发展价值链会计,推进会计理谈创新

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2024-01-25 版权:用户投稿原创标记本站原创
摘要:价值链会计作为一个新兴的会计领域,其基本理论体系的构建尚在逐步完善之中。本文对价值链会计进行目标、内容和框架的定位是明晰思路、进一步深化研究价值链会计理论的前提,对其进行深入深思具有较强的基础性意义。关键词:价值链 会计 理论
所谓价值链会计就是:对企业价值信息及其背后深层次关系的研究。具体可表述为:是收集、加工、存储、提供并利用价值信息,实施对企业价值链的制约和管理,保证企业的价值链能够合规、高效、有序运行,从而为企业创造最大化的价值增值和分配的一种管理活动。它包括价值信息的收集、价值信息的加工、价值信息的存贮、价值信息的提供和价值信息的利用等。价值链会计研究的目的就是在于紧密结合信息技术,将价值链管理的思想落实到企业管理活动中,以实现价值增值最大化,创造企业各方利益的共赢。

一、价值链会计的目标

会计目标即是会计工作所期望达到的目的或境界,它的内容既是人们主观愿望的体现,又要受到客观环境条件的制约和影响。价值链会计的目标也就是价值链会计系统运行所期望达到的目的或结果。基于此,我们认为,价值链会计的目标可以表述为:提供价值创造的动态信息,借以制定协调和优化价值链、实现价值增值的决策,并进行相应的管理制约。
动态地看,价值链管理实际上是一个围绕价值增值,不断协调和优化价值链的过程。价值链会计既是价值链管理的重要工具,也是价值链管理的重要组成部分。因此,价值链会计必须服务和服从于价值链管理的目标和要求。
价值链会计作为价值链管理的重要工具,首先应是一个信息系统,它向其所服务的对象—企业管理当局提供优化业务流程、实现价值增值决策所需要的价值信息。这些价值信息是围绕价值链条进行收集、加工和报告的,直接服务于企业管理当局对可控价值链条的价值增值活动的决策和制约。这里,突出强调了信息对决策的有用性。与财务会计信息不同的是,这种价值信息从服务对象看,只服务于内部管理当局,不对外提供;从信息的内容看,这些信息常常超过财务会计所假设的特定会计实体,需要包括上游价值提供者—供应商和下游价值接收者—客户的价值信息,甚至包括竞争者—同行企业的价值信息。
价值链会计作为价值链管理的重要组成部分,主要是指价值链会计通过对企业各价值链条的业绩管理体系、价值创造活动的成本制约体系、资木预算体系、薪资酬劳体系等实现对企业价值链增值活动的制约。很显然,这些制约活动本身就是价值链管理的重要组成部分。也正是从这个角度看,价值链会计又是一种管理活动。
需要说明的是,虽然价值链会计的终极日标是企业的价值增值,但不宜把价值增值定义为价值链会计的目标。这是因为,对任何事物,尤其是作为一种管理活动目标的定位应具有特异性,否则,这种定义就会失去导向意义。我们知道,企业的一切管理活动说到底都是围绕价值增值来进行的。所以,对某种管理活动目标的定位应主要是指直接的目标,而不是终极目标。鉴于此,我们认为,价值链会计首先是一个提供价值创造动态信息,以利于协调和优化价值链、实现价值增值的信息系统,然后才是以制约为特点的价值管理活动。
价值链会计的主要研究内容

二、价值链会计的主要研究内容

由于客观环境的变化和相关经济学科的发展,会计学必将不断开拓新的领域,我们主张:在价值流的基础上,吸收现有成本会计学,特别是作业成本会计的理论与策略,以不同的
价值流为成本核算对象,重新构建价值流成本会计学,组织对企业价值创造过程中耗费的各种直接和间接成本费用进行核算,为企业决策提供科学准确的信息。同时,在此基础上建立以价值工程为核心、结合现有经营决策理论和传统管理会计学,引入价值驱动因素浅析浅析加强价值管理,在企业战略设计、调整和经营过程中消除不增值、增值较少的作业,增加价值增值率相对较高的作业比例,不断增强企业的价值创造能力,逐步“改善经济增长质量和效益”。正如汤姆•科普兰所说的那样,“以价值为基础的管理是一个整体性过程,旨在强调关键的公司价值驱动因素,在整个组织内改善战略和业务决策。”典型的如日本一流汽车制造商Isuzu Motors Ltd.。进一步地,我们还应在企业价值链浅析浅析的基础上,融合现有战略管理和价值链学说的有关理论和策略,构建价值链战略会计学,为构筑企业竞争优势、形成核心竞争力提供支持决策和直接进行参与决策。我们还应当结合同志在十六大报告中关于“初次分配注重效率”和“再次分配注重公平”的精神,在现有社会会计的基础上深入研究政府会计的有关不足,以进一步“调整和规范国家、企业和个人的分配关系”。人力资源会计学、电算化会计以及会计文化等也将逐步进入理论研究和实务应用的领域,原有的会计学科将重新分化组合,会计学将继续向交叉学科的方向发展,信息技术和会计管理的结合运用,相关价值信息的浅析浅析与利用,以及基于此的各种生产要素对企业价值创造贡献的核算与管理,都将成为会计学研究的主要内容。

三、价值链会计的基本框架

价值链会计主要包括两个方面的管理活动:

(一)价值信息管理

它包括价值信息标准的制定、实际运作流程中价值信息的跟踪、价值信息的评价。价值信息标准的制定是通过事前浅析浅析,包括对以前各期价值信息的浅析浅析和同行业企业相同业务流程价值信息的浅析浅析,以及企业未来发展趋势的预测,制定全面财务预算和各部门的财务预算,作为企业价值管理活动的指南价值信息的跟踪是通过在企业内部各业务流程实施信息技术,实现财务业务的在线操作利用信息网络监督企业财务预算的执行情况,同时对财务预算管理中出现的“例外管理”、特殊异常业务进行例外审批价值信息的评价策略有平衡计分卡法、草准指标法、经济增加值法等平衡计分卡法从顾客角度、内部业务流程角度、发展角度、财务角度测评企业绩效,克服了传统管理体系的重大缺陷,把企业民期战略目标和短期财务指标联系起来草准指标法采用相对比较策略.这种策略需要识别最强的竞争对手或其他行业的佼佼者作为范例与自身进行比较这种策略可以使企业产生强烈的改善意识,利于克服骄做自满情绪经济增加值法是一种能够全面衡晕企业价值创造和生产经营的真实业绩和业绩评价策略。它等于公司税后经营利润扣除债务和股权成本后的利润余额。不同的评价策略各有长短,企业财务人员应在实际的管理工作中不断探索,寻求适合本企业的评价策略。价值信息管理活动是价值链会计的基础性工作。这一体系一旦建设完整后,能极大地提高企业经营运作效率,从而推动企业价值增值。、

(二)增值活动管理

它包括业务流程管理、成本管理和公司财务管理等各个方面、业务流程管理主要是优化业务流程,实现企业价值增值最大化财务会计人员应利用掌握的各部门价值信息,浅析浅析企业价值链各环业务活动的增值量,协助企业进行业务流程的改造。成本管理是增值活动中一项最基本的工作。企业每项价值活动的成本包括:“外购经营投入成本”如为生产投入的原材料、低值易耗品等;“人力资源成本”,如职工的招聘、安置费用、教育培训费用、保险福利费用等;“资本化费用”,如无形资产的购置费用、固定资产的更新改造费用等。在成本管理中,企业必须将以上成本分摊到价值链的各项价值活动中去,分摊的目的是产生一个反映成本分布的价值链,比较各价值活动的成本的分布,从而找出可以改善成本的突破口。除此之外,成本管理人员还需要了解与产品有关部门的整个价值链成本,并与处于价值链上的其他厂商合作,共同制约成本,寻求最大收益率。公司财务管理是增值活动中的重要组成部分,它主要包括筹集资金、投放资金、管理、信用管理和股利分配等多种理财活动。

四、价值链会计未来发展趋势

(一)从策略体系来看,价值链会计的发展方向是形成独立的企业价值链会计体系,这种体系介于财务会计和管理会计之间,并单独提供关于企业价值链的信息。
(二)从思想理念上来看,是指通过价值链会计的研究,丰富财务会计和管理会计的内容,在原来的财务会计和管理会计的报告体系中增加一些关于价值链的附加信息,满足信息使用者的需要。其中,思想理念发展方向是价值链会计比较可能的发展方向,价值链会计与财务会计、管理会计中不同领域的结合研究,是价值链研究的重点所在。与财务会计领域结合研究表现在,综合收益表中价值链会计的研究,企业商誉与价值链会计的结合等;与管理会计领域结合研究表现在,长期投资和短期投资决策中对价值链会计的考虑企业并购与价值链会计的研究,人力资源管理与价值链会计结合研究等。
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