研讨试论试论“营改增”对企业财务管理影响

摘要：“营改增”是我国改革税收体制、促进税负公平、合理减轻企业负担、推动经济健康发展的重大举措。作为当前国家重点推进的一项利民政策，“营改增”能够实现整体结构性减负，让企业轻装上阵，更好更快地发展。本文将从“营改增”试点的政策背景出发，探讨“营改增”实施后对企业财务管理的影响并提出相应的对策建议，以供参考。
关键词：“营改增”；企业财务管理；影响；对策

一、“营改增”的政策背景及现状

2011年年底，国家财政部和税务总局联合发布《关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》，明确提出“营改增”改革并给出具体时间表。2012年1月1日起，“营改增”在上海市交通运输业和部分现代服务业试点正式启动。同年7月，国务院作出扩大试点范围的决策，明确将试点城市由上海市分批扩大至北京市、天津市等8个省（直辖市）。2013年4月，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，研究决定将“营改增”交通运输业和现代服务业试点范围扩大到全国并择机将其他行业纳入“营改增”试点内容。按照相关国家规划，可能最快在“十二五”期间实现在全国范围内实行“营改增”，即消灭营业税，完成税收体制改革目标。

二、“营改增”对企业财务管理的影响

(一)对企业税负的影响

“营改增”的实施目的之一就是降低企业税负，促进行业间税负公平。从理论上讲，当企业实行“营改增”后，由于可以抵消进项税额，企业的实际税负应该是呈下降趋势的。当然，由于不同的行业，企业所面临的生产经营情况和征收税率不同，企业实行“营改增”后其税负影响效果是不同的。例如，对于交通运输行业，由于其固定资产所占比重较大，可抵扣税负增加，但从实际征收情况来看，税负相对减轻；而某些以劳务为主的行业，其实际征收过程中，税负可能会上升。

(二)对企业财务报表的影响

按照现行的会计准则，当企业实行营业税时，其利润表中的“主营业务收入”核算金额应是包含营业税的“含税收入额”。而当企业实行“营改增”后，由于增值税不在企业利润表中反映，其利润表中的“主营业务收入”核算金额则应是不包含增值税的“税后收入额”，因此可能造成报表上“主营业务收入”的核算金额的减少，进而影响企业利润率（利润/主营业务收入）的变动。在其他一些报表科目上，因为实行“营改增”后也会对报表结构产生相应的影响，导致企业难以比较不同时期的财务报表数据，财务分析失去依据和准确性。举例说明，如某服务型企业承接了100万的服务项目合同，税改前应确认主营业务收入为100万元，是含营业税的核算金额；税改后假定税负变化不大（即仍按3%的营业税税负计算），应确认主营业务收入为100/（1+3%）=97万元，这是不含增值税的“税后收入额”，可以看出在净收益实际不变的情况，报表反应的主营业务收入相对减少，进而导致利润率减少。

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对企业会计核算的影响
“营改增”后，由于税种发生变化，连带的会计核算科目和方法也必然发生变化。例如，企业在营业税体制下就不存在进项税额和销项税额等会计科目，而在实行“营改增”后，就必须设立应交增值税、未交增值税、进项税额、销项税额等会计科目。另外，由于目前营业税行业试点范围的局限性和企业自身经营性质的不特定性，企业的经济活动涉及领域广，具有复杂性等特点，如某些企业集团属于多元化经营，其经营业务横跨多个行业和地区，可能对营业税和增值税经济业务活动均有涉及，在两种税制并行的情况下容易给会计核算造成麻烦。

(四)对企业使用管理的影响

增值税相较于普通而言，能够反映企业的经济业务活动，提供企业完税凭证，而且由于增值税的抵税作用，增值税实现了产品从生产到消费之间的整体衔接，保证了税负的连续性和稳定性，体现了增值税的结构性减税作用和意义。企业可以通过增值税控制企业采购设备、接受服务等进项税额和对外销售产品、提供服务等销项税额，进而控制企业的纳税金额。因此，税务管理部门对增值税的使用、管理规定更为严格，以避免部分企业虚、非法等偷税漏税行为。我国《刑法》对虚开、伪造、非法出售与违规使用增值税行为等都做出了明确的刑罚规定，因此企业在使用和管理增值税时，必须小心谨慎，对增值税的获得、开具、管理、传递和报废等都应严格规定，避免疏忽大意的违法，杜绝故意为之的犯法。

三、企业应对“营改增”试点扩大应采取的措施

(一)积极合理进行税收筹划

“营改增”为企业的税收筹划提供了更广阔的空间，企业能够通过科学合理的税收筹划最大限度地发挥增值税的减负效果，给企业减担子。首先，企业应加强内部会计活动管理，获取真实完整的会计信息，通过对会计活动的分析，根据企业所在的行业环境和政策规定，选择合适的税收筹划切入点，制订符合企业发展效益的税收筹划方案。例如，企业集团化后，应将分支机构多设为具有一般纳税人资格的独立法人机构，这样就可以在内部进行进项税额的抵扣。其次，企业在供应商的选择上，应注重选择具有一般纳税人资格的企业，这样才能保证企业在购进设备或劳务时，能够抵扣进项税额，发挥增值税的减负效果。如无一般纳税人的，也应选择可的小规模纳税人。最后，企业应加强对纳税筹划人员的素质培养。纳税筹划需要相关人员熟悉国家税收政策、相关行业发展情况、税收理论和实务知识等，对人员素质要求较高。“营改增”后，企业更应加强对纳税筹划人员的素质培养，以便帮助其提高专业技能和水平，迅速适应新形势下的税收筹划工作。

(二)建立明细账簿，准确记录增值税明细

企业实行“营改增”后，应根据自身实际情况，改善账务流程和记账程序，以适应增值税的管理要求。企业财务部门应建立增值税明细账簿，准确记录增值税明细。在企业的生产经营环节，应依照增值税专用计提税额，注意区分同营业税下的计提方式相区分。根据因营业税和增值税不同而对企业报表结构造成的影响，及时调整和改变策略，以应对“营改增”后企业财务分析需求。企业应密切关注“营改增”的试点进展和实时动态，及时分析和吃透政策精神，以便帮助企业及时享受政策优惠。

(三)转变企业会计核算方式会计与审计毕业论文

营业税会计核算和处理相对简单，而增值税的会计处理和核算就较为复杂，因为增值税采用的是抵扣税额的模式，其所涉及的会计科目较营业税多，会计处理也较为复杂。企业应该积极转变会计核算方式，以适应“营改增”会计核算需求。首先，企业应针对增值税的会计处理要求和特点，将会计核算方式从营业税向增值税方向转变。例如，一般纳税人在差额征税会计处理过程中，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。其次，企业应加强对会计人员的培训和教育。“营改增”后，企业的会计核算要求和方法发生了变化，对企业会计人员的素质也提出了更高的要求，企业应该加强对会计人员的在职培训和教育，以尽快帮助源于：硕士论文http://www.328tibet.cn
会计人员转变会计观念和核算方式，适应“营改增”的会计核算要求。

(四)规范使用和管理

在增值税的使用和管理上，企业应该高度重视，谨慎对待，规范管理，避免出错。企业应建立健全的使用管理制度，规范增值税的索要、真伪鉴别、开具、管理、传递和报废等环节，避免虚、非法等违法行为。例如，在的索要环节上，企业在购进设备和服务时，应选择正规的能够的一般纳税人企业，而且应对其提供的进行真伪鉴定；在的开具环节上，应项目齐全、符合实际、字迹清楚、没有涂画、时间相符等；在的管理上，应落实专人保管制度，指派专员保管专用和专用设备；在的报废环节，作废须在各联次上注明“作废”字样，全联次留存等。
四、结论
“营改增”的实施对于健全我国税制体制、加快经济发展方式转变具有积极意义。随着“营改增”试点范围的不断扩大，受益的企业群体也会逐渐增加。企业需积极做好应对“营改增”的思想准备，创造政策实施的软硬件环境，保障政策实施后能够发挥正能量而不是负能量。
参考文献：
白杰松.营改增对财务管理的影响分析[J].首席财务官，2012（07）.
李遴.增值税转型对财务管理的影响[J].现代商业，2011（11）.
（作者单位：浙江湖州华辰房地产开发有限公司）