探索权责论金融业会计核算权责发生制

【摘要】一个企业经营的好坏，最终结果要从有关的财务成果中体现，真实、正确、合理的会计资料是进行有效经营和正确决策的依据。因此，会计核算所采用的核算原则至关重要，它能决定你所归集的财务成果是否真实、可靠，是否客观地反映企业的财务善和经营成果。因此，对金融企业所执行的会计核算权责发生制原则，有必要进行理论探讨，以便使金融企业的会计核算更加趋于合理。
【关键词】会计核算；权责发生制；匹配性；不利影响；意见
中图分类号：F84

一、金融企业经营的特点是权责发生制推动匹配性

金融企业主要是通过货币的借贷行为形成债权债务关系，即信用关系而从事经营活动的，因此金融企业主要业务是吸收存款再贷给需要资金的企业，到期收回贷款本金和利息，按期给存款人归还本金和存款利息。贷款本息能否按期收回或能否收回，要受贷款企业生产经营状况的制约，贷款企业效益好，一般就能按期归还贷款和利息；若贷企业效益不好，就很难按期归还贷款本息；若贷款企业破产，贷款本金甚至都收不回来。优胜劣汰是市场经营中的一条必然规律总会有一部分企业要破产，而贷款企业投资本身客观上存大不确定性，直接给金融企业带来风险。金融企业贷款本金和利息收回的不确定性和存款利息归还的确定性，说明金融企业存在比其他企业有更大的风险，这就要求金融企业在会计核算中充分考虑与之相匹配的核算原则。我国金融企业从1993年7月1日开始执行新的财务会计制度，记账原则要遵循的是权责发生制。乡镇财务

二、会计核算中实行权责发生制所带来的的不利影响

从近五年的实践看，金融企业实行的权责发生制有许多不利影响。
1.计提的风险准备金不足以有效化解风险。财务会计制度规定：企业可按年初贷款余额1%提取贷款呆账准备金；企业可按年末应收利息余额的3%提取应收利息坏账准备金。这一原则虽然考虑了呆账的可能，但实际结果相差太远。近几年来，我国国有企业中相当部分效益不好，加之历史遗留问题因素，银行的贷款有相当部分收回无望，更谈不上利息收入了，有关资料表明：目前全国四大商业银行的不良贷款大体占贷款总额20%，其中呆滞呆账贷款总额占贷款总额的9%，而国有资本金帛占贷款总额的6.78%，并且信贷资产质量低劣的状况还在继续恶化。由此可见，我国金融企业账上计提的风险准备金与实际情况相差很远，历史遗留的包袱不说，日常呆账远远走出已计提的比例，同国际水平相比相关很远，比如：美国整个银行不良资产占总贷款的比例最高为5%，美国的商业银行可按照贷款余额的3-5%提取呆账准备金，且计提呆账准备金和冲销呆账的过程是一个动态的，即贷款质量下降，呆账准备金就增加，贷款质量改善，呆账准备金就减少，像一个蓄水池。冲销呆账也是一样，认定损失了就冲销，收回了再入账。如果银行都能遵循审慎的会计准则，那么就不会像东南亚和东亚一些国家那样，平时对银行净值胸中无数，一旦危机到来，大吃一惊，政府不得不动用纳税人的钱补充资本金，去填补银行每年形成的窟窿。目前我国金融企业集体的风险金太低，导致会计账上贷款资产虚增，实质是贷款中的相当部分已经损失，而未作损失处理，进行挂账。这种消极回避的态度只能导致金融企业的包袱越背越重
2.虚增利润及利润分配后果不堪设想。目前金融企业的会计利润中包含部分甚至全部虚增利润。会计利润须按现行财务会计制度的要求进行分配，一部源于：论文封面格式范文http://www.328tibet.cn
分以所得税的形式上交国家；一部分以资金的形式发给职工；一部分用于职工的福利开支。这三部分资金都是动用企业在银行的存款或居民储蓄存款。企业用于这三方面的资金离开了企业正常的资金运动，因利润是虚增的，用于虚增利润分配的资金就只能是企业正常需要的营运资金，说白了就是拿企业的存款，于是就会有两种情况的出现：一种是金融企业有相当数量的贷款呆账损失和应收利息呆账损失得不到补偿；资金紧张；另一种是金融企业用正常的营运资金支付按账上虚增利润计算的所得税、奖金和福利开支，使得金融企业的正常营运资金逐渐减少，归还存款人本金和利息会遇到资金困难，迫使金融企业寻求较高的资金成本，获取营运资金如日拆、强拆等以保支付，否则会影响金融企业的存在和发展。

三、对现行会计核算原则的补充意见

目前已经实行的会计核算原则在全国甚至在国际都得到普遍认可，则说明这一原则有很多适应的地方。但是就金融企业来看，由于受金融行业经营特点的限制，不得不说有它的局限性，因此，必须与之配备的原则相适应。
1.稳健原则即谨慎原则。这一原则是指企业在处理不稳定的经济业务时应持谨慎态度，凡是可以预见的损失和费用，应当合理预计，并予以记录和确认，而对难以确定的收入则不可提前予以入账。这一原则在金融企业会计核算中的运用主要体现在：考虑贷款本金和利息收不回来的可能性，根据客观情况，合理估计贷款呆账发生的概率、应收利息坏账发生的概率、相应地确定计提贷款呆账准备金和应收利息坏账准备金的比率，据此计提风险准备。在这部分准备金作为预计不能收回的贷款本金和利息损失及实际费用。一般情况下，企业发生的呆账坏账越多，计提风险准备金的比例就高一些，反之则低一些。因企业在平常计提了风险准备金，当企业真正发生贷款呆账损失和应收利息坏账损失时，这些损失就能及时得到补偿，化解损失，保证企业正常资金周转。
2.合理核销呆账。呆账核销不应是行政行为，现行核销呆账的主要标准是上世纪80年代后期制定的，当时我国实行的是计划经济体制，银行基本上是国家专业银行。在国家经济体制和金融体制已发生根本性转变的今天，仍沿用旧的办法显然是不合适的，标准划分的简单、狭窄，已不能完全涵盖银行信贷资产中不合适的或潜在发生的呆账，使银行已形成的呆账不能真实反映。因此，有关部门应适当放宽对呆账核销条件的限制，财政部部门应改变以往偏重成本考核的做法，运用市场经济的标准，按利税考核国有银行，使呆账核销真正成为银行自身的经营手段。