简论财务高校事业财务与基建财务会计处理研讨结论

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间: 2022-09-07 03:56:58 版权:用户投稿原创标记本站原创
按现行会计制度规定,高校事业经费收支核算与基本建设收支核算实行分开建账、分开核算,分别核算事业资金和建设项目资金的收入、归集、使用、流转、留存以及形成资产的不同过程。事业经费收支核算执行《高等学校会计制度》,基本建设收支核算执行《国有建设单位会计制度》。这样就形成了一个法人主体,两种会计主体,两种会计核算办法,两套账、两套报表的现状,不仅与国家财政体制改革相悖,也给实际工作带来诸多困绕,本文欲探讨国库集中支付制度下,高校会计如何进行日常教育教学服务工作和基本建设工作的会计核算。

一、我国高校会计核算体系现状

国库集中支付制度是公共财政体制改革的重要内容,它是以国库单一账户为体系,以现代信息技术为手段,将财政性资金直接支付到商品或服务供应商以及用款单位的现代财政国库资金管理制度。实施国库集中支付之前,事业经费在商业银行开立银行基本存款账户,基建项目资金在商业银行开立基建专用账户,分别对教育事业经费和基建项目资金进行会计核算;实施国库集中支付后,财政部门允许预算单位在商业银行设置一个“零余额账户”用以财政性资金的申请与支付,不允许财政性资金经财政零余额账户向本单位其他账户以及本部门同属财政拨款单位之间划转资金;预算单位的财政性资金支付实行“财政直接支付”和“财政授权支付”两种方式。
高校做为财政全额预算拨款事业单位,在完成日常教育教学社会职责和任务的同时往往需要有事业发展的建设项目支出,高校分别建立了教育事业会计核算账目和基本建设会计核算账目。自2001年财政部实施国库管理制度改革以后,高校逐步纳入国库管理支付制度改革的体系当中,2007年财政收支分类科目将财政性基本建设资金纳入到事业单源于:免费论文http://www.328tibet.cn
位会计核算中,体现了单位大收入与大支出的资金管理理念,但是,仅仅在“事业支出-其他资本性支出(房屋建筑物等)”和“结转自筹基建资金”科目中反映基本建设资金总额,不能全面反映财政性基本建设资金从归集、流转、到形成资产的过程,因此,目前高校大多仍采取事业会计和基建会计两种会计核算方法。

二、高校事业财务与基建财务分别核算的弊端

近年来,我国财政体制进行了重大变革,推行了部门预算、国库集中支付和政府采购等一系列政策。按“大收入大支出”的管理要求,高校目前编制的部门预算已经包含有基本建设的内容,并且在部门预算编制目录中用“教育基本建设支出”项目进行反映。但由于两个会计体系的分离,仍无法完整地反映基建支出的具体情况。

(一)会计报表不能满足会计信息使用者的需要

随着我国高等教育体制和公共财政体制改革的不断深化,高等学校的办学体制、经费来源等内外部会计环境都发生了深刻的变化,对高等学校的预算管理、财务管理、资产管理等提出了新的更高的要求,依据高校财务制度编制的会计报表,已经滞后于公共财政体制改革和高校改革与发展的需要。会计毕业论文参考文献
随着高等教育的大众化发展,高校的在校生规模迅速增长,与之相适应,建筑规模也迅速扩大,学校多方筹资,自筹基建资金成为高校主要的资金来源。由于高校基建财务与校级事业财务适用的会计制度不同,导致二者核算的内容及核算的方法完全不同,二者在财务核算及财务管理上自成体系,各自独立,形成了事实上的两个会计主体。两套账务核算体系,必然形成两套决算报表。两套会计报表分别根据需要按照不同的口径上报,但都只是学校财务状况的一部分,使会计报表使用者无法全面、真实地了解单位的财务状况,无法使管理层准确地解读会计报表,不能为管理层提供决策依据。

(二)不利于高校的预算管理、财务管理、资产管理和绩效评价

两个会计主体下,高校事业财务中没有基建借款的会计核算,也没有明确高校的基建自筹资金如何进行会计反映,事业财务和基建财务在业务处理上的不同,给基建成本核算带来混乱。
1.事业财务遵循收付实现制,在实际支付利息时才进行会计处理,长期债务和短期债务在报表中合并列报,这既不利于高校分析偿债风险,有效进行财务管理,也不利于债权人评价高校的财务状况。财会的毕业论文
2.会计报表中负债不包含应支付的利息,造成基建项目支出与实际基建成本不符,人为地减少了工程成本,最终导致固定资产账面值低于实际。
3.基建项目只在竣工决算后才能转入事业财务的固定资产科目,在没有进行竣工决算前,事业财务只反映资金的支付情况,不反映在建工程情况,这就造成事业财务账面资产与实际不符,不利于资产的有效管理和绩效评价。
4.借款利息未能按照权责发生制的原则在事业财务的应付款中反映,从而虚减了负债,提高了资产负责率,表面上虚增了高校的偿债能力。这种不实的会计信息既不利于高校自身的预算管理和日常财务管理,也不利于相关部门和债权人的客观真实地评价高校的发展状况,给高校的持续发展带来隐患。
5.固定资产不计提折旧,造成固定资产账面价值与实际不符,实际上是虚增资产。计提固定资产的折旧,使会计报表反映的固定资产符合其当前的价值状况使用状况,便于报表使用者的正确决策。

三、高校基建会计核算纳入事业会计核算体系的措施

(一)引进权责发生制理念,改革现行《高等学校会计制度》

权责发生制是依据持续运营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属。并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素。高校已由原来单一教学和科研服务延伸到社会服务,其参与市场活动日益经常,打破了高校原有收付实现制的会计核算条件,对权责发生制提出了要求。

(二)引进注重实质的理念,重新设置符合高校发展的会计科目

完善固定资产的后续会计核算,增加基建核算。增设“基本建设拨款”、“基本建设借款”、“在建工程”、“基本建设工程应付款”、“基本建设工程暂付款”科目。
(三)立足报表使用者,优化会计报表信息提供 会计报表是总结、反映高等学校一定时期内财务状况和财务收支情况及其资金使用结果的总结性书面文件,是财政部门、上级单位和学校管理决策者了解情况、掌握政策、指导学校预算执行工作的重要资料,也是编制下年度财务收支计划的基础。会计论文范例

1.为了真实反映资产价值,高校的固定资产应计提折旧

以购置、自建、融资租赁和无偿调入的方式取得固定资产,以及固定资产的后续支出、处置和日常管理应参照企业会计准则的要求进行确认和计量。
高校应当按月对固定资产计提折旧(文物文化资产除外),在固定资产的预计使用寿命内采用年限平均法计提固定资产折旧,因为高校的固定资产主要服务于教学和教学管理,所以工作强度和工作效率各期比较平衡,且与经济效益的关系不像企业那么直接和密切,故符合年限平均法的条件,这样既减轻了工作量,又能够合理、综合的反映该项固定资产的无形损耗和有形损耗。使报表反映的固定资产价值更能代表其当前状况,增加会计信息的有用性和客观性。

2.基建会计核算纳入事业会计核算体系中,体现会计信息的完整性

高校的基本建设是指学校利用国家基本建设拨款、学校自筹资金、银行贷款、融资及捐赠等,进行校园和校舍的新建、扩建、改造等。随着这几年扩招政策的出台,新校区建设的发展,各高校投入的基摘自:毕业论文评语http://www.328tibet.cn
本建设资金越来越多,并且资金的来源渠道也越来越多样化,原来的会计制度以强调核算财政预算管理资金,忽略了其他来源资金的核算要求。
3.依据权责发生制的原则调整原有的收入支出类会计科目,以更好地反映学校现实的收支情况
收付实现制是按照收益、费用是否在本期实际收到或付出为标准确定本期收益、费用的一种会计核算方法。高校以收付实现制为基础的会计核算,主要为反映国家界定的高校人才培养功能,其收入主要来源于财政资金和自身学费收入,并在年初预算的基础上,经过申请获取;其支出则是在获取申请的资金范围内使用,收入和支出的来源即单一又既定,完全符合收入实现制的核算要求。高校随着资金来源的多样化,社会服务功能日益增强,越来越多地利用自身优势融入市场,其原来的以收付实现制为基础的收入费用核算,已不能满足高校功能多样化、收入来源多渠道、费用形式多样化的需求。权责发生制是按照收益、费用是否归属本期为标准来确定本期收益、费用的一种方法。权责发生制使每期的损益计算合理反映了所有属于本期的真实业绩,收付实现制显然不能完全做到这一点。因此,权责发生制能更加准确地反映特定会计期间实际的财务状况。
高校的存在和发展壮大,是为了服务于社会,高校会计核算也是以社会的需要为前提,因此,高校基建会计核算纳入事业会计核算体系,有利于真实、完整地反映高校的财务状况,有利于提高会计信息质量和财务管理水平。这既是高校内部财务管理的需要,又是财政体制改革的需要。
【作者单位:河南化工职业学院】