浅析机会主义信息化、机会主义和内部审计
本站原创 【摘 要】 信息化会引起组织变革，进而对组织内部的机会主义行为产生重要影响。内部审计是组织内部抑制机会主义行为的重要制度安排。信息化并没有消除机会主义行为的产生前提，所以，信息化背景下，机会主义行为同样存在。因此，内部审计抑制机会主义行为的定位不变。但是，信息化改变了人不同类型机会主义行为的严重程度，从而审计工作重点也随之改变。
【关键词】 信息化； 组织变革； 机会主义行为； 内部审计定位； 内部审计重点
一、引言
信息化是各种组织发展的重要方向，研究表明，信息化会引起组织变革，而组织改革又会改变组织内部的治理构造，而治理构造的改变又会对组织内部的机会主义行为产生重要影响。内部审计是组织内部抑制机会主义行为的重要制度安排，所以，信息化可能对内部审计产生重要影响。本文研究信息化对内部审计定位和工作重点的影响。
，SPPI）认为，内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。2009年《内部审计专业实务框架》（International Professional Practice Framework，IPPF）承袭了上述理论，进一步指出，确认服务是指为独立评估组织的治理、风险管理和控制过程而对证据进行的客观检查，例如，财务、绩效、合规性、系统安全和尽职调查等业务；咨询服务是指咨询及相关的客户服务活动，其性质和范围需与客户协调确定，目的是在内部审计师不承担管理职责的前提下，为组织增加价值并改进组织的治理、风险管理和控制过程。顾问、建议、推动、培训等均属于咨询活动。
总体来说，从SPPI开始，内部审计定位为增加价值和改善组织的运营，帮助组织实现其目标，一般称为增值型内部审计。如何增值呢？主要路径是抑制机会主义行为，也就是说，在鉴证机会主义行为是否存在的基础上，找出机会主义行为出现的原因并协助改进相关的治理、风险管理和控制过程。正是由于相关的治理、风险管理和控制过程存在弊端，人机会主义行为才会发生。内部审计如果只是鉴证机会主义行为是否存在，这种审计就是批判性审计，如果在鉴证机会主义行为是否存在的基础上，再分析机会主义行为存在的原因，找出相关的治理、风险管理和控制过程存在弊端，进而推动或协助改进相关的治理、风险管理和控制过程，这种内部审计就是增值型内部审计（郑石桥、陈丹萍，2011）。
虽然是机会主义行为类型决定内部审计业务类型，为什么不同单位的内部审计业务类型会不同？这其中的原因就是人的机会主义行为类型不同。如果人的机会主义行为主要是财务机会主义甚至是财务机会主义的某一方面，则内部审计业务当然就是以真实性、合法性审计为主；如果人机会主义行为主要是管理机会主义，则管理审计就会成为主要审计业务。那么，为什么不同人的机会主义行为类型会不同呢？一般来说，相关的治理、风险管理和控制过程在某些方面越是不健全，这些方面越是可能产生机会主义行为。所以，总体来说，人机会行为严重的领域就是审计工作的重点，内部审计工作的重点是由本单位不同类型机会主义行为的严重程度决定的。某类机会主义行为越是严重，针对该类机会主义行为的审计就可能成为审计工作重点（郑石桥，2012）。
例如，国家电网公司推行的“三集五大”管理模式，“三集”是指人力资源集约化管理；财务集约化管理；物资集约化管理。“五大”是指大规划体系；大建设体系；大生产体系；大运行体系；大营销体系。“三集五大”管理模式是以信息化为基础的，没有信息化，“三集五大”管理模式将难以运行。信息化改变了组织业务流程、权力配置和制衡机制，从而改变了组织内部机会主义行为的类型和不同类型机会主义行为的严重程度，从而对改变委托人的问责需求，从而会改变内部审计工作重点。具体来说，信息化背景下，国家电网公司内部审计工作重点主要包括：
（1）信息系统内部控制审计。信息系统本身的有效、安全成为信息化背景下的重要审计内容。系统安全受到很多方面的威胁，未经授权的访问、攻击、网络病毒入侵等等。因此审计工作应当继续以维护信息系统安全作为工作的重点之一。
（2）在信息系统内部“嵌入”审计机制。集成信息化阶段，企业业务处理、数据核算等程序没有人为参与，全靠计算机独立运行。但是这就会产生新的机会主义行为，即恶意更改系统程序导致处理运算的错误。因此审计工作应当嵌入信息系统内部进行监督，可以通过在程序中嵌入带有记录、存储处理过程的芯片（类似于黑匣子），将信息、数据处理过程“录制”下来以备审计。
（3）站在组织治理的高度重塑审计职能。审计工作已经不能局限于传统的会计领域，在信息化时代，企业内部的边界、企业之间的边界已经变得模糊，信息网络将企业包围，任何信息已经不再单独属于某个领域，而审计的职能也应该从防弊纠错中拓展出来，服务于整个企业。因此审计要从组织治理的角度重新审视自身，成为企业管理、治理的工具。
（4）风险预警审计。根据海量业务营运及财务数据，对各类风险进行实时监测和预警，及时发现风险隐患，防患于未然。
（5）管理审计。在信息化背景下，一般性的财务违规会大大降低，委托人关心的重点会转移到绩效，从而，管理审计会成为审计重点。
（6）责任审计。在信息化背景下，可用于责任评价的数据将更容易获得，所以，对于各内部单位责任履行情况进行审计将更容易实现。
（7）遵循性审计。为实现“三集五大”管理模式，总部统一制定各项政策和流程，内部所属单位要遵守总部制定的政策和流程。内部审计部门对各所属单位的遵守情况进行审计。
【参考文献】
郑石桥，陈丹萍.机会主义、问责机制和审计[J].中南财经政法大学学报，2011（4）.
郑石桥.组织治理、机会主义和内部审计[J].中国内部审计，2012（1）.
[3] 程刚，陈传明.基于企业信息化的组织结构变革研究[J].科学管理研究，2004（2）：41-45.
[4] 汪淼军，张维迎，周黎安.信息化、组织行为与组织绩效：基于浙江企业的实证研究[J].管理世界，2007（4）：96-104.
【关键词】 信息化； 组织变革； 机会主义行为； 内部审计定位； 内部审计重点
一、引言
信息化是各种组织发展的重要方向，研究表明，信息化会引起组织变革，而组织改革又会改变组织内部的治理构造，而治理构造的改变又会对组织内部的机会主义行为产生重要影响。内部审计是组织内部抑制机会主义行为的重要制度安排，所以，信息化可能对内部审计产生重要影响。本文研究信息化对内部审计定位和工作重点的影响。
二、信息化、机会主义和内部审计定位
(一)内部审计定位
国际内部审计师协会（IIA）对内部审计的界定经过了一个发展的过程。1947年第1号《内部审计职责说明书》（SRIANo.1）认为，内部审计是组织内部检查会计、财务及其他业务的独立评价活动。2001年《内部审计专业实务标准》（Standards for the Professional Practice of Internal Auditing源于：免费毕业论文网站http://www.328tibet.cn，SPPI）认为，内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。2009年《内部审计专业实务框架》（International Professional Practice Framework，IPPF）承袭了上述理论，进一步指出，确认服务是指为独立评估组织的治理、风险管理和控制过程而对证据进行的客观检查，例如，财务、绩效、合规性、系统安全和尽职调查等业务；咨询服务是指咨询及相关的客户服务活动，其性质和范围需与客户协调确定，目的是在内部审计师不承担管理职责的前提下，为组织增加价值并改进组织的治理、风险管理和控制过程。顾问、建议、推动、培训等均属于咨询活动。
总体来说，从SPPI开始，内部审计定位为增加价值和改善组织的运营，帮助组织实现其目标，一般称为增值型内部审计。如何增值呢？主要路径是抑制机会主义行为，也就是说，在鉴证机会主义行为是否存在的基础上，找出机会主义行为出现的原因并协助改进相关的治理、风险管理和控制过程。正是由于相关的治理、风险管理和控制过程存在弊端，人机会主义行为才会发生。内部审计如果只是鉴证机会主义行为是否存在，这种审计就是批判性审计，如果在鉴证机会主义行为是否存在的基础上，再分析机会主义行为存在的原因，找出相关的治理、风险管理和控制过程存在弊端，进而推动或协助改进相关的治理、风险管理和控制过程，这种内部审计就是增值型内部审计（郑石桥、陈丹萍，2011）。
(二)信息化不会改变内部审计定位
前面已经分析了内部审计的定位，信息化是否会改变内部审计的上述定位呢？首先，信息化会改变相关的治理、风险管理和控制过程，在信息化背景下，组织构架、信息沟通方式、权力和责任的配置都可能发生变化。但是，这种变化是否会消灭机会主义行为呢？信息化背景下的治理、风险管理和控制过程与非信息化下肯定会有重大区别，但是，这种重大区别，并不能消灭机会主义行为。因为，信息化并不能消除机会主义行为存在的前提条件，这些前提条件包括信息不对称和激励不相容。激励不相容是激励相容的对立面，激励相容是指每个理性经济人都会有自利的一面，其个人行为会按自利的规则行动，如果能有一种制度安排，使人追求个人利益的行为，正好与委托人的目标相吻合，这一制度安排就是激励相容。信息不对称是指人拥有委托人无法拥有的信息或拥有的信息数量或质量高于委托人。信息化对激励不相容没有作用，信息化可以降低但不能消除信息不对称。所以，在信息化背景下，机会主义行为的前提条件仍然存在，从而机会主义行为仍然存在，所以，内部审计定位对机会主义行为的抑制之定位仍然没有变化，也就是说，在信息化背景下，内部审计仍然定位为增值型内部审计。会计论文写作三、信息化、机会主义和内部审计工作重点
(一)内部审计工作重点
从内部审计内容来说，现实生活中有多种类型，例如，合规性审计、财务审计、管理审计、经营审计、内部控制评价、风险管理审计、公司治理审计等。为什么会有多种内部审计业务类型呢？为什么不同组织的内部审计业务不同？这其中的原因是机会主义行为类型决定内部审计业务类型，有什么样的机会主义行为类型就会有什么样的内部审计业务类型，正是人的机会主义行为类型决定了内部审计业务类型。虽然是机会主义行为类型决定内部审计业务类型，为什么不同单位的内部审计业务类型会不同？这其中的原因就是人的机会主义行为类型不同。如果人的机会主义行为主要是财务机会主义甚至是财务机会主义的某一方面，则内部审计业务当然就是以真实性、合法性审计为主；如果人机会主义行为主要是管理机会主义，则管理审计就会成为主要审计业务。那么，为什么不同人的机会主义行为类型会不同呢？一般来说，相关的治理、风险管理和控制过程在某些方面越是不健全，这些方面越是可能产生机会主义行为。所以，总体来说，人机会行为严重的领域就是审计工作的重点，内部审计工作的重点是由本单位不同类型机会主义行为的严重程度决定的。某类机会主义行为越是严重，针对该类机会主义行为的审计就可能成为审计工作重点（郑石桥，2012）。
(二)信息化会改变内部审计工作重点
信息化是否会改变审计工作重点呢？关键要看信息化是否会改变人不同类型机会主义行为的严重程度，如果不改变，则审计工作重点也不变；如果信息化改变了人不同类型机会主义行为的严重程度，则审计工作重点也会随之改变。 那么，信息化是否会改变人不同类型机会主义行为的严重程度呢？企业信息化将明显优化企业组织中的信息收集、加工、存储、传递、利用和反馈等信息过程，从而对企业组织形式产生巨大的影响，引发企业组织结构出现扁平化、柔性化、网络化、虚拟化、模糊化（程刚、陈传明，2004）。组织结构的上述变化是组织原有层级的变革，会引至组织权力配置及组织行为发生变化（汪淼军、张维迎、周黎安，2007）。事实上，上述组织结构的变化，用内部审计的语言来说，就是相关的治理、风险管理和控制过程发生了变化，而这些制度装置，正是应对机会主义行为的治理构造，这些治理构造的变化，势必会使得机会主义行为发生变化，原来机会主义行为较为严重的领域，可能在信息化背景下就不严重了；而原来机会主义行为不严重的领域，在信息化背景下，成为机会主义行为严重的领域；在某些情形下，甚至可能产生新的机会主义行为。正是由于机会主义行为的类型及严重程度发生了变化，内部审计工作的重点需要随之变革。否则，内部审计工作就偏离了抑制机会主义的定位。例如，国家电网公司推行的“三集五大”管理模式，“三集”是指人力资源集约化管理；财务集约化管理；物资集约化管理。“五大”是指大规划体系；大建设体系；大生产体系；大运行体系；大营销体系。“三集五大”管理模式是以信息化为基础的，没有信息化，“三集五大”管理模式将难以运行。信息化改变了组织业务流程、权力配置和制衡机制，从而改变了组织内部机会主义行为的类型和不同类型机会主义行为的严重程度，从而对改变委托人的问责需求，从而会改变内部审计工作重点。具体来说，信息化背景下，国家电网公司内部审计工作重点主要包括：
（1）信息系统内部控制审计。信息系统本身的有效、安全成为信息化背景下的重要审计内容。系统安全受到很多方面的威胁，未经授权的访问、攻击、网络病毒入侵等等。因此审计工作应当继续以维护信息系统安全作为工作的重点之一。
（2）在信息系统内部“嵌入”审计机制。集成信息化阶段，企业业务处理、数据核算等程序没有人为参与，全靠计算机独立运行。但是这就会产生新的机会主义行为，即恶意更改系统程序导致处理运算的错误。因此审计工作应当嵌入信息系统内部进行监督，可以通过在程序中嵌入带有记录、存储处理过程的芯片（类似于黑匣子），将信息、数据处理过程“录制”下来以备审计。
（3）站在组织治理的高度重塑审计职能。审计工作已经不能局限于传统的会计领域，在信息化时代，企业内部的边界、企业之间的边界已经变得模糊，信息网络将企业包围，任何信息已经不再单独属于某个领域，而审计的职能也应该从防弊纠错中拓展出来，服务于整个企业。因此审计要从组织治理的角度重新审视自身，成为企业管理、治理的工具。
（4）风险预警审计。根据海量业务营运及财务数据，对各类风险进行实时监测和预警，及时发现风险隐患，防患于未然。
（5）管理审计。在信息化背景下，一般性的财务违规会大大降低，委托人关心的重点会转移到绩效，从而，管理审计会成为审计重点。
（6）责任审计。在信息化背景下，可用于责任评价的数据将更容易获得，所以，对于各内部单位责任履行情况进行审计将更容易实现。
（7）遵循性审计。为实现“三集五大”管理模式，总部统一制定各项政策和流程，内部所属单位要遵守总部制定的政策和流程。内部审计部门对各所属单位的遵守情况进行审计。
四、结论会计毕业论文例文
信息化会引起组织变革，进而对组织内部的机会主义行为产生重要影响。内部审计是组织内部抑制机会主义行为的重要制度安排，所以，信息化可能对内部审计产生重要影响。本文研究信息化对内部审计定位和工作重点的影响。分析表明，信息化并没有消除机会主义行为的产生前提，所以，信息化背景下，机会主义行为同样存在。因此，内部审计抑制机会主义行为的定位不变。但是，信息化改变了人不同类型机会主义行为的严重程度，从而审计工作重点也会随之改变。例如，国家电网公司在推行的“三集五大”管理模式，国家电网公司内部审计工作重点主要包括：信息系统内部控制审计；风险预警审计；管理审计；责任审计；遵循性审计。●【参考文献】
郑石桥，陈丹萍.机会主义、问责机制和审计[J].中南财经政法大学学报，2011（4）.
郑石桥.组织治理、机会主义和内部审计[J].中国内部审计，2012（1）.
[3] 程刚，陈传明.基于企业信息化的组织结构变革研究[J].科学管理研究，2004（2）：41-45.
[4] 汪淼军，张维迎，周黎安.信息化、组织行为与组织绩效：基于浙江企业的实证研究[J].管理世界，2007（4）：96-104.