简论作业作业成本管理在SPA自有品牌零售商运用卢站
本站原创 SPA是Speciality Retailer of Private Label Apparel的缩写，直译为“自有品牌专业零售商”，是指零售商从产品的定位、设计、原料选择源于：本科毕业论文http://www.328tibet.cn
供应、生产到经营各环节尽可能进行全程控制。其中生产环节，目前大多零售商通过买手制，根据市场需求制定产品策略，之后选择OEM企业代加工产品。目前，自有品牌专业零售商的成本管理，仍重点停留在以财务部为主导、以货品本身为对象的成本管理部分，而并未建立起“完全成本”的理念，虽然自有品牌专业零售商相当重视资源管理系统（ERP）、供应链管理系统（SCM）和客户关系管理系统（CRM）的建立，但是对于成本管理的具体实施仍然缺乏全局观念，存在相互割裂，不能相互协调统一的问题。作业成本管理思想的引入，一方面现有管理信息系统的建立为其提供了可操作性，另一方面可以帮助自有品牌专业零售商，突破传统的成本对象概念，打破部门成本核算模式，提供多维度成本统计分析，帮助企业持续改善成本管理，建立成本领先优势。自有品牌专业零售商引入作业成本管理，具体可以按照以下几个步骤应用实施：
一是产品定价。影响产品的因素主要有：产品成本、市场需求、竞争者的产品以及相关的政策法规。而这几项的完成主要依靠市场调研，其中耗费的资源包括，调查问卷的制定设计费用，问卷的纸张费，发放收回问卷人员的工资，整理分析问卷得出结论的管理者工资，调查竞争者的走访人员的工资。而且为了扩大市场占有率，鼓励消费者大量购买，不免要采取一些折扣策略。这就需要耗费一定的折扣费用，不仅包括折扣策略设计人员的工资，还包括进行折扣所发生的资金耗费，例如折扣和折让。这些资源都与产品定价作业紧密相关。
二是广告宣传作业，这是促进信息传递的一项作业。以服装行业的自有品牌专业零售商为例，以选择专业性的杂志和电视广告为宜。最初选择策划时，需要市场部策划人员参与，其工资必不可少。另外，在选择媒体时，要支付媒体费用，而且应注意相对费用，即单位受众群体的广告费单价，如果广告中加入代言人，则需要支付代言人报酬。只有衡量好各项资源的耗费情况，才能降低作业成本，优化单个作业。除此之外，店铺也是广告效应的良好传播体，选择店铺时，要有专人与商场谈判，需支付其工资。租用店铺要支付租金。装修设计要支付工人工资。各个橱窗展板的采用也需要支付相关人员的工资和材料费用。目前，植入式广告逐渐兴起，电影中采用的较多，尤其是服装行业，且效果颇佳。这一项需要支付赞助费，以及与电影商洽谈人员的工资。再者，还有包装费用，涉及服装标志的设计费用，衣服上吊牌的设计、吊牌材料和印刷费用，以及服装购物袋的材料费、印刷费。这些细节虽然耗费的总成本并不大，但却可以给顾客良好的第一印象，据美国杜邦公司研究，63%的顾客根据包装作出购买决定。
三是促销作业。其资源耗费也较大，主要包括促销人员的工资，促销广告单张、广告牌材料费、为进行促销耗费的广播、电视等宣传媒体费用，与其他品牌联合促销的费用，这其中需要支付洽谈人员的工资。还有，在促销期间，服装行业往往采取会员制度，那么就涉及会员卡工本费和折让资金费。另外，为了吸引跟多的消费者，零售商有时会再另行租用场地进行展销，那么场地费也是不可忽略的。某些行业还通过发放赠品来进行促销，发生时，需要确认发放人员的工资和发放样品的成本。
四是开拓营销渠道。作业在服装行业的重要性越来越突出。开拓渠道的主要方式有连锁分店、网上销售、邮售等。那么在开拓渠道之前，要进行市场调研，调查中，需专业人员观察或询问拜访计划人群，他们的工资就是一项资源耗费。另外电话询问要支付电话费，走访客户要支付差旅费。如果是采用问卷调查，需支付问卷材料费，专门发放人员的工资，问卷回收信息整理分析人员的工资。在确定了渠道之后，要有接洽人员去与当地的商场谈判，或是专业人士管理网站，并与电子商务机构，如网上银行，以及专业的物流公司接洽商谈业务，这些所耗费的人力需要工资来支撑。准备工作完成后，投放资金进行建设开拓，涉及分店的场地费，网站的维护费等。 五是参加教育培训作业。出席内部会议与外部会议是为了提高员工的整体素质，更好地为企业服务，为消费者服务。定期培训及开展相关会议，所占用的场地，所聘请的专业老师，培训、会议资料的购买费或印刷费都需要资金的耗费。
六是售后服务。与客户沟通以及处理一般和特殊订单这三项作业构成外部价值链的一端，目的在于维系与消费者的良好关系。客户的信息就是管理这层关系的基础。目前，服装行业多采取以网络的形式收集纪录和整理客户信息，建立客户档案，因此，需要专业人员来建设网络和维护其日常运行，人员工资依然是一项财力资源。另外，当衣服出现质量问题或者需要修补时，需要耗费材料费，裁剪缝制费。为了及时地与顾客沟通，并且最大限度地争取忠诚顾客，经营人员要保持与客户的电话短信沟通，相应地发生通信费。或者是为顾客准备小礼物，也要耗费礼物购买或自制费用。处理特殊订单时，有些客户所需衣服的尺码已经在某一地区售完，那么便需要在全国连锁分店内调货，邮寄衣服的费用需要零售商自行支付。如果衣服尺码不符合一般情况，零售商可以追加特殊订单，请求供应商另行制作，这笔制作费（制特殊订单费，材料费，制衣人员工资）会高于一般订单的处理。
七是催促追踪订单及预算规划作业。主要消耗的是相关人员工资及通信费用。如果需要亲自前往供应商或店铺所在地点，就要包括差旅费。
八是制程改进作业。是在运行流程中根据发现的问题进行完善，需要管理人员作出决策加以实施。制程的改进，包括服装加工设备的更新费用，新引进的裁剪材料费等。这项作业比较难预测资源的耗费，需要根据实际问题加以分析。
一是优化单个作业。大体看来，每项作业都起着至关重要的作用，但是为了降低总体成本，就需要缩减中间非必要环节，合并同类作业，对每一项作业进行优化，提高企业效益。表6显示了某自有品牌零售商销售有关的各项作业所归集的各项成本。
其中，规划出席外部会议这项成本占到了8.14%，这一项就需要降低，它对于直接为企业增值的效用并不明显，那么就可以考虑采用其他替代方式来降低该项成本。让一些非必须由经理出席的会议改为助理出席，让他们代替经理搜集信息，准备会议资料，让经理有更多的时间与客户接触，取得更多的订单，执行具有较高效益的增值作业。再比如，处理特殊订单这项作业，其成本往往高于一般订单，这就需要改进作业流程，与顾客良好沟通，少出特殊订单。那么，也就要求各项作业间更紧密地配合。
二是作业之间紧密配合，纳入时间管理。企业是一个创造价值的整体，这就要求把作业链看成整体来进行分析，联系地看问题，不仅分析单个作业的耗费，也要分析作业之间的结合方式。就如以上提到的处理特殊订单这项作业，一方面需要与客户沟通作业的配合，争取改特殊为一般，而良好的沟通技巧需要参加教育培训作业的实施。另一方面，减少特殊订单最为关键的就是制程的改进，以满足消费者多样的需求。可见，各个作业既紧密配合又相互制衡，只有通力协作，一环扣一环，才能实现成本节约。同时为了实现作业成本管理的目标，还应当把时间也纳入管理之中，消除不增值时间，缩短生产周期，更快地收集信息，更快地反馈信息，更快地为消费者提供产品，减少时间耗费，也就是从另一角度消除了不增值作业，提高经营效率。
。主要的方法就是绩效考核。因为作业是最基本的活动单元，那么就要对业务活动流程中的每一步监督考核，减少不增值作业。对于增值的作业，也要提高其运作效率，降低相关资源的耗费，有效控制成本。基于作业成本管理的绩效考核，除了作业成本以外，还要重点考虑时间、效率以及质量。因为缩短时间，提供效率，改善质量，都能减少资源的耗费，增加转移到顾客的价值。会计专业毕业设计
在作业成本方面，要加强对各项资源耗费控制，结合成本核算体系的数据，以及运行结果进行分析，深究各项资源耗费能否找到替代方式或者更为节省且有效的方式。在时间和效率方面，要计量完成每项作业的时间；效率是一个比例，由作业产出量及其资源的耗费量决定。对于作业质量的考核，主要依赖于作业目标的实现情况。比如广告这项作业，它的目的在于帮助自有品牌专业零售商树立良好的声誉，吸引更多的消费者。那么它的考核参数就可以运用销售额以及对目标市场消费者所引起的心理效应等来对广告作业的质量进行测定。另外，绩效的考核也离不开预算规划，应当将实际的作业成本与预算的成本进行比对，分析差异及原因，指出哪些地方需要改进，哪些地方要继续发扬，也就是进一步加强增值的作业，去除或者改进不增值作业，最后完善企业的生产经营流程，为企业带来更多的收益，同时更大程度地满足消费者需求。
作业成本管理作为一项新的成本管理系统，自有品牌专业零售商在实际应用中，还应注意两点：第一，运用作业成本管理需要大量的数据，需要确认每项资源的耗费情况，其收集和统计会深入到自有品牌专业零售商的商品策划和销售部门的几乎每个职工，每完成一项作业就要及时将成本数据整理上报，因此，需要企业建立完善的计算机网络系统，设计安装调试系统，健全信息处理、管理制度，对于规模往往偏小的自有品牌专业零售商来说，尤其是年收益有限的中小型服装企业，将会是很大的一笔开销，无疑会形成一种负担，此时就应考虑是否值得实施应用作业成本管理。第二，如前文提到的，处理特殊订单这项作业，需要与客户沟通作业的配合，如果与客户沟通中途出现问题或者接洽不及时，客户又有了新的要求，就会影响追加订单的时间，影响后续的生产安排，继而影响交货时间甚至品牌的信誉。再者，沟通技巧需要定期的培训作业来完善，那么多长时间进行一次培训，什么样的培训内容才最有效，较难界定。可见各个作业之间的关系会受到诸多不可预测因素制约，难以十分紧密地配合。因此，自有品牌专业零售商引入作业成本管理时，可以先在一些管理水平较高的部门实施，做好准备与总结工作，在总体条件成熟时，再推广开来。虽然目前将该方法加以运用还存在很多问题，但是如果能够提高员工进行时间管理的能力，进一步注重各个作业之间的联系与配合，并且采用有效的成本核算管理系统，必将有利于企业成本的改善。
参考文献：
孙金帅、李英琳：《作业成本法在我国服装企业应用的理论探讨》，《天津工业大学学报》2010年第4期。
（编辑 向玉章）
供应、生产到经营各环节尽可能进行全程控制。其中生产环节，目前大多零售商通过买手制，根据市场需求制定产品策略，之后选择OEM企业代加工产品。目前，自有品牌专业零售商的成本管理，仍重点停留在以财务部为主导、以货品本身为对象的成本管理部分，而并未建立起“完全成本”的理念，虽然自有品牌专业零售商相当重视资源管理系统（ERP）、供应链管理系统（SCM）和客户关系管理系统（CRM）的建立，但是对于成本管理的具体实施仍然缺乏全局观念，存在相互割裂，不能相互协调统一的问题。作业成本管理思想的引入，一方面现有管理信息系统的建立为其提供了可操作性，另一方面可以帮助自有品牌专业零售商，突破传统的成本对象概念，打破部门成本核算模式，提供多维度成本统计分析，帮助企业持续改善成本管理，建立成本领先优势。自有品牌专业零售商引入作业成本管理，具体可以按照以下几个步骤应用实施：
一、调研企业运作流程
众所周知，不同的企业拥有不同的经营模式和组织结构，大多是根据自身的规模、工艺，具备的资源等条件来进行规划，通常以网络的形式展开。而作业就存在于这些流程中，每完成运作流程中的一项内容，就会相应地发生一系列的作业活动。企业在运用作业成本管理的时候，需要充分了解自身的运作流程，了解各个部门对于成本的责任，形成一个完善的控制体系。自有品牌专业零售商的运作流程大致相同，从研究开发，设计制样，到生产物流配送，市场销售等，构成了一个庞大的运作链。这个运作链一般是由以下几个部门来支撑：研发设计部，生产部，采购部，销售部，人事部，IT部，商部，工程部和财务部。每一个部门日常发生的活动都是增值活动，而每一项都必须依靠增值和不增值的作业来完成。以服装行业的自有品牌为例，其运作流程大致是进行市场定位以后，根据自身特点和顾客需求等因素研发设计服装，按标准寻找合适的供应商进行生产，并实时追踪订单。此外，通过商部门在没有开设直营店的地区招商，具体商谈选址等问题，在完成店铺的设计施工后进行销售和后续服务。二、认定作业确定资源耗费
作业分散于企业整个运作流程之中，需要对每个环节发生的各项作业进行统计、分析与汇总，这是实施作业成本管理最为重要的。只有正确认定划分各项作业，才能进一步统计成本。由于自有品牌专业零售商自身的特点，大多是采用委托供应商生产加工的模式，其供应链环节大大缩短，因而往往更加重视直接与消费者接触的环节，即调研客户需求与销售环节。而调研的资料中大部分来自于售后服务掌握的一手信息，因此，销售成为了最为关键的环节，涉及到的相关部门包括设计部（货品分析部分）、市场部、销售部、培训部。这里以与销售相关的环节为例进行作业认定。销售环节的作业主要包括产品定价、广告宣传、定期促销、开拓营销渠道、参加教育培训、售后服务、与顾客沟通、处理一般订单与特殊订单、催促追踪订单、制程改进、预算规划、规划出席内部会议与外部会议。之后根据认定的作业，确定相关的资源耗费。一般来说，资源可以分为货币资源、材料资源、人力资源、动力资源、厂房设备资源等，具体归列如下：一是产品定价。影响产品的因素主要有：产品成本、市场需求、竞争者的产品以及相关的政策法规。而这几项的完成主要依靠市场调研，其中耗费的资源包括，调查问卷的制定设计费用，问卷的纸张费，发放收回问卷人员的工资，整理分析问卷得出结论的管理者工资，调查竞争者的走访人员的工资。而且为了扩大市场占有率，鼓励消费者大量购买，不免要采取一些折扣策略。这就需要耗费一定的折扣费用，不仅包括折扣策略设计人员的工资，还包括进行折扣所发生的资金耗费，例如折扣和折让。这些资源都与产品定价作业紧密相关。
二是广告宣传作业，这是促进信息传递的一项作业。以服装行业的自有品牌专业零售商为例，以选择专业性的杂志和电视广告为宜。最初选择策划时，需要市场部策划人员参与，其工资必不可少。另外，在选择媒体时，要支付媒体费用，而且应注意相对费用，即单位受众群体的广告费单价，如果广告中加入代言人，则需要支付代言人报酬。只有衡量好各项资源的耗费情况，才能降低作业成本，优化单个作业。除此之外，店铺也是广告效应的良好传播体，选择店铺时，要有专人与商场谈判，需支付其工资。租用店铺要支付租金。装修设计要支付工人工资。各个橱窗展板的采用也需要支付相关人员的工资和材料费用。目前，植入式广告逐渐兴起，电影中采用的较多，尤其是服装行业，且效果颇佳。这一项需要支付赞助费，以及与电影商洽谈人员的工资。再者，还有包装费用，涉及服装标志的设计费用，衣服上吊牌的设计、吊牌材料和印刷费用，以及服装购物袋的材料费、印刷费。这些细节虽然耗费的总成本并不大，但却可以给顾客良好的第一印象，据美国杜邦公司研究，63%的顾客根据包装作出购买决定。
三是促销作业。其资源耗费也较大，主要包括促销人员的工资，促销广告单张、广告牌材料费、为进行促销耗费的广播、电视等宣传媒体费用，与其他品牌联合促销的费用，这其中需要支付洽谈人员的工资。还有，在促销期间，服装行业往往采取会员制度，那么就涉及会员卡工本费和折让资金费。另外，为了吸引跟多的消费者，零售商有时会再另行租用场地进行展销，那么场地费也是不可忽略的。某些行业还通过发放赠品来进行促销，发生时，需要确认发放人员的工资和发放样品的成本。
四是开拓营销渠道。作业在服装行业的重要性越来越突出。开拓渠道的主要方式有连锁分店、网上销售、邮售等。那么在开拓渠道之前，要进行市场调研，调查中，需专业人员观察或询问拜访计划人群，他们的工资就是一项资源耗费。另外电话询问要支付电话费，走访客户要支付差旅费。如果是采用问卷调查，需支付问卷材料费，专门发放人员的工资，问卷回收信息整理分析人员的工资。在确定了渠道之后，要有接洽人员去与当地的商场谈判，或是专业人士管理网站，并与电子商务机构，如网上银行，以及专业的物流公司接洽商谈业务，这些所耗费的人力需要工资来支撑。准备工作完成后，投放资金进行建设开拓，涉及分店的场地费，网站的维护费等。 五是参加教育培训作业。出席内部会议与外部会议是为了提高员工的整体素质，更好地为企业服务，为消费者服务。定期培训及开展相关会议，所占用的场地，所聘请的专业老师，培训、会议资料的购买费或印刷费都需要资金的耗费。
六是售后服务。与客户沟通以及处理一般和特殊订单这三项作业构成外部价值链的一端，目的在于维系与消费者的良好关系。客户的信息就是管理这层关系的基础。目前，服装行业多采取以网络的形式收集纪录和整理客户信息，建立客户档案，因此，需要专业人员来建设网络和维护其日常运行，人员工资依然是一项财力资源。另外，当衣服出现质量问题或者需要修补时，需要耗费材料费，裁剪缝制费。为了及时地与顾客沟通，并且最大限度地争取忠诚顾客，经营人员要保持与客户的电话短信沟通，相应地发生通信费。或者是为顾客准备小礼物，也要耗费礼物购买或自制费用。处理特殊订单时，有些客户所需衣服的尺码已经在某一地区售完，那么便需要在全国连锁分店内调货，邮寄衣服的费用需要零售商自行支付。如果衣服尺码不符合一般情况，零售商可以追加特殊订单，请求供应商另行制作，这笔制作费（制特殊订单费，材料费，制衣人员工资）会高于一般订单的处理。
七是催促追踪订单及预算规划作业。主要消耗的是相关人员工资及通信费用。如果需要亲自前往供应商或店铺所在地点，就要包括差旅费。
八是制程改进作业。是在运行流程中根据发现的问题进行完善，需要管理人员作出决策加以实施。制程的改进，包括服装加工设备的更新费用，新引进的裁剪材料费等。这项作业比较难预测资源的耗费，需要根据实际问题加以分析。
三、构建成本核算与成本管理系统
统计完上述几项资料后，必然会面对大量的信息数据，需要对商品信息、库存信息、销售员业绩、客户信息等进行高效的管理，还要对某段时间内的成本情况进行汇总，还应开发合适的软件进行管理，降低手工操作的出错率，为后期决策奠定分析基础。对于成本核算系统，应采用专业软件进行核算及汇总，将各项作业的资源耗费情况一一计算出来，构建一个完整的成本核算体系。对于成本管理系统，具体来说，可以总体设计五大板块：日常业务处理模块、查询统计分析模块、销售报表功能板块、基础信息管理模块以及系统设置功能板块。成本管理与销售管理紧密联系，使自有品牌专业零售商能够随着市场的动态变化而随时调整运作流程及经营策略，有效地划分作业及统计资源。四、运行结果分析
运用作业成本管理对作业成本的计算结果进行分析，并不是简单地就“成本”而论“成本”，而是要了解每项作业耗费的前因与后果，从而寻找控制成本的途径和方法。这样，才能从根本上解决如何降低成本这一大难题，提高企业效益。一是优化单个作业。大体看来，每项作业都起着至关重要的作用，但是为了降低总体成本，就需要缩减中间非必要环节，合并同类作业，对每一项作业进行优化，提高企业效益。表6显示了某自有品牌零售商销售有关的各项作业所归集的各项成本。
其中，规划出席外部会议这项成本占到了8.14%，这一项就需要降低，它对于直接为企业增值的效用并不明显，那么就可以考虑采用其他替代方式来降低该项成本。让一些非必须由经理出席的会议改为助理出席，让他们代替经理搜集信息，准备会议资料，让经理有更多的时间与客户接触，取得更多的订单，执行具有较高效益的增值作业。再比如，处理特殊订单这项作业，其成本往往高于一般订单，这就需要改进作业流程，与顾客良好沟通，少出特殊订单。那么，也就要求各项作业间更紧密地配合。
二是作业之间紧密配合，纳入时间管理。企业是一个创造价值的整体，这就要求把作业链看成整体来进行分析，联系地看问题，不仅分析单个作业的耗费，也要分析作业之间的结合方式。就如以上提到的处理特殊订单这项作业，一方面需要与客户沟通作业的配合，争取改特殊为一般，而良好的沟通技巧需要参加教育培训作业的实施。另一方面，减少特殊订单最为关键的就是制程的改进，以满足消费者多样的需求。可见，各个作业既紧密配合又相互制衡，只有通力协作，一环扣一环，才能实现成本节约。同时为了实现作业成本管理的目标，还应当把时间也纳入管理之中，消除不增值时间，缩短生产周期，更快地收集信息，更快地反馈信息，更快地为消费者提供产品，减少时间耗费，也就是从另一角度消除了不增值作业，提高经营效率。
五、持续改进
在很好地应用作业成本管理法对自有品牌专业零售商实施管理之后，就要针对存在的问题，采取相关措施进行改进源于：电大毕业论文http://www.328tibet.cn。主要的方法就是绩效考核。因为作业是最基本的活动单元，那么就要对业务活动流程中的每一步监督考核，减少不增值作业。对于增值的作业，也要提高其运作效率，降低相关资源的耗费，有效控制成本。基于作业成本管理的绩效考核，除了作业成本以外，还要重点考虑时间、效率以及质量。因为缩短时间，提供效率，改善质量，都能减少资源的耗费，增加转移到顾客的价值。会计专业毕业设计
在作业成本方面，要加强对各项资源耗费控制，结合成本核算体系的数据，以及运行结果进行分析，深究各项资源耗费能否找到替代方式或者更为节省且有效的方式。在时间和效率方面，要计量完成每项作业的时间；效率是一个比例，由作业产出量及其资源的耗费量决定。对于作业质量的考核，主要依赖于作业目标的实现情况。比如广告这项作业，它的目的在于帮助自有品牌专业零售商树立良好的声誉，吸引更多的消费者。那么它的考核参数就可以运用销售额以及对目标市场消费者所引起的心理效应等来对广告作业的质量进行测定。另外，绩效的考核也离不开预算规划，应当将实际的作业成本与预算的成本进行比对，分析差异及原因，指出哪些地方需要改进，哪些地方要继续发扬，也就是进一步加强增值的作业，去除或者改进不增值作业，最后完善企业的生产经营流程，为企业带来更多的收益，同时更大程度地满足消费者需求。
作业成本管理作为一项新的成本管理系统，自有品牌专业零售商在实际应用中，还应注意两点：第一，运用作业成本管理需要大量的数据，需要确认每项资源的耗费情况，其收集和统计会深入到自有品牌专业零售商的商品策划和销售部门的几乎每个职工，每完成一项作业就要及时将成本数据整理上报，因此，需要企业建立完善的计算机网络系统，设计安装调试系统，健全信息处理、管理制度，对于规模往往偏小的自有品牌专业零售商来说，尤其是年收益有限的中小型服装企业，将会是很大的一笔开销，无疑会形成一种负担，此时就应考虑是否值得实施应用作业成本管理。第二，如前文提到的，处理特殊订单这项作业，需要与客户沟通作业的配合，如果与客户沟通中途出现问题或者接洽不及时，客户又有了新的要求，就会影响追加订单的时间，影响后续的生产安排，继而影响交货时间甚至品牌的信誉。再者，沟通技巧需要定期的培训作业来完善，那么多长时间进行一次培训，什么样的培训内容才最有效，较难界定。可见各个作业之间的关系会受到诸多不可预测因素制约，难以十分紧密地配合。因此，自有品牌专业零售商引入作业成本管理时，可以先在一些管理水平较高的部门实施，做好准备与总结工作，在总体条件成熟时，再推广开来。虽然目前将该方法加以运用还存在很多问题，但是如果能够提高员工进行时间管理的能力，进一步注重各个作业之间的联系与配合，并且采用有效的成本核算管理系统，必将有利于企业成本的改善。
参考文献：
孙金帅、李英琳：《作业成本法在我国服装企业应用的理论探讨》，《天津工业大学学报》2010年第4期。
（编辑 向玉章）