试析简牍长沙走马楼简牍会计凭证探讨结论

【关键词】 走马楼； 简牍； 会计凭证
长沙走马楼简牍主要是有关孙吴境内的会计簿籍，该批简牍的刊布，引起了学者的广泛关注。在会计史研究方面，高敏先生在《论〈吏民田家莂〉的契约与凭证二重性及其意义——读长沙走马楼简牍札记之二》一文中详细论证了其具有“收受输纳物的凭证或收据性质”。李均明先生的《走马楼吴简会计用语丛考》专门就各类会计簿籍用语进行了深入研究。本文拟在学界前贤研究的基础上，专门就走马楼简牍所反映的会计凭证中的原始凭证和记账凭证作一初步考察，不妥之处，望专家指正。

一、原始会计凭证

会计凭证是记录经济活动，明确经济责任和作为记账依据的书面证明，它包括原始凭证和记账凭证。原始会计凭证指的是记录经济业务已经发生、执行或完成，用以明确经济责任，作为记账依据的最初的书面证明文件。原始凭证是在经济业务发生的过程中直接产生的，是经济业务发生的最初证明，在法律上具有证明效力（李海波，2011）。笔者曾探讨过汉代的会计凭证问题（朱德贵，2006），那么，汉魏之际的走马楼简牍中的原始会计凭证的具体格式如何？它又有哪些特征？笔者试就《长沙走马楼三国吴简》举例说明如下：

(一)支出方面的原始会计凭证税务会计毕业论文范文

走马楼简牍中支出方面的原始会计凭证反映某类经济活动的完成，且职责分明，它一般包括三个组成部分：支出来源、支出所依据的证明和支付对象。如：
1.出仓吏黄讳、潘虑所领嘉禾元年官所贷酱贾吴平斛米六斛九斗，被督军粮都尉。（壹·1828）
2.出仓吏黄讳、潘虑所领杂吴平斛米两千七十斛，其二百斛邮卒黄龙三年限米。（壹·1911）

5.四斛五斗，被督军粮都尉嘉禾元年九月廿四日丙戌书，给监运掾谢慎所（贰·6700）

10.士四人，稟起嘉禾元年四月讫七月，其一人两斛□□三人，人二斛……（壹·2014）
11.月一日讫七月卅日，其一人，人一斛五斗，一人一斛。嘉禾元年六月五日付仓贷（？）（壹·2262）关于会计专业毕业论文范文
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3.起嘉禾元年正月讫五月，月五斗。嘉禾元年四月讫六月付吏廖虑。（壹·2347）

14.领吏士五十五人嘉禾元年八月直其丗九人，人二斛五人皷史，人一斛五斗；一人□四斛。（壹·2251）
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5.八月直人二斛。嘉禾元年八月十四日付东让。（壹·2250）

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6.付杝师任图、诵岑。（壹·2475）

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7.十二日付书史张……（壹·2108）

(二)收入方面的原始会计凭证

这方面的原始会计凭证很多，格式也比较简单。如：
18.入三州仓运嘉禾元年税米二百一十三斛四斗四升（壹·1143）
26.平甽丘男子潘黑，佃田八町，凡卌三亩，皆二年常限。其卅三亩旱不收，亩收布六寸六分。定收十亩，为米十二斛。亩收布二尺。其米十二斛，四年十二月廿日付仓吏李金。凡为布三丈一尺七寸八分，准入米二斛八升九合，五年闰月廿日付三州仓吏郑黑。其旱田亩收钱卅七，其熟田亩收钱七十。凡为钱一千九百九钱，准入米一斛二斗七升二合，五年闰月十日付三州仓吏郑黑。嘉禾五年三月三日，田户曹史赵野、张惕、陈通校。（四·一七八）
类似材料很多，不胜枚举，它表明孙吴境内的收入会计活动非常频繁，每完成一笔均记录在案，目的在于会计核查和记账。这类会计凭证有严格的记录格式，一般为：入+收入来源+支付时间和主管官吏。具体来讲，这类会计凭证记录的收入来源很多，如“佃吏限米”、“税米”、“租米”、“渍米”等。至于材料中的“关邸阁”，学界存在分歧（刘聪，2001），笔者认为它指的是直接接受民众租税的机构，一般是“关邸阁”支付给某仓吏。从23-26例可知，当时财会机构对原始会计凭证的审核很严格，却经常出现“料校不见”的情况，这其中有可能是因为仓库频繁发生支出和收纳等经济活动，从而造成粮食等物资损耗，抑或是因为某些以身试法的官吏中饱私囊。从审核数据上看，这种审核相当缜密，如例25：“□百九十四斛四斗四升八合三勺。”可见，财会审核人员已经将之精确到“合”、“勺”的计量单位。会计论文例文
从以上史料中我们可以看出，走马楼简牍中的原始会计凭证有如下几个特点：一是反映了某类经济活动的完成。二是责任明确。会计收支凭证皆详细记录了责任者的姓名，如材料中的“仓吏黄讳、潘虑”等。三是审核者据实署名，以此来明确法律职责，如简牍所载审核者田户曹史赵野、张惕和陈通等。

二、记账凭证

记账凭证指的是会计人员根据审核无误后的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，用来确定会计分录而填制的直接作为登记账簿依据的会计凭证，财会人员应在填制凭证完毕后签名盖章，并在凭证右侧填写所附原始凭证的张数（李海波，2011）。从以下所列举的简牍材料来看，此种凭证基本上可以认定为记账凭证。
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7.右桑乡入嘉禾二年布莂五十四枚，合六十九匹一丈七尺。（壹·8256）

28.右莂廿五枚，布合五十匹三丈二尺。（贰·5321）
29.右丗五户月收僦钱合二万二千五百。（壹·4462）会计毕业生论文
35.右起十月讫十二月十五日吏黄龙元年米二百卅一斛 （壹·6804）会计毕业设计开题报告
36.中仓谨列起嘉禾元年四月一日讫二年三月卅日□三州仓□黄龙元年□税襍限米要簿 （壹·9590）
37.□□谨列起嘉禾元年正月一日讫三年三月卅日受三州仓运黄武五六七年襍米要簿 （壹·9源于：毕业设计论文总结http://www.328tibet.cn
617）
38.中仓谨列起五月一日讫卅日黄龙元年杂禾种领受斛数簿 （壹·9545）
在以上简牍书写中，财会人员一般按照从右到左竖着书写。“右”的结尾表示会计记录结束，故而“右”即为“合计”之意。从例27和28可知，会计记录完成后，财会人员将审核无误的原始会计凭证“莂”附录其后，以备后期制作会计账簿。所谓“莂”，在简牍中就是经济凭证，可以参见高敏先生的《论〈吏民田家莂〉的契约与凭证二重性及其意义——读长沙走马楼简牍札记之二》一文之考证。例27记录了有关收纳布匹的原始会计凭证五十四份，合计“六十九匹一丈七尺”。其基本格式为：·右+某地+入+时间+某钱财之“莂”+“枚”+合计+数量。 例36到38记录了郡级州中仓接受县级三州仓“要簿”的情况。可以肯定，这份记录的后面一般附录了相关的原始会计凭证材料。此类记账凭证记录了会计主管、会计时段、科目等内容。具体格式：某会计机构+谨列+时间（起……讫）+某会计机构+科目+要簿。
例39记录了记账凭证审核的情况。“集凡”意思是合计之合计，亦即“总计”。它的基本格式是：“集凡”+入+科目+数量+“料校不见”。在这则材料中，审核人员查看了张阁在不同时期上交的“税吴平斛米”的若干原始凭证后，通过对几份原始凭证登记源于：http://www.328tibet.cn
的数字核查，才发现税米出现误差，故而最后结论为“料校不见”。
从以上分析中可见，走马楼简牍的记账凭证的特点在于：其一，记账凭证后面一般附有原始会计凭证，如“·右桑乡入嘉禾二年布莂五十四枚”，此段简文明确记录了这份记账凭证后面附录了五十四份原始会计凭证“莂”。这类凭证一般载有如“莂”、“谨列”和“集凡”等会计用语，以示其后附录了原始会计凭证。其二，按照经济业务的内容进行了详细分类。如材料中的“布莂”、“僦钱”、“财用钱”、“限米”和“租税杂米”等。这类凭证不但记录准确，而且审核也严密，它比较全面地反映了经济活动的内容，为会计账簿的设置奠定了基础。
【参考文献】
李均明.走马楼吴简会计用语丛考[A].出土文献研究（第7辑）[C].上海：上海古籍出版社，2005.
[3] 李海波.会计学原理[M].上海：立信会计出版社，2011.
[4] 朱德贵.汉简与财政管理新证[M].北京：中国财政经济出版社，2006.
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[6] 朱德贵.汉代会计报表、科目设置和结算制度研究[J].会计之友，2012（8）.
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