度
费用扣除额是对个人收入征税时允许扣除的费用限额。美、日等发达个人所得税扣除费用的项目数量，划分得比较细， 既有与收入有关的必要费用扣除，也有生计的扣除。发达的个人所得税法在费用扣除的规定较为规范。，扣除策略会计专业论文有标准扣除法和项目扣除法两种。有的如美国规定纳税人可从两种策略会计专业论文中任选其一，有的如日本只一种策略会计专业论文， 实行项目扣除法。，在扣除形式上，扣除的费用不同有按实扣除、定额扣除、限额或限率扣除限额内自负、超额扣除等多种。再次，费用扣除项目一般成本费用、生计费用和个人特许扣除三。
比如，英国个税扣除费用扣除和生计扣除。费用扣除是指与的收入有关的一些费用支出，如差旅费、广告费、教师购买支出等；生计扣除单身个人扣除、已婚夫妇扣除、妻子勤劳扣除、单身及夫妇老年人扣除、额外人口扣除、病残者扣除、寡妇( 鳏夫) 扣除和捐款扣除等。这样就避开了考虑纳税人的实际情况，导致纳税人承担的实际税负不公平的现象。
美国个税扣除分为两：一是扣除。分为标准扣除和分项扣除，纳税人可自行选择。标准扣除是对纳税人规定标准扣除；分项扣除即把某些支出项目累加扣除，医疗费用、家庭住房抵押贷款利息、偶然损失、慈善捐款、某些税款他杂项费用。二是宽免额。每人每年宽免额相同，按年调整，宽免额中考虑了家庭总收入、抚养未成年子女、赡养老人等。当个人收入达到一定后，“个人宽免额”要按一定比例减少；当收入达到更高的后，个人宽免额要全部取消，只剩下标准扣除额的优惠。这就使个人收入越高，免征额反而越低，避开了高收入者从高免征额中受益更多的现象，也使得税收的纵向公平原则。
科学适度的税率设计
，西方大的个人所得税税率都由原先的10级改为不超过5级。在适用于个人所得的最高税率上，西方日趋接近，如美、英、澳等国的个人所得税最高税率在40％～50%（世界上除了高税率、高福利的一些欧洲外，其他的最高边际税率上在40%）。在税率大幅度下降的同时, 在税率结构的调整上，西方各国的微调频率。税率级距也减少。如20世纪80年代末，OECD有16个的税率级距平均从10级减少到6级，英国从10级减少到2级。俄罗斯还实行了单一税率。，以“降低税率、减少级距”为内容的个人所得税税率革新是大势所趋。这样好处是双的：从税收征管的角度讲，降低成本；从纳税人的角度而言，降低税率，减轻税负。
同时，实行税收指数化。英国扣除标准每年随物价指数调整，如由2008～2009 年度的每人6035英镑提高到2009至2010年度的6475英镑。美国从1981年开始逐步物价指数和通货膨胀的幅度等对宽免额和扣除标准额调整，已有10多年。做法使绝大的纳税人获益。
规范严格的税收管理
一，严格申报。为保证对个人所得税的征收管理，各国税法都对纳税人按期申报有关税务事项了明确规定。如日本税法为了纳税人诚实纳税，建立了蓝色申报表制度，纳税人做到如实记账、正确计税的，纳税申报时就申请使用蓝色申报表。韩国税法规定的绿色申报表制度和纳税义务人协会，是税务机关为确保个人所得税的缴纳采取的手段和措施。美国规定，每个纳税人都有唯一的社会保险号码，纳税人的各项收入信息汇集在它下面。个人所得账户能及时个人的收入流量，并收入论文格式范文实行累进税。
另一，严格惩处。世界各国所得税法，对于违反纳税申报义务而偷逃个人所得税者，一经，制裁严厉：对于情节较重的，给予一定的刑事处罚；大都采取查封、没收或拍卖纳税人财产以充抵应缴纳税款的措施。如卢森堡对于拖延时间缴纳税款、有意偷税等违反税收法规的，最高处以10万法郎的罚款，甚 【论文格式范文】 至处以2年的。德国也有类似的规定且执行更严，最高可处10万的罚款甚 【论文格式范文】 至最高10年的。日本的法院一旦判决偷税者有罪，除了要其补交应纳税款于隐瞒收入35%的行政处罚性加算税外，还要另外处以罚款，并处以5年的徒刑。美国国内收入局建立了严密高效的信息稽核系统，地了对纳税人诚信纳税的监控，一旦【会计论文】，立即从计算机系统中调出来单独审核，对故意逃税的人将给予严厉处罚。
可借鉴国外税收体制的经验
调整我国的税制模式。我国自开征个人所得税以来，一直实行分类所得税制，对不同来源的所得适用不同的征收标准和策略会计专业论文。可参照国外个人所得税制革新模式，考虑引入二元所得税制的做法，把个人所得分为劳动所得和资本所得两类，按不同的标准征税。
完善个人所得税的费用扣除机制。我国个人所得税法在设计费用扣除项目时，应考虑到纳税人的经济负担能力和合理开支费用，费用扣除项目，税收公平原则。比如，借鉴英、美等的做法，实行费用扣除指数化调整，即赋予财政部、税务总局等部门对扣除额调整的权利，每年物价变动情况对扣除额调整，以适应不断变化的经济形势，和纳税人的。
强化税收征管制度，严格约束机制。建立税收信息网络化管理制度，加强个人收入监控机制，个人收入支付规范化和信用化。完善代扣代缴制度，强化个人所得税的源头制约。（作者单位：人民银行恩施州中心支行） □
综合所得税制向二元所得税制渐进
综合所得税最先出现于德国，是对纳税人个人的应税所得（如工薪收入、利息、股息、财产所得等）综合征收，多累进税率，申报法征收。综合所得税制确定的应税所得能“负担能力”原则，量能课税，公平税负。在征管，要求纳税人自行申报的方式，纳税人纳税意识强、服从高，征收机关征管手段先进、工作效率高。大发达还实行综合所得税制,但二元所得税制已受到越来越多的青睐。欧洲学者主张推广二元所得税欧盟范围内所得税协调的。
二元所得税制于20世纪80年代末90年代初最早出现丹麦、芬兰、挪威和瑞典这些北欧，所以二元税制也被称为“北欧税制”。二元所得税制将个人收入所得区分为资本所得与劳动所得，对资本所得课以比例税率，对劳动所得课以累进税率，对资本所得课税的税率等于对劳动所得课税的最低档次的税率。
二元所得税制消除综合所得税制在公平和效率的缺陷，如缩小综合所得税制下赚取所得阶段和消费阶段税收负担的差异，减少税收扭曲；做到对劳动所得的公平课税，并收入再分配的；对资本所得征收低税，调整通货膨胀的影响，并减少同一家庭内转移所得避税和资本外逃避税的空间；公司所得税与个人资本所得税的完全整合，消除经济性双重征税；可降低管理成本，等等。因此，二元所得税制优点，西方发达的税制革新多朝方向努力。奥地利、比利时、希腊和意大利已经推行了接近典型二元税制的对资本所得课征预提税的制度，美国、日本、德国、荷兰等国也在研究推进二元制革新的方案，欧洲有学者还主张将推广二元所得税为欧盟范围内所得税协调的。
细致合理的个税扣除制度
费用扣除额是对个人收入征税时允许扣除的费用限额。美、日等发达个人所得税扣除费用的项目数量，划分得比较细， 既有与收入有关的必要费用扣除，也有生计的扣除。发达的个人所得税法在费用扣除的规定较为规范。，扣除策略会计专业论文有标准扣除法和项目扣除法两种。有的如美国规定纳税人可从两种策略会计专业论文中任选其一，有的如日本只一种策略会计专业论文， 实行项目扣除法。，在扣除形式上，扣除的费用不同有按实扣除、定额扣除、限额或限率扣除限额内自负、超额扣除等多种。再次，费用扣除项目一般成本费用、生计费用和个人特许扣除三。
比如，英国个税扣除费用扣除和生计扣除。费用扣除是指与的收入有关的一些费用支出，如差旅费、广告费、教师购买支出等；生计扣除单身个人扣除、已婚夫妇扣除、妻子勤劳扣除、单身及夫妇老年人扣除、额外人口扣除、病残者扣除、寡妇( 鳏夫) 扣除和捐款扣除等。这样就避开了考虑纳税人的实际情况，导致纳税人承担的实际税负不公平的现象。
美国个税扣除分为两：一是扣除。分为标准扣除和分项扣除，纳税人可自行选择。标准扣除是对纳税人规定标准扣除；分项扣除即把某些支出项目累加扣除，医疗费用、家庭住房抵押贷款利息、偶然损失、慈善捐款、某些税款他杂项费用。二是宽免额。每人每年宽免额相同，按年调整，宽免额中考虑了家庭总收入、抚养未成年子女、赡养老人等。当个人收入达到一定后，“个人宽免额”要按一定比例减少；当收入达到更高的后，个人宽免额要全部取消，只剩下标准扣除额的优惠。这就使个人收入越高，免征额反而越低，避开了高收入者从高免征额中受益更多的现象，也使得税收的纵向公平原则。
科学适度的税率设计
，西方大的个人所得税税率都由原先的10级改为不超过5级。在适用于个人所得的最高税率上，西方日趋接近，如美、英、澳等国的个人所得税最高税率在40％～50%（世界上除了高税率、高福利的一些欧洲外，其他的最高边际税率上在40%）。在税率大幅度下降的同时, 在税率结构的调整上，西方各国的微调频率。税率级距也减少。如20世纪80年代末，OECD有16个的税率级距平均从10级减少到6级，英国从10级减少到2级。俄罗斯还实行了单一税率。，以“降低税率、减少级距”为内容的个人所得税税率革新是大势所趋。这样好处是双的：从税收征管的角度讲，降低成本；从纳税人的角度而言，降低税率，减轻税负。
同时，实行税收指数化。英国扣除标准每年随物价指数调整，如由2008～2009 年度的每人6035英镑提高到2009至2010年度的6475英镑。美国从1981年开始逐步物价指数和通货膨胀的幅度等对宽免额和扣除标准额调整，已有10多年。做法使绝大的纳税人获益。
规范严格的税收管理
一，严格申报。为保证对个人所得税的征收管理，各国税法都对纳税人按期申报有关税务事项了明确规定。如日本税法为了纳税人诚实纳税，建立了蓝色申报表制度，纳税人做到如实记账、正确计税的，纳税申报时就申请使用蓝色申报表。韩国税法规定的绿色申报表制度和纳税义务人协会，是税务机关为确保个人所得税的缴纳采取的手段和措施。美国规定，每个纳税人都有唯一的社会保险号码，纳税人的各项收入信息汇集在它下面。个人所得账户能及时个人的收入流量，并收入论文格式范文实行累进税。
另一，严格惩处。世界各国所得税法，对于违反纳税申报义务而偷逃个人所得税者，一经，制裁严厉：对于情节较重的，给予一定的刑事处罚；大都采取查封、没收或拍卖纳税人财产以充抵应缴纳税款的措施。如卢森堡对于拖延时间缴纳税款、有意偷税等违反税收法规的，最高处以10万法郎的罚款，甚 【论文格式范文】 至处以2年的。德国也有类似的规定且执行更严，最高可处10万的罚款甚 【论文格式范文】 至最高10年的。日本的法院一旦判决偷税者有罪，除了要其补交应纳税款于隐瞒收入35%的行政处罚性加算税外，还要另外处以罚款，并处以5年的徒刑。美国国内收入局建立了严密高效的信息稽核系统，地了对纳税人诚信纳税的监控，一旦【会计论文】，立即从计算机系统中调出来单独审核，对故意逃税的人将给予严厉处罚。
可借鉴国外税收体制的经验
调整我国的税制模式。我国自开征个人所得税以来，一直实行分类所得税制，对不同来源的所得适用不同的征收标准和策略会计专业论文。可参照国外个人所得税制革新模式，考虑引入二元所得税制的做法，把个人所得分为劳动所得和资本所得两类，按不同的标准征税。
完善个人所得税的费用扣除机制。我国个人所得税法在设计费用扣除项目时，应考虑到纳税人的经济负担能力和合理开支费用，费用扣除项目，税收公平原则。比如，借鉴英、美等的做法，实行费用扣除指数化调整，即赋予财政部、税务总局等部门对扣除额调整的权利，每年物价变动情况对扣除额调整，以适应不断变化的经济形势，和纳税人的。
强化税收征管制度，严格约束机制。建立税收信息网络化管理制度，加强个人收入监控机制，个人收入支付规范化和信用化。完善代扣代缴制度，强化个人所得税的源头制约。（作者单位：人民银行恩施州中心支行） □