简述舞弊浅谈舞弊审计办法
舞弊指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。由于2008年以来金融危机的影响,众多企业,尤其是上市公司,面临着巨大的压力,主要包括业绩增长,监管要求,成本增加等诸多方面,企业管理层为了满足市场和监管的要求而粉饰报表的可能性有所增加。这导致注册会计师所面临的审计风险增加,而其中如何评估和应对舞弊风险,无疑成为提高审计效率,降低审计风险的重要一环。会计学论文网
能以往年并未实施相关程序为理由对注册会计师进行阻挠。这时注册会计师既要注意沟通技巧,以尽量保证程序能够顺利实施,同时也要保持必要的职业怀疑态度,分析管理层进行阻挠的原因,并考虑是否需要执行必要的替代程序或进一步的审计程序。
一、舞弊审计基本方法
(一)持续深入了解被审计单位及其环境
持续深入了解被审计单位及其环境,既是审计准则的要求,也是开展各项审计工作的基本前提,了解被审计单位所处的行业及其特点,将有助于注册会计师评估和分析可能出现的舞弊事项。同时,在经济下行压力增大的前提下,要求注册会计师不能仅仅依赖以前年度了解的情况,而是要随时更新和跟进行业的最新动态,以及时了解被审计单位所处环境的变化,以评估环境变化所导致的舞弊发生的可能性。会计专业论文格式(二)风险评估程序的运用
在风险评估环节中,注册会计师应该考虑舞弊产生的因素。实施舞弊的动机或压力、实施舞弊的机会、为舞弊行为寻找借口的可能性,即所谓的“舞弊三角”,是注册会计师在评估管理层舞弊的重要工具。通常,注册会计师可根据与管理层或治理层的沟通,充分了解被审计单位所面临的经营风险和环境的变化,结合对其环境、行业和过往经营活动的了解,总结出审计中需要重点关注的可能发生舞弊的领域,并在后面所实施的进一步审计工作中,对相关领域进行重点关注,投入更多的审计资源,以将舞弊所可能导致的审计风险降低到可接受的水平。(三)实施分析程序
注册会计师通过实施分析程序,能够对被审计单位在审计期间的经营成果有较为全面和细致的了解,同时,结合对被审计单位业务及环境的了解,能够发现其中异常或不合理的因素。但是,在实施分析程序时,注册会计师应该注意,由于被审计单位本身也会进行经营分析,注册会计师所关注的指标同样也是被审计单位所关注的,而且,部分企业对管理层考核也会运用到这些财务指标,例如销售收入增长率、毛利率、净利率、存货周转率、应收账款周转率等。因此,注册会计师应该考虑被审计单位为了使指标达到考核标准而进行人为调节的可能性;而且,毕竟企业管理层比注册会计师更为了解企业的真实情况,因此,注册会计师在对这些指标进行分析时,更要持有职业怀疑态度并保持必要的谨慎性。(四)实施控制测试
在计划和实施审计工作的过程中,注册会计师应该了解和评估被审计单位的内部控制,如果内部控制设计合理,运行有效,则注册会计师应该进行内部控制测试,以提高审计的效率。但是,针对舞弊的审计,注册会计师应该考虑管理层凌驾于控制之上的风险,注册会计师应该评估是否存在管理层凌驾于控制之上的风险,这将直接导致内控的失效,因此,在实践中,注册会计师在进行针对舞弊风险的审计时,出于效率考虑,经常直接进行实质性程序,尤其细节测试,而不进行控制测试。(五)实施实质性程序
实施实质性程序,尤其细节测试,在舞弊审计中是必不可少的。注册会计师可以考虑通过改变审计程序的性质、时间、范围,以提高审计程序的不可预见性。当注册会计师计划实施一些往年并未实施的审计程序时,管理层可源于:标准论文http://www.328tibet.cn能以往年并未实施相关程序为理由对注册会计师进行阻挠。这时注册会计师既要注意沟通技巧,以尽量保证程序能够顺利实施,同时也要保持必要的职业怀疑态度,分析管理层进行阻挠的原因,并考虑是否需要执行必要的替代程序或进一步的审计程序。