重大关联方交易注册会计师特别审计程序

在关联方交易中，对被审计单位具有支配性影响的关联方及其交易和异常重大交易，应作为特别风险，实施特别的、有针对性的审计程序。具体如下：
外部因素调查
被审计单位业绩波动结合市场情况进行整体判断是否正常。主要根据被审计单位所在行业的业绩增长情况与被审计单位进行对比浅析浅析，检查被审计单位业绩增长的合理性。
对客户群体变化进行浅析浅析，特别是对年度内新增大额客户进行信息调查。对该客户的注册地址、 实际制约人、法定代表人、控股股东等进行调查，注意是否存在关联关系的迹象。
对客户群体和供应商群体的公示信息进行调查。对供应商按照业务性质及采购的商品和服务种类、向客户销售的商品和服务种类及业务性质进行配比，检查客户与供应商是否存在关联关系以及是否与其存在注册地址、实际制约人、法定代表人、控股股东等为同一制约人的情况。

内部因素调查
对公司产能变化需具备的生产条件进行核查。主要是对被审计单位经营业绩较以前年度的突破性的增长，对产能放大所依存的生产条件是否超过设计生产能力，相 关配套设施是否同比变化，辅助生产条件是否具备等合理性方面进行复核。
对资金流动情况进行浅析浅析，注意资金流是否足以支撑业绩变化。
随着产能放大或经营业绩的增长，必定伴随流动资金以及资本性支出、注入、流出同比增加。我们在审计中要注意被审计单位的资金流动、增长情况是否与业绩的情况相符，如果经营业绩增长迅速，而资金流动变化与其不配比，那么存在关联交易的可能性极大。
浅析浅析商品销售毛利情况，结合经营业绩进行判断。对年度商品销售情况分品种进行浅析浅析，注意本年度与上年度销售品种的变化情况，对变化情况较大的品种进行市场浅析浅析，从而发现是否存在部分品种不 合理增长的情况。
结合采购、仓储、生产和销售等物资流动各环节的内部流程的完整性和规范情况进行核查。浅析浅析是否存在部分物资或跃过某些环节，或不流动，仅财务账面进行流转，构造业务虚增经营业绩的情况。
存货的期末计价测试和抽查盘点。如果被审计单位通过构造业务虚增经营业绩，将来必定通过采购商品将其转回。实现销售时依据市场进行处理，回购后，存货必定存在减值损失，对于本年高于市场采购的商品，需要重点关注是否为关联交易形成。另外，通过抽查盘点，关注商品原产地、生产厂商、起运地等信息，可以发现从其他非关联方采购的与关联方规格型号相同的商品。