浅析低价注册会计师审计服务低价竞争研究工作

摘要：随着我国会计师事务所的不断增多，我国注册会计师行业审计收费低价竞争问题日益严重，审计收费成为人们关注的焦点。这种现象存在的原因在于市场供给过剩、市场对高质量审计需求不足以及委托一关系的扭曲。低价恶性竞争不但会影响到审计程序执行的完整和审计工作的质量，还会对注册会计师行业产生不良影响。因此，有必要采取相应的手段对此进行控制。
关键词：注册会计师；审计服务；竞争
1000-8772（2013）12-0163-02
审计费用就是注册会计师提供审计服务产品的。随着我国注册会计师行业脱钩改制，行业进入壁垒的降低，会计师事务所的数量迅速增加，为了抢占市场份额，事务所之间竞相压价。而国外事务所特别是“四大”加入中国市场，对中国本土的审计服务业构成了强大的压力，加剧了竞争的激烈程度。部分会计事务所采用低价招揽客户的恶性竞争手段，审计费用的降低，审计成本的约束，注册会计师只有通过减少审计程序来降低直接成本，从而忽视审计质量，加大了审计风险。规范审计收费，对于进一步保证审计质量和揭示审计师行为具有重要的作用。

一、审计服务低价竞争成因分析

1.市场供给过剩财会专业的毕业论文

我国审计市场目前处于买方市场的状态。一方面，由于我源于：论文格式怎么写http://www.328tibet.cn
国进入注册会计师审计行业的壁垒较低，致使注册资金较低、执业人员较少的事务所逐年增加，更加加剧了审计市场的竞争力度。各所为了争夺审计业务，竞相压价，市场陷入非理性的无序竞争中，形成买方审计市场，审计受控于被审计单位。特别是新进入的会计师事务所为了寻求新的客户，在收费方面往往采取妥协的处理方式，首先把客户抢到手。部分会计师事务所只从眼前利益出发，出具无质量保证的审计报告，既不利于自身的长远发展，也损害了社会公众的利益。另一方面，随着中国改革开放和资本市场的发展，特别是加入世贸组织后，国际会计师事务所纷纷进入中国市场，特别是“四大”在对中国审计市场的开拓方面。取得了显著的成效。“四大”的审计质量受到社会的广泛认同，一些大的上市公司倾向于聘请“四大”所进行审计。在此严峻的形式下，国内所被迫降低，而“四大”却以高额的收费占据国内审计市场。这些表明国内的事务所要找到生存的空间是难上加难，降低收费是无奈的选择。关于财务会计论文

2.对高质量审计需求不足

与成熟市场经济下审计市场的自愿性需求不同，由于我国市场仍处于“新兴”和“转轨”阶段，我国审计市场需求属于政府强制性需求。一方面，政府部门作为我国审计需求的最主要需求者对高质量审计缺乏积极主动的需求。在我国实行审计的所有企业中，国有企业都占绝大多数，作为国有资产投资主体的人——政府部门就成为审计服务的最大需求者。尽管作为大股东的政府也需要信息，但是因为国有股和法人股往往都是不流通的，政府部门的非人格主体决定其对审计的主动需求程度低于市场中其他利益相关者，因此他们不会像普通股民一样关注审计质量问题和会计信息的质量。另一方面，国有企业的比重依然较大，而国有企业的管理层的任命更多的是一种政府行为而非市场行为，管理当局无须接受市场评价和对企业经营好坏负责。更何况，大部分公司的高层管理人员持股比例非常低，会计信息对他们的薪酬影响并不敏感，因而他们也缺乏对高质量会计信息的需求，从而降低对高质量审计的需求。
此外，由于我国对于高质量审计服务的需求不大，会计师事务所很难采取差异化经营战略，因而在买方市场中，降低成本、压低成为会计师事务所之间的主要竞争手段。这种白热化的市场竞争在一定程度上导致会计师事务所的压价竞争行为。出于防止管理当局与会计师事务所合谋的考虑，一些企业的审计业务采用竞争性招标的方式聘用会计师事务所。但是，这种竞争性招标审计服务的方式却给在位的会计师事务所构成巨大的竞争压力，并导致压价竞争的现象层出不穷，最终形成恶性循环。

3.委托一关系的扭曲

审计服务存在的原因就是因为在经营过程中作为委托人的股东与作为人的管理者信息不对称，股东为了确认管理者业绩的真实性而聘请注册会计师对管理者的经营业绩进行审计。但在我国一股独大和内部人控制的突出现象决定了选择审计人员和确定审计费用的权利往往掌握在管理当局的手中，导致作为人的管理当局自己聘请事务所对自己进行审计，即人和被审者合二为一，会计师事务所很难不采取某种方式（包括低价揽客行为以及合谋行为）博取管理当局的认同。由此，上市公司没有动机自愿聘请审计质量高的会计师事务所，市场没有对高质量审计活动的需求，众多注册会计师事务所只能采取低价揽客、竟相压价的策略。

二、低价竞争的不利影响

过低的收费首先会影响到审计程序执行的完整和审计工作底稿的质量，使注册会计师无法获取到充分的审计证据支持其所发表的审计意见，从而严重影响审计产品的质量。注册会计师事务所的执业质量越高，需要的审计成本也会越多，因为良好的质量控制制度需要事务所具有完备的人事的录用和管理模式、业务培训、较强的专业胜任能力，这些的获得就需要事务所付出更多的成本。从“理性经济人”来说，事务所在进行审计业务时，必然会从审计收费里弥补它的审计成本，审计成本增加就意味着审计收费增加，反过来说，只有较高的审计收费才能保证会计师事务所有实力去完善质量控制制度，才能保证事务所有能力付出更多的审计成本去执业，也才能保证较高的审计质量。
此外，低价竞争还会对注册会计师行业产生不良影响。首先，在现行的制度下，作为市场需求主体的上市公司本来就对高质量的审计报告缺乏内在需求，过度竞争更使会计师事务所丧失了提高审计质量的动机。因此，过度竞争使审计市场有可能出现“劣币驱逐良币”的现象，提供低质量审计报告的会计师事务所将提供高质量审计报告的会计师事务所挤出审计市场。而待上市公司在被审计时也无法得到应有的正确指导，会计信息混乱，使待上市公司失去了通过审计提高会计信息质量的机会。其次，由于审计业务质量难以用外在表现直接衡量，市场本身很难淘汰那些审计质量差的事务所，过度竞争势必造成审计行业混乱，审计质量总体下降，企业会计信息质量下降，公众对事务所的信任度降低，从而形成恶性循环。再次，过度竞争导致会计师事务所以不正当手段拉拢客户的概率大大增加，而企业作为经济实体在没有需求动机的情况下，往往以决定是否购买，从而使企业通过审计进行“体检”的机制丧失应有的作用。

三、解决的建议财会方面论文

第一，完善公司治理，促进审计市场需求。针对高质量审计服务需求不足的现象，首先要建立完善的公司治理机制。只有完善公司治理结构，建立现代企业制度，才能真正解决内部人控制和所有者缺位等问题。也只有完善公司治理结构，健全审计委员会机构，确保其独立性与权威性，才能杜绝审计委托人与公司财产人合而为一的现象。这样才能使审计委托人真正以公司的长远发展为其目标，自愿聘请高品质的事务所来开展审计工作。其次，应完善上市公司的上市资格管制制度、退市制度以及惩治制度。在上市资格方面，由核准制逐步过渡到注册制，这样在公司发行股票的难度降低的同时，对壳的需求相对就会减少；在退市制度方面，应进一步规范上市公司的退市标准，改变只是强调盈利性标准的做法，这样才能使退市机制更完善，减少企业的盈余管理动机；在惩治制度方面，应加强对盈余管理行为的惩治力度，提高其作假的成本。
第二，提高行业的准入条件，限制会计事务所的数量。我国大规模的会计事务所过少，而小规模的会计事务所的数量过多。与国外的会计事务所相比，我国会计事务所的规模普遍偏小，审计的资源有限。以“四大”为首的国际会计事务所快速占领中国市场，大部分上市公司和跨国公司的审计业务基本由他们完成，而国内所的机会越来越少了。限制会计事务所的数量，关闭不合格的会计事务所，进行资源的有效整和，防止一些的小的事务所扰乱市场竞争秩序的短期行为。进入壁垒的高筑，试图新建会计师事务所的人们会考虑进入失败的风险，不会轻易进人该行业，可以在一定程度上缓解审计市场的竞争压力。
第三，确定专业方向，提供差别审计产品。事务所的资源是相当有限的，专门化的服务能提升事务所的品牌形象。合理利用有限资源，注重发展特定行业审计，在某些行业积累实务经验，形成相对的优势。在行业审计中居于领先地位的事务所能够以其高质源于：大学生毕业论文网http://www.328tibet.cn
量的服务占领较大的市场份额，获取较高的审计溢价，增强事务所的核心竞争力，淘汰服务质量差以低价进入的会计事务所。
第四，加强审计收费的监督，强化注册会计师的法律责任感。由财政部、中注协、物价部门和其他相关部门联合结合各地区的实际情况制定一个权威的审计收费标准，规定审计收费的最低标准，在一定程度上防止竞相压价而导致的审计质量低下现象的产生。我国的审计市场的进入门槛低，绝大部分以有限责任公司存在的会计事务所的注册资本只要求30万元人民币。针对我国的特有情况，低价管制在现阶段很有必要。实行低价管制，避免收费过低。加强注册会计师的民事赔偿责任，让那些以低价竞争的为手段，提供低质量审计服务，职业道德底下的注册会计师和会计事务所为其过错付出沉重的代价，加大低收费的风险支出。定期对收费情况进行检查并在相应的媒体上公布结果。对于多次进行违规操作的，可以吊销其营业执照，提高舞弊成本，从而达到控制和消除以降低审计收费方式进行恶性竞争、争夺客户的问题。