简析成本作业成本法下油价浮动对物流企业成本影响研究

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间: 2022-09-07 03:57:22 版权:用户投稿原创标记本站原创
一、引言
我国新油价机制自2009年初实施以来,受国际原油上涨的影响,至2011年成品油从最初的5元区间攀升至7元区间,并在三年的时间内多次调整油价。第三方物流企业服务客户在受契约的约束和缺乏弹性源于:大学生论文http://www.328tibet.cn
的运费机制下,燃油成本的逐步上升严重地侵蚀物流企业的利润,涨多跌少的状况对物流企业的经营造成极大地冲击。因此,本文试图从成本的角度出发,利用作业成本法对第三方物流服务单一客户所耗用的燃油成本进行分析,构建与油价连动的浮动运费调整模型,为第三方物流企业与客户共同分摊油价风险、运费合同的签订和经营管理提供决策辅助的依据。

二、作业成本法在第三方物流企业中的应用

作业成本法是以作业为间接费用的归集对象,通过资源动因的确认、计量、归集资源费用到作业上,再通过成本动因的确认、计量,归集作业成本到产品或客户的分配方法。作业成本法的基本思想是:成本计算对象(产品或客户)消耗作业,作业消耗资源;生产导致作业的发生,作业导致资源的消耗。本文试用作业成本法对调研过的一家第三方物流公司A进行物流成本分析。A物流公司成立于1999年,为客户提供高品质的跨区域长途运输、区域内专业配送、零担专线营运、仓储管理等物流服务。
第一,分析物流企业所消耗的资源。A物流公司消耗的资源一般包括薪资津贴、医疗社保、加班费、仓库租金、办公用品、差旅费、维修费、广告费、水电费、业务招待费、保险费、车辆折旧费、厂房折旧费、设备折旧费、福利费、油料费、培训费、杂费、总部管理支出和其它支出等,这些费用主要分为:人事费用,主要包括仓管、调拨、拣货、配送、行政等公司各部门人员的工资、津贴、加班费、福利费、保险等支出;场地费用:主要包括仓库租金、水电费、维修费、杂费等支出;折旧费用,主要包括车辆折旧费、厂房折旧费、设备折旧费等支出;其它费用,主要包括管理部门的差旅费、业务招待费、培训费、办公用品等支出;销售部门的广告费、业务员的佣金等支出,配送部门的汽油费等支出。
第二,确认物流企业主要作业,明确作业中心。作业中心是由一群彼此分离,但涉及产品制造或服务功能相关的一系列作业所组成的集合。作业中心可作为资源的归属点,有助于控制和管理作业。以A公司为例,将作业流程关联度较高的作业加以整理、归纳出5个作业中心。分别是订单作业中心、仓储作业中心、流通加工作业中心、配送作业中心和管销作业中心,并将各作业中心的主要成本负担说明如下:订单作业中心。该作业中心主要负担的成本包括订单处理人员的薪资、电脑设备折旧费、通信设备折旧费和办公耗材等。仓储作业中心。该作业中心主要负担的成本包括仓管人员薪资、堆货机设备折旧费、货架设备折旧费、厂房租金或折旧费、水电费等。流通加工作业中心。该作业中心主要负担的成本包括人员薪资、设备折旧费、加工耗材等。配送作业中心。该作业中心负担的主要成本包括配送人员的薪资、油料费、过路费、车辆折旧和车辆维修费等。管销作业中心。该作业中心负担的主要成本包括行政人员薪资、电脑设备折旧费、通信设备折旧费、水电费和办公耗材等。会计论文答辩范文
第三,确认资源动因,归集作业成本库。作业消耗资源,这种资源消耗与作业的关系称为资源动因,资源动因是分配作业所耗资源的依据,分配到作业的每一种资源就成为该作业中心的一项成本要素。对于各作业中心消耗资源的动因,一般有以下三种类型:一是交易型动因。此类型的动因是计算作业执行的频率。如设定机器的次数、签收原料的次数等。二是时间型动因。这种动因代表执行某项作业所需时间,当不同作业在时间长短上有相当大的差异时,应使用这种作业动因。三是密集程度型动因。此类型直接根据每项作业所使用资源支出来决定作业成本的动因。密集型作业动因最为正确,但执行上最耗费企业成本,唯有执行作业的费用特别高,且每次所使用的资源有所不同才使用。对于A公司来说,其作业中心消耗资源的动因如表1所示:
第四,根据成本动因将成本分配至产品或客户。对于第三方物流公司A而言,其客户不同、涉及的流程不同,所分配的资源和成本动因亦有所不同。一般而言,其服务客户的流程主要涉及订单的处理、指派车辆、接收货物及后续服务,该流程主要涉及订单作业、仓储作业、配送作业和管销作业,其消耗的资源主要包括员工工资薪金支出、办公用品、车辆折旧费、保险费、维修费、油料费和杂费等支出。

三、变动油价下物流企业定价调整模型

通过上述对A物流公司的流程分析和成本调查得知,配送作业在A公司的总成本中所占的比重最大,而配送作业中心消耗的资源中,油料费属于相对变动较大的费用,特别是在当前国内油价调整频繁的情况下,因此,研究油价变动对第三方物流公司的物流定价及盈亏平衡的影响显得尤为重要。
下面对A物流公司在变动油价下对单一客户M的定价模型进行研究。在此先对模型中的各项符号注释如下:ARM:当月应收客户M运费;?驻ARM:当月应收客户M运费调整金额(油费);?驻O:当月与基期油价的涨跌幅,0≤?驻O≤1;TCM:服务客户M的总成本;FCM:服务客户M的油料成本;α:利润率,0≤α≤1;λM:服务客户M的油耗成本比例,0≤λM≤1。
模型一:研究油价变动对第三方物流公司的物流定价的影响。该模型的假设前提:模型以A物流公司的单一客户M作为研究对象进行模型设定;假定以2009年1月1日为基期数据,A物流公司对单一客户M的利润总额保持不变;假定该客户每月的订单数相对稳定;该模型中的收入用当期应收账款表示;该模型假定其它因素不变,只考虑油价及物流定价两个变动因素。
根据利润=收入—成本得知:α·ARM=ARM-TCM(1)
由公式(1)可知:TCM=(1-α)·ARM(2)
根据油料费成本与总成本的关系可知:FCM=TCM·λM(3)
由于油价涨跌,导致A物流公司对单一客户M的总成本增减,在利润总额一定的情况下,油价的涨跌成本由收入的增减即物流定价变动来弥补。 ?驻ARM=?驻O·FCM(4)
将公式(2)、(3)代入公式(4)可得:
?驻ARM=?驻O·TCM·λM=?驻O·(1-α)·ARM·λM(5)
由公式(5)变形可知:■=(1-α)·λM·?驻O(6)
以下通过对A物流公司的成本状况进行调查,分析油价变动对A公司单一客户M的物流定价的定量影响。调查得知:A公司对单一客户M的配送成本占总成本的86%,而配送成本中油料费占配送成本的33%,从而得出A公司对单一客户M的油料费占总成本的比重为28.4%,即λM=28.4%,假定A公司利润率α为

3.5%,则■=(1-5%)·28.4%·?驻O=27.4%·?驻O

假定业务量保持固定不变,即每月的订单数相对稳定,则应收账款的变动率即为单价的变动率。以下以我国2009年1月15日广东省公布的0#柴油价为基期油价进行分析,研究2009年~2011年三年间油价变动率对单价变动率的影响。
从表2的油价变动情况可以看出,2009~2011年三年间广东省柴油价呈螺旋上升的趋势,这就意味着,A物流公司要想保持利润总额不变,在一定程度上需要通过提高物流单价来消化油价上涨带来的成本增加。从对公式(6)的数据分析可以看出,在A物流公司保持订单量不变的情况下,油价上涨的2

7.4%需要由物流单价的上涨来弥补。

模型二:研究油价变动对第三方物流公司盈亏平衡的影响。该模型的假设前提:该模型以A物流公司的单一客户M作为研究对象进行模型设定;假定以2009年1月1日的收入、成本和利润为基期数据进行研究;假定客户M每月的订单数和单价相对稳定;该模型中的收入用当期应收账款表示;该模型假定其它因素不变,只考虑油价变动因素。
当油价上涨,该公司处于盈亏平衡时,其关系如下:
0=ARM-TCM-?驻O·FCM(7)
将公式(2)、(3)代入公式(7)得出:
α·ARM=?驻O·(1-α)·ARM·λM(8)
即当?驻O=■时,企业处于盈亏平衡。
因此,当?驻O≥■时,企业将处于亏损状态。
假定α=3.5%、λM=28.4%时,则当?驻O≥1

2.77%时,企业如果不提高物流单价,将处于亏损状态。

通过对A物流公司对单一客户M的盈亏平衡进行分析可知,当油价相对于基期上涨一定比例时,A物流公司要想保持盈利,必须通过提高物流单价的方式消化由于油价上涨带来的物流成本的增加。对A公司来说,以2009年1月1日的基期油价为基础,当油价上涨超过12.77%时,A物流公司如果不提高物流单价,则将处于亏损状态。因此,第三方物流公司在与客户签订货运合同时,可以附加油价联动的浮动运费调整条款,例如:当油价在合同基准基础上涨超过10%时,第三方物流公司可向客户增收3%以上的运费,以保持盈利状态。
四、结论
基于第三方物流公司的业务特点,传统的成本核算方法可能对物流公司的成本核算有扭曲的效果。利用作业成本法的思想对第三方物流公司的运作流程进行分析,有利于更好地进行成本分析和控制。通过上述对第三方物流公司的运作流程及资源消耗情况进行分析可知,物流企业总成本中配送成本占有较为重要的地位,而配送成本中油价的变动是不可忽视且不可控的因素。企业要想在激烈的市场经济中占据主动地位,保持一定的利润水平,就必须意识到油价的上涨所导致的总成本的上升必须部分靠配送单价的提高来弥补。在不考虑单一客户的订单数变动、总成本中的其它成本因素变动的情况下,第三方物流公司由于油价变动带来的物流单价的变动,受到利润率、油料费占总成本比重和油价变动的影响。研究油价的变动还可以对第三方物流公司的盈亏平衡进行分析,为企业提高物流单价提供决策依据。
参考文献:
刘悦、韩海斌:《基于作业成本法的第三方物流企业成本核算研究》,《财会通讯》2011年第12期。
秦小艳、肖全芳:《作业成本法在物流成本核算中的运用》,《财会通讯(理财)》2006年第3期。 源于:论文格式范例http://www.328tibet.cn