谈述小企业小企业会计准则与企业所得税法差别分析书写

我国财政部制定了《小企业会计准则》，自2013年1月1日起在小企业范围内施行。《小企业会计准则》本着“务实”、“求简”的原则极大地简化了小企业会计的核算，在很大程度上保持了与所得税法的趋同，但两者之间的差异仍然存在。

一、会计与所得税法存在差异的原因会计论文格式范文

(一)两者目标不同

会计目标向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
税法目标：规范国家征税机关征税行为和纳税人的纳税行为，体现解决的是财富如何在国家与纳税人之间的分配问题，具有固定性、强制性和无偿性。

(二)两者遵循的原则不同

会计的职业判断遵循谨慎性原则，谨慎性原则要求会计不能高估资产和收益同时不能低估负债和损失。税法遵循实际发生原则，当企业实际发生的费用符合税源于：普通论文格式范文http://www.328tibet.cn
法的规定时允许在税前扣除。因此会计预计的一些损失或费用，在没有实际发生前将不能被税法所承认。
例：2013年6月，某小企业销售一批商品，根据历史销售经验，预计该批商品将来很有可能发生售后维修费用10万元，因此会计预提已售商品的售后维修服务费10万元。
会计处理：借记“销售费用”10，贷记“预计负债”10。财务会计论文范文
税法处理：仅认可实际发生的费用。6月份该笔业务产生的预计负债的计税基础为0。

(三)两者计算所得的依据不同

会计：根据《小企业会计准则》的要求，客观、公允地反映企业的营业收入、营业成本和利润总额。
税法：依据现行所得税法确认计税依据、计算应税所得。

二、会计与所得税法差异的类型

(一)永久性差异

在某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。包括：（1）免税收入；（2）非会计收入而税法作为收入征税；（3）不可税前扣除的费用或损失。

(二)暂时性差异

税法与《小企业会计准则》在确定收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。《小企业会计准则》旨在最大限度地与税法协调，消除了许多会计核算与所得税的时间差异。包括：（1）对资产统一采用历史成本计量，不再计提资产减值准备；（2）固定资产和无形资产的折旧年限和折旧方法与税法协同；（3）收入、费用的确认和计量与税法协调；（4）长期待摊费用的处理与税法趋同；但《小企业会计准则》和税法对经济业务的收益、费用或损失的确认时间却不尽相同，因此两者之间仍然存在少数的暂时性差异。会计中专毕业论文

三、《小企业会计准则》（以下简称《准则》）与所得税法具体差异分析

(一)资产会计、涉税处理差异分析

1.短期投资和长期股权投资

《准则》第八条：短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的股利，应当计入投资收益。出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。第二十四条：长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。第二十五条：处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。
税法规定：符合居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通股票不足12个月的投资收益。处置收益应全部计入应纳税所得额，处置损失应经向税务主管部门申报后才能扣除。
例：长江公司2013年1月1日购入黄河公司股票2000股，2014年5月20日黄河公司宣告分派给长江公司股利1000元。
会计处理：借：应收股利1000，贷：投资收益1000。
税务处理：由于符合减征所得税的条件，因此投资收益1000元不应计入应纳税所得额缴纳企业所得税，属于纳税调减项目。

2.长期债券投资

《准则》第十九条：长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。
税法规定：企业购入的国债所得的国债利息收入免税。会计事务所论文

3.固定资产会计毕业报告论文

《准则》第二十九条.小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。
税法规定：未使用、不需用的固定资产不允许计提折旧。
例：长江公司2002年12月购入管理用设备一台，原值2000000元，预计净残值率5%，预计使用年限10年。采用年限平均法折旧。2002年12月达到可使用状态，但一直到2008年1月才开始使用。
会计处理：2003年2012年每年折旧额=（2000000 2000000x5%）/10=190000（元），每年折旧时会计分录为：借：管理费用190000，贷：累计折旧190000。
税务处理：2003年2007年不提折旧。2008年—2017年每年计提折旧190000元。会计学论文题目
差异结果：暂时性差异，2003年至2007年每年应调增应纳税所得额190000元，2013年至2017年每年应调减应纳税所得额190000元。

(二)收入会计、涉税处理差异分析

《小企业会计准则》与企业所得税法在收入的界定上有以下三方面不同：
（1）企业所得税法的收入总额比小企业会计收入内容更广泛，既包括会计核算上的营业收入、营业外收入和投资收益，还包括会计核算上未作收入处理的视同销售收入；
（2）两者界定的收入的来源不同。小企业会计准则只包括日常生产经营活动取得的销售商品收入和提供劳务收入，企业所得税法的收入总额包括从各种来源取得的收入； （3）企业所得税法有不征税收入、免税收入的概念，小企业会计准则没有。

1.销售退回与折让

《准则》第六十一条；小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入，并增加收回商品的成本。
小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。两者相同之处在于都要冲减当期销售收入，不同之处在于销售退回因商品被退回，因此还要冲减销售成本。
税法规定：
企业发生销售退回或折让时，若未取得合法凭证，则税法不予认定，仍按销售收入征税。
例：甲公司在2007年12月18H向乙公司销售一批商品，50000元，增值税额8500元，成本26000元。当日收款。2008年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司次日开具红字增值税专用并支付有关款项。
会计处理：发生销售退回时，冲减收入和税金：借：主营业务收入50000，借：应交税费——应交增值税（销项税额）8500，验收收回商品的入库成本：借：库存商品26000贷：主营业务成本26000，销售退回导致2008年利润减少24000元。
税法处理：关注是否向税务部门申请，是否取得了增值税红字专用和税务部门认可。取得了则可以抵减当期的销项税额，并且减少应纳税所得额，否则需做纳税调增处理。

2.视同销售收入会计毕业论文总结

视同销售，是指在会计上不作为销售核算，而在税法上要做为销售确认收入并计缴税金的商品或劳务的转移行为。
会计：将企业资产用于广告、样品、捐赠、赞助等会计按成本转账不作收入。
所得税法规定：《实施条例》第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
例：新华公司为一家生产电脑的企业，2008年12月，公司以其生产的单位成本为3000元的液晶电脑50台作为春节礼物直接捐赠给该市的一个希望工程学校。该型号电脑的售价为每台6000元，新华公司适用的增值税率为17%。
会计处理：借：营业外支出201000，贷：库存商品150000，应交税费
应交增值税（销项税额）51000。
税法处理：视同销售调增收入300000元，调增成本150000元，调增应纳税所得额150000元。会记毕业论文

3.政府补助收入

《准则》第六十九条；小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入。
税法规定：在收到政府补助时一次性计入当期收入或者在符合条件的情况下作为不征税收入。
例：2010年1月1日，政府拨付A企业500万财政拨款，用于购买科研设备1台；若有结余，留归自用。2010年2月1日，A企业购入设备，成本480万，使用寿命10年。假定该设备预计净残值为零，采用直线法计提折旧。
会计处理：2010年1月1日，借：银行存款5000000，贷：递延收益5000000。2010年3月12日，每月，借：递延收益41667，贷：营业外收入4166702010年计入营业外收入的递延收益合计为416670元02010年利润增加416670元。
税法处理：2010年应纳税所得额调增5000000—416670=4583330（元），固定资产使用寿命的以后期间应纳税所得额做纳税调源于：论文参考文献标准格式http://www.328tibet.cn
减。

(三)成本、费用和损失会计、涉税处理差异分析

1.不可税前扣除的损失

《准则》规定将存货的盘亏、毁损、报废净损失、非流动资产处置净损失、坏账损失、无法收回的长期债券投资损失、无法收回的长期股权投资损失、税收滞纳金、罚金、罚款、被没收财物的损失、捐赠支出、赞助支出均作为企业的损失记入“营业外支出”，期末减少会计利润。
税法规定：税收滞纳金、罚金、罚款、被没收财物的损失、非公益性质捐赠支出、赞助支出、未经核定的准备金支出、与取得收入无关的其他支出均不得在税前扣除。会计专业毕业论文 范文
差异结果：会计计人营业外支出的以上损失，所得税汇算清缴时做纳税调增处理。

2.限额扣除的职工薪酬

准则第四十九条：职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。第五十条：小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，分别下列情况进行会计处理：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本；其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。
税法处理：企业实际发生的合理的职工工资薪金（不包括职工福利费、保险费、工会经费、职工教育经费和辞退福利等支出的金额）准予在税前扣除；企业发生的职工福利费（包括非货币性福利）支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除，自2008年以后的职工福利费只有实际发放时才能在税前扣除（计提时不得扣除，实际发放时扣除）；工会经费按照工资薪金总额的2%准予扣除；企业发生的职工教育经费按照工资薪金总额的

2.5%准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

3.限额扣除的业务招待费

会计处理；小企业发生业务招待费时借记“管理费用”。
税法规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。例：企业发生的业务招待费用是50万元，全年实现的主营业务收入是2000万元，其他业务收入500万元，投资收益300万元，营业外收入60万元，根据税法规定调增的视同销售收入300万元。
业务招待费税前扣除额：（2000+500+300）×0.5%=14（万元），50x60%=30（万元），因此可以扣除14万元，纳税调增36万元。

4.限额扣除的广告费和业务宣传费

会计处理；小企业发生的广告费和业务宣传费，借记“销售费用”。
税法规定：一般企业发生的广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

5.限额扣除的利息支出

会计处理；小企业对外借入的款项，在应付利息日，小企业应当按照合同利率计算确定的利息费用，借记财务费用或在建工程。会计毕业论文文章
税法规定：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。
例：长江公司为筹集资金，2013年1月1日向非金融企业借入期限9个月、年利率为9%的借款100000元，借款合同约定每季度末支付利息。假定金融企业同期同类贷款利率为

7.5%。

会计处理：每季度末，借：财务费用2250，三个季度共计入财务费用6750元。
税务处理：由于借款的利息在金融企业同期利率7.5%之内的部分允许税前扣除，超过部分应调增应纳税所得额02013年企业所得税汇算清缴时应调增应纳税所得额1125（100000x9%x9/12—100000x7.5%x9/12）元。

6.限额扣除的捐赠支出

会计处理；小企业发生的对外捐赠支出，借记营业外支出。会计本科生毕业论文
税法规定：企业通过公益组织捐赠支出可以扣除不超过会计利润的12%的金额。不符合税法规定条件的捐赠支出均不可在税前扣除，要进行纳税调增处理。会计本科论文题目

7.加计扣除的新技术研究开发费用

《准则》规定：企业发生的研究开发支出，不满足资本化条件的，月末由研发支出
费用化支出转入当期管理费用。满足资本化条件的支出，该项无形资产达到预定用途后由研发支出
资本化支出转入无形资产，无形资产自使用当月开始摊销计入相关成本、费用科目。
税法规定：企业发生研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销扣除。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。
因此，新技术研究开发费用在发生的当年和形成无形资产后的使用期间均需做纳税调减。