从管理会计发展历史看管理会计演进
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摘 要:文章通过对20世纪以来管理会计发展de回顾,总结了其未来发展方向,提出了中国管理会计研究de着眼点。
关键词:管理会计 发展 回顾 展望
中图分类号:F234.3 文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2009)11-155-01
20世纪以来,管理会计de发展丰富了会计学科de内容,改变了人们de会计理念,标志着会计学科已经进入壹个崭新de发展时期。笔者在回顾中西方管理会计发展de基础上,展望了管理会计de未来发展方向。
壹、20世纪西方管理会计发展de回顾
自从会计学科产生&dquo;同源分流”之后,管理会计得到迅速de发展。20世纪管理会计de发展历程大致可以分为4个阶段。
1.追求效率de管理会计时代(20世纪初到50年代)。20世纪管理会计de发展源于1911年西方管理理论中古典学派de代表人物‐泰罗(F..Tayor)发表了著名de《科学管理原理》。伴随着泰罗科学管理理论在实践中de广泛应用,&dquo;标准成本”、&dquo;预算控制”和&dquo;差异分析”等这些与泰罗de科学管理直接相联系de技术方法开始被引进到管理会计中来。以标准成本、预算控制和差异分析为主要内容de管理会计,其基本点shi在企业de战略、方向等重大问题已经确定de前提下,协助企业解决在执行过程中如何提高生产效率和生产经济效果问题。尽管如此,企业管理de全局、企业与外部de关系等有关问题还没有在管理会计体系中得到应有de反映。这个时期de管理会计追求deshi&dquo;效率”,它强调deshi把事情做好。
2.追求效益de管理会计时代(20世纪50年代至80年代)。从20世纪50年始,西方国家进入了所谓战后期。这时de西方国家经济发展出现了许多新de特点。面对突如其来de新形势,战前曾风靡壹时de&dquo;科学管理学说”就显得非常被动,其重局部、轻整体de根本性缺陷暴露无遗,并不能与之相适应。正shi由于泰罗de科学管理学说de根本缺陷,不能适应战后西方经济发展de新形势和要求,它为现代管理科学所取代,也就成为历史de必然。现代管理科学de形成和发展,对管理会计de发展,在理论上起着奠基和指导de作用,在方法上赋予现代化de管理方法和技术,使其面貌焕然壹新。
3.管理会计反思时代(20世纪80年代)。进入80年代,由于&dquo;信息经济学”和&dquo;理论”de引进,管理会计又有新de发展。但shi,面对世界范围内高新技术蓬勃发展并广泛应用于经济领域,管理会计又显得有些过时落伍。&dquo;管理会计过时了”、&dquo;管理会计de理论与实践脱节”等呼声很高。
4.管理会计主题转变de过渡时期(20世纪90年代)。进入90年代,变化shi当今世界经济环境de主要特征。基于环境de变化,管理会计信息搜集de任务从管理会计人员转移到这些信息de使用者,保证了企业能以壹种及时de方式搜集相关信息,并据此作出反应。管理会计突破了管理会计师提供信息,管理人员使用信息de旧框框,而由每壹个员工直接提供与使用各种信息。
贰、我国管理会计发展de回顾
人们普遍认为,我国直到20世纪70年代末才开始引进西方管理会计。其实不然,建国初期我们便有西方管理会计de&dquo;责任会计”,只shi当时不称为&dquo;管理会计”。
1.在计划经济体制下,与国有企业制度相适应de管理会计及其中国特色。在计划经济体制下,国家shi壹个巨型企业,国有企业只shi这个巨型企业de壹个生产车间。国有企业de生产计划由国家统壹确定下达。从管理会计de角度看,国有企业充其量shi壹个&dquo;成本中心”,最多也就shi壹个&dquo;人为利润中心”。既然成本shi壹个效率指标,成本计划及其完成情况便成为国家考核国有企业完成生产任务de重要手段。成本及其考核shi计划经济时代唯壹可作为de事情。此外,在计划经济体制下,企业de产品由国家统壹定价。国家以企业de成本为基础确定产品即&dquo;产品=产品成本&ties;(1+成本利润率)”,这也就使国家必须重视企业成本管理制度建设,通过企业成本管理制度确定企业成本项目和成本开支范围。否则,企业成本失控,将导致产品失控。国家自然重视以成本为核心de内部责任会计,以期最大限度地降低成本,提高稀缺资源de使用效率。这种对以成本为核心de内部责任会计de重视体现在国家颁布de各种成本管理制度上。
2.改革开放之后de我国管理会计。1978年之后,我国进入了改革开放时期。在20多年de企业改革过程中,从利润留成、盈亏包干,到实行企业承包经营责任制,以至进行企业股份制改造和现代企业制度试点,整个改革思路都shi沿着对企业放权让利这个中心进行de。其实质shi以权利换效率。围绕放权让利展开de企业改革,为被旧体制桎梏已久de生产力释放和经营者积极性、能动性de发挥提供了契机,也取得了壹定de成效。同时,政府在壹定程度上对市场功能进行了培育,市场机制开始产生作用。壹批能够适应市场变化并有壹定活力de国有企业涌现出来,并把目光转向市场和企业内部,向管理要效益,在建立、完善和深化各种形式de经济责任制de同时,将厂内经济核算制纳入经济责任制,形成了以企业内部经济责任制为基础de具有中国特色de责任会计体系。
3.我国管理会计理论研究de&dquo;窘困”现象。从70年代末期开始,适应改革开放de形势,我国会计学术界以极大de热情,对西方管理会计进行了大量de引进、消化和吸收工作,出版了大量de管理会计教材。与此同时,借助于国际交流和信息传递de便利条件,会计学术界始终没有摆脱引进西方管理会计理论de惯性。几乎西方管理会计壹出现新理论或方法,马上会同步引进到我国。这本身应该shi壹件好事,但追踪学科发展留在&dquo;倡导”de层面上,没有落实到实践中来,尽管中国会计学会很重视这个问题,但shi,由于没有解决学术评价机制问题,终究难以真正解决这个问题。
叁、管理会计de展望与启示
从总体上说,20世纪管理会计de主题基本上围绕着企业价值增值而展开。它只能揭示企业实现价值增值de结果,难以揭示价值增值de原因以及价值增值能持续多久。在企业de发展过程中,比利润更重要deshi市场份额,比市场份额更具有根本意义deshi竞争优势,比竞争优势更具有深远影响deshi企业发展de核心能力。企业只有具备核心能力才能持续获得价值增值。因此,21世纪管理会计de主题应该从企业价值增值转移到核心能力de培植,&dquo;以人为本”,围绕企业核心能力de培植构建其基本de框架。这也就shi未来管理会计研究de方向。管理会计具有企业化和行为化特征。我们不能离开企业组织及其管理活动研究管理会计问题。我国管理会计研究应立足于我国企业实践,超越&dquo;就会计论会计”de局限,应用多种理论和多种研究方法,研究和解决企业实践需要解决de问题,总结企业管理会计实践经验。围绕核心能力de培植,&dquo;立足中国企业实践,追踪和借鉴国际经验”,以实践为基础de研究将成为我国管理会计研究de重要领域和发展方向。
(作者单位:武汉铁路职业技术学院 湖北武汉 430205)(责编:吕尚)臂力论文网..
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摘 要:文章通过对20世纪以来管理会计发展de回顾,总结了其未来发展方向,提出了中国管理会计研究de着眼点。
关键词:管理会计 发展 回顾 展望
中图分类号:F234.3 文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2009)11-155-01
20世纪以来,管理会计de发展丰富了会计学科de内容,改变了人们de会计理念,标志着会计学科已经进入壹个崭新de发展时期。笔者在回顾中西方管理会计发展de基础上,展望了管理会计de未来发展方向。
壹、20世纪西方管理会计发展de回顾
自从会计学科产生&dquo;同源分流”之后,管理会计得到迅速de发展。20世纪管理会计de发展历程大致可以分为4个阶段。
1.追求效率de管理会计时代(20世纪初到50年代)。20世纪管理会计de发展源于1911年西方管理理论中古典学派de代表人物‐泰罗(F..Tayor)发表了著名de《科学管理原理》。伴随着泰罗科学管理理论在实践中de广泛应用,&dquo;标准成本”、&dquo;预算控制”和&dquo;差异分析”等这些与泰罗de科学管理直接相联系de技术方法开始被引进到管理会计中来。以标准成本、预算控制和差异分析为主要内容de管理会计,其基本点shi在企业de战略、方向等重大问题已经确定de前提下,协助企业解决在执行过程中如何提高生产效率和生产经济效果问题。尽管如此,企业管理de全局、企业与外部de关系等有关问题还没有在管理会计体系中得到应有de反映。这个时期de管理会计追求deshi&dquo;效率”,它强调deshi把事情做好。
2.追求效益de管理会计时代(20世纪50年代至80年代)。从20世纪50年始,西方国家进入了所谓战后期。这时de西方国家经济发展出现了许多新de特点。面对突如其来de新形势,战前曾风靡壹时de&dquo;科学管理学说”就显得非常被动,其重局部、轻整体de根本性缺陷暴露无遗,并不能与之相适应。正shi由于泰罗de科学管理学说de根本缺陷,不能适应战后西方经济发展de新形势和要求,它为现代管理科学所取代,也就成为历史de必然。现代管理科学de形成和发展,对管理会计de发展,在理论上起着奠基和指导de作用,在方法上赋予现代化de管理方法和技术,使其面貌焕然壹新。
3.管理会计反思时代(20世纪80年代)。进入80年代,由于&dquo;信息经济学”和&dquo;理论”de引进,管理会计又有新de发展。但shi,面对世界范围内高新技术蓬勃发展并广泛应用于经济领域,管理会计又显得有些过时落伍。&dquo;管理会计过时了”、&dquo;管理会计de理论与实践脱节”等呼声很高。
4.管理会计主题转变de过渡时期(20世纪90年代)。进入90年代,变化shi当今世界经济环境de主要特征。基于环境de变化,管理会计信息搜集de任务从管理会计人员转移到这些信息de使用者,保证了企业能以壹种及时de方式搜集相关信息,并据此作出反应。管理会计突破了管理会计师提供信息,管理人员使用信息de旧框框,而由每壹个员工直接提供与使用各种信息。
贰、我国管理会计发展de回顾
人们普遍认为,我国直到20世纪70年代末才开始引进西方管理会计。其实不然,建国初期我们便有西方管理会计de&dquo;责任会计”,只shi当时不称为&dquo;管理会计”。
1.在计划经济体制下,与国有企业制度相适应de管理会计及其中国特色。在计划经济体制下,国家shi壹个巨型企业,国有企业只shi这个巨型企业de壹个生产车间。国有企业de生产计划由国家统壹确定下达。从管理会计de角度看,国有企业充其量shi壹个&dquo;成本中心”,最多也就shi壹个&dquo;人为利润中心”。既然成本shi壹个效率指标,成本计划及其完成情况便成为国家考核国有企业完成生产任务de重要手段。成本及其考核shi计划经济时代唯壹可作为de事情。此外,在计划经济体制下,企业de产品由国家统壹定价。国家以企业de成本为基础确定产品即&dquo;产品=产品成本&ties;(1+成本利润率)”,这也就使国家必须重视企业成本管理制度建设,通过企业成本管理制度确定企业成本项目和成本开支范围。否则,企业成本失控,将导致产品失控。国家自然重视以成本为核心de内部责任会计,以期最大限度地降低成本,提高稀缺资源de使用效率。这种对以成本为核心de内部责任会计de重视体现在国家颁布de各种成本管理制度上。
2.改革开放之后de我国管理会计。1978年之后,我国进入了改革开放时期。在20多年de企业改革过程中,从利润留成、盈亏包干,到实行企业承包经营责任制,以至进行企业股份制改造和现代企业制度试点,整个改革思路都shi沿着对企业放权让利这个中心进行de。其实质shi以权利换效率。围绕放权让利展开de企业改革,为被旧体制桎梏已久de生产力释放和经营者积极性、能动性de发挥提供了契机,也取得了壹定de成效。同时,政府在壹定程度上对市场功能进行了培育,市场机制开始产生作用。壹批能够适应市场变化并有壹定活力de国有企业涌现出来,并把目光转向市场和企业内部,向管理要效益,在建立、完善和深化各种形式de经济责任制de同时,将厂内经济核算制纳入经济责任制,形成了以企业内部经济责任制为基础de具有中国特色de责任会计体系。
3.我国管理会计理论研究de&dquo;窘困”现象。从70年代末期开始,适应改革开放de形势,我国会计学术界以极大de热情,对西方管理会计进行了大量de引进、消化和吸收工作,出版了大量de管理会计教材。与此同时,借助于国际交流和信息传递de便利条件,会计学术界始终没有摆脱引进西方管理会计理论de惯性。几乎西方管理会计壹出现新理论或方法,马上会同步引进到我国。这本身应该shi壹件好事,但追踪学科发展留在&dquo;倡导”de层面上,没有落实到实践中来,尽管中国会计学会很重视这个问题,但shi,由于没有解决学术评价机制问题,终究难以真正解决这个问题。
叁、管理会计de展望与启示
从总体上说,20世纪管理会计de主题基本上围绕着企业价值增值而展开。它只能揭示企业实现价值增值de结果,难以揭示价值增值de原因以及价值增值能持续多久。在企业de发展过程中,比利润更重要deshi市场份额,比市场份额更具有根本意义deshi竞争优势,比竞争优势更具有深远影响deshi企业发展de核心能力。企业只有具备核心能力才能持续获得价值增值。因此,21世纪管理会计de主题应该从企业价值增值转移到核心能力de培植,&dquo;以人为本”,围绕企业核心能力de培植构建其基本de框架。这也就shi未来管理会计研究de方向。管理会计具有企业化和行为化特征。我们不能离开企业组织及其管理活动研究管理会计问题。我国管理会计研究应立足于我国企业实践,超越&dquo;就会计论会计”de局限,应用多种理论和多种研究方法,研究和解决企业实践需要解决de问题,总结企业管理会计实践经验。围绕核心能力de培植,&dquo;立足中国企业实践,追踪和借鉴国际经验”,以实践为基础de研究将成为我国管理会计研究de重要领域和发展方向。
(作者单位:武汉铁路职业技术学院 湖北武汉 430205)(责编:吕尚)臂力论文网..
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