企业集团内部会计制约制度存在理由与完善对策

摘要：内部会计制约是企业集团经营活动自我调节和自我约束的内在机制，强化内部会计制约是解决当前企业集团会计信息失真和维护所有者权益的重要措施，也是社会进步、经济发展的必定趋势。本文结合我国企业集团内部会计制约的近况，浅析浅析了企业集团内部会计制约存在的不足及理由，提出了完善事业单内部会计制约制度的对策，从而推动事业单更快更好发展。关键词：企业集团；内部会计制约；不足；对策
内部会计制约是企业集团企业集团管理体制的重要组成部分，有效的内部会计制约可以规范集团会计行为，保证会计资料真实、完整，保护集团资产的安全完整，确保国家有关法律、法规和集团内部规章、制度的贯彻执行。不过当前很多企业集团只将内部制约看作一堆堆的手册、文件和制度，也有些企业集团认为内部制约就是内部成本制约、内部资产安全性制约等，有的企业集团则对内部制约还没有概念，造成了各种违法乱纪现象时有发生，严重地扰乱了社会主义市场经济秩序。所有探讨企业集团的内部会计制约不足与完善对策显得尤为必要。
1 企业集团现行内部会计制约制度存在的不足
上世纪90年代末颁布的《企业会计制度》对我国企业的发展起到了积极的推动作用，特别是一些集团成立了结算中心和实行财务负责人委派制，在加强监管、防范风险方面也起到了积极的作用。但随着形势的发展，特别是现代企业集团制度的建立和不断完善，现行内部会计制约制度的不足也日益显露，主要表现在以下几个方面。

1.1 各项决策权力的划分不规范

企业集团现行财务管理体制是建立在传统的行政制约的基础上，没有体现现代企业集团制度以产权为核心的管理理念，也与国家正在进行的企业集团制度革新建设不相适应。特别是在对企业集团的内部会计制约定位不明确，各项决策权力的划分不规范。

1.2 财务信息系统不统一

企业集团之间存在较严重的信息不对称现象，难以形成统一的财务信息系统，造成信息失真。主要表现是：(1)部分企业集团为了减少利润或增加包干经费，故意造成信息失真，使会计信息不能真实反映企业集团当期的实际经营状况。(2)尽管集团成立了资金结算中心，但仍有部分集团在外擅自开设银行账户和存款，造成资金体外循环。(3)尽管集团制定了统一的科目代码、报表体系及使用规定等一整套信息制度，但由于人员素质参差不齐、各成员企业情况多样化以及各种人为因素，使汇总形成的企业集团财务信息难以反映企业集团的实际状况。(4)由于企业集团内部缺乏一个能及时、准确的传递信息的系统，导致全员经济责任制和激励约束机制难以建立。

1.3 激励与约束机制尚不健全

所有权与经营权分离是现代企业集团制度的基本特点，按照委托理论，两权分离可看作是一组委托-契约关系。在这种委托关系下，自然避开不了出现道德风险、逆向选择和”内部人制约”现象。为使人与委托人的利益目标尽可能出现一致，委托人就需要对人采取激励及约束措施。我国企业集团目前尚未建立起科学的激励与约束机制，主要表现为如下几个方面：(1)对领导的约束机制尚不完善。成员企业集团的领导权力过大，任职时间过长，有的领导在一个集团担任主要领导长达十几年，没有形成岗位轮换和有效的监督机制，致使部分领导出现了滥用权力的现象，有的还因贪污公款受到了法律的制裁。(2)基本上没有激励制度，存在着干多干少一个样、盈亏一个样的现象，无法对企业集团的领导形成激励作用。

1.4 财务人员素质不高

财务负责人委派制还存在一定的缺陷。主要表现在以下几个方面：(1)财务人员总体素质不高，还不能适应现代企业集团制度的要求。(2)会计本身既具有对外反映与报告职能，更具有对内管理的职能。而目前企业集团各级财务人员的精力主要集中在核算及监督上，财务管理的意识不强，制约了会计的内部管理职能的实现，也制约了企业集团的经营管理。(3)委派制割断了企业集团管理与会计人员之间的关系，不利于发挥人的主观能动性和积极性。由于委派财务负责人的经济利益与所在企业集团的经营成果脱钩，因此难以充分调动其积极性。
2 完善企业集团内部会计制约制度的对策
我们知道内部会计制约是一个系统过程，它能为资金管理提供非常重要的保障。但是，其利用效果受人为因素的影响非常大，因此在研究内部会计制约制度的内容时还应考虑多个方面。

2.1 完善内部会计制约制度

按照企业集团内部制约制度建立的原则、目标、要点的要求，企业集团应完备本集团的内部会计制约制度，一是会计核算制度，包括会计核算的体制，主要会计政策，会计科目名称和编号等。二是财务管理制度，包括企业集团内部财务管理体制，货币资金管理，往来结算管理，存货管理，短期、长期投资管理，固定资产管理，在建工程管理等。三是财务机构与人员管理制度，包括财务管理分级负责制，会计核算组织形式，会计人员岗位责任制，内部会计人员管理办法含会计工作岗位轮换管理办法、会计人员委派管理办法等。

2.2 完善内部审计制约制度

内部审计是内部制约的一种特殊形式，它可评价一个企业集团内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机制，从某种意义上讲是对其他内部制约的再制约。审计部门的作用不仅在于监督企业集团的内部制约是否被执行，还应该帮助组织进行SWOT软制约环境的营造，成为内部制约过程设计的顾问，理应建立一种健康积极的组织文化，使成员能自觉把办事准确和职业道德放在首位。随着革新的深入，企业集团管理的跨度和难度也相应增加，管理层次的增加和经济关系的扩展，使企业集团在直接管理的同时，更需要间接管理。而对这种间接管理的评价、监督，需由内部审计完成，借助内部审计对集团经营活动的合规性、合法性进行评价，帮助和推动管理人员自觉的规范自己的经营行为。

2.3 严格落实“收支两条线”制度

实行“收支两条线”的意义是强化资金管理的需要。在资金管理上，企业集团虽然通过资金结算中心,集中了主要账户，但仍有一些集团在外开设账户和存款。多头开户导致资金分散，极易发生”体外循环”，违犯了财经纪律和企业集团财务管理的有关规定。财务管理实行”收支两条线”是进一步强化企业集团流量管理、保证会计信息的真实性和完整性、建立健全内部监控机制、提高资金运行质量和效益的需要。同时，也是推动流量预算管理的需要。我国部门自2003年开始实行流量预算管理以来，在强化资金管理、提升企业集团管理水平等方面起到了积极作用，但也存在着一定的不足，如部分集团编制预算的主动性不高、预算的兑现率较低等，影响了流量预算功能的发挥。而实行”收支两条线”管理，就要求按照核准的支出预算拨付支出资金，这就会督促各集团强化流量预算的准确性与自觉性，为下一步全面预算管理在企业集团的推开奠定基础。

2.4 完善内部会计人员管理制度

企业集团财会人员素质普遍不高，必定会对内部会计制约带来负面影响，按照员工素质制约原则，必须实行财会队伍”准入制”和定期培训制度。包括企业集团在招聘、使用、培养、奖惩等方面对职工素质进行制约。招聘是保证集团的职工应有的素质的重要环节。集团的认识部门和用人部门应共同对应聘人员的素质、水平、能力等有关情况进行全面的测试、调查、试用，以确保受聘人员能够适应工作的要求。对于录用后的员工要实行考核、培训、休假、轮岗。注意人力资源的合理配置，积极引进竞争机制推行优胜劣汰，激发员工的最大创造潜能。督促其提高自身业务素质，充分发挥集团内部的人力资源优势，提高企业的整体竞争力。

2.5 继续推行财务总监委派制度

财务总监的监督贯穿于企业集团经营活动和财务收支的全过程，既有事后监督又有事中、事前监督，这一转变使得对经营者的会计监督更加及时有效。为了保证委派会计人员的独立性，委派人员不占用被委派集团的人员编制，其人事档案、工资关系统一由上级管理，必须对财务主管进行定期考核，委派人员每年年终应向上级财务部作述职报告，考核由基层财务部的员工、基层的分管领导以及上级委派部门根据财务主管的年度述职报告对其进行奖惩，各基层对其所属的企业集团进行财务主管的委派，其职责和义务如同上级，上级根据考核结果对任免、提升、调整提出倡议，上级统一委派人员的职称评审、继续再教育、专业职务的聘任，负责对委派人员进行定期考核，委派人员实行回避制度并按一定比例每2年交流一次，执行重大事项报告制度。
总之，在我国企业集团，由于会计职能作用没有得到有效的发挥，产生了一系列影响企业集团健康发展的不足。而加强会计监督，强化内部会计制约，规范会计行为和管理行为，正是解决企业集团当前会计不足的重要措施。
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