浅谈新旧新旧高校财务制度下固定资产核算对比

[摘 要]2012年12月，财政部会同教育部印发了《高等学校财务制度》，新制度对原制度的各项内容进行了全面修订，尤其对固定资产的核算要求变化最大，对固定资产的核定标准进行了新的规定，增加了计提固定资产折旧的要求等。由于新的财务制度尚处于启动期，而旧制度并未完全结束执行，因此在这种新旧制度交替期间，笔者认为有必要在新旧制度下对高校固定资产的核算进行比较，以便更好地加强管理工作，提高资产使用效益，保障固定资产的安全和完整性。
[关键词]固定资产；核算；折旧；建议
[]A [文章编号]1005-6432（2013）33-0122-02
1 高校固定资产会计核算的现状
目前，我国高校执行的是1998年财政部和教育部联合颁布的《高等学校会计制度》，会计核算方法采用的是收付实现制，在这种核算方法下，固定资产的会计核算存在很多问题。

1.1 固定资产不计提折旧，不能反映真实价值财务会计论文题目

目前的固定资产核算是以购置价值一次性计入支出，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目，固定资产与固定基金只核算账面价值，不计提折旧，均以固定资产原值反映。而固定资产在实际使用过程中发生的各项损耗却无法在账面体现，这样使得固定资产价值虚增，不能真实反映固定资产价值，从而无法为会计报表使用者提供真实可靠的会计信息；甚至有些固定资产已使用十年以上，已经无使用价值了，但账面价值仍然是以前的原值，这样会影响固定资产的及时更新及改造。

1.2 高校固定资产的核定标准低，易造成实物账实不符

目前核定固定资产的标准是一般设备单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原物质形态的资产，这样的核定标准是根据当时的物价水平制定的，与目前经济发展已不相适应。随着中国经济及科技水平的快速增长、消费能力的不断提高，消耗品成本的增加，很多普通消耗品的定价也得到了提高，为满足教学科研需求，很多消耗品的定价都在500元及800元以上，如一般的硒鼓、移动硬盘等，而根据以前的固定资产核定标准，这些消耗品均需统一按固定资产建卡做账，但是这些消耗性的固定资产在实际使用过程中易被毁损，需经常购置新的物品来更新，而这些被毁损的小型固定资产在失效时常被丢弃，但是这些固定资产的价值依然在账面存在和反应。因此固定资产核定标准过低，账面固定资产过多，而实物已经被销毁，这样容易造成太多的固定资产无法核实，账实不符。

1.3 基建会计独立于高校财务主体外，不能反映全部固定资产

旧的《高等学校会计制度》把高校会计主体通常划分为两个主体，高校教育事业费和基本建设会计核算主体。基建项目包括在建和已完工的项目都由基建财务来核算，不通过学校财务主体，所有财务手续都由基建财务保存归档。有些基建项目完工后，由于竣工结算手续烦琐，不能及时向财务提供有关资料报增房屋建筑物等固定资产，虽然这些已完工的固定资产却已经投入使用，但在学校财务账上却没有反映，因为不涉及财务资金收支，不影响财务报表。因此，这样的核算使得很多已完工交付使用但未进行决算的工程游离于学校财务核算体系外，使得学校账面固定资产小于实际固定资产，不能反映全部固定资产。
2 新颁布的《高等学校财务制度》对高校固定资产会计核算的改进

2.1 对固定资产计提折旧

新颁布的《高校财务制度》规定“学校对固定资产采用年限平均法或工作量法计提折旧。计提固定资产折旧不考虑残值。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，规范管理。固定资产折旧不计入高等学校支出”。新制中国论文中心http://www.328tibet.cn
度对固定资产计提折旧的规定，使得固定资产可以按照计提累计折旧后的净值在资产负债表中反映，可以真实地体现固定资产的实际价值，更好地提高固定资产的使用效益，为报表使用者提高真实可靠的资产状况信息，解决了高校固定资产虚高，财务信息不实的现象。

2.2 提高了固定资产单位价值核定标准

新制度规定“固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上，专用设备单位价值在1500元以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理”。这样固定资产的价值核定标准提高后，可以将达不到标准的一些常规消耗品作为低值易耗品来保管，减少了财务账面小额固定资产的数量，提高了固定资产的账实一致性和准确性，这样的标准更符合现代社会物价水平的要求。

2.3 增加了在建工程完工后的规定财务会计论文题目

在旧制度中，对在建工程完工后的入账问题没有相关规定，在新的财务制度中规定“在建工程达到交付使用状态时，应当按照有关规定工程竣工决算和资产交付使用”。在新增的规定中，明确了在建工程完工后及时财务决算和入账的要求，这样减少了在建工程完工后因各种原因不及时竣工手续和财务入账的拖延现象，和因为迟迟不入账形成账外资产的情况。
3 在新制度的要求下对高校固定资产会计核算和管理的建议

3.1 改进固定资产的核算方法和核定标准，真实反映固定资产的真实价值

固定资产是学校开展教学、科研、行政、后勤等活动必不可少的物质基础，只有能准确地核算其价值、及时反映固定资产的真实价值，才能避免固定资产的重复购置，提高其使用效率。按照新颁布的《高校财务制度》要求，尽快将现在固定资产的核定标准提高到单位价值1000元、专用设备单位价值1500元以上，这样才符合现代经济发展的要求；在确定了固定资产核定标准的基础上，高校应结合本校情况尽快制定适合自己的固定资产核算方法，根据固定资产的原始价值、性质和消耗方式，根据科技发展、社会环境及其他因素，在新的固定资产入账时，选择是采用年限平均法还是工作量法计提折旧，在固定资产的预计使用寿命内系统的分摊成本，以真实记录和反应固定资产的消耗，体现固定资产的实际价值；对以前账面未提过折旧的存量固定资产，制定一定的方法补提折旧，新、旧固定资产同时按照对应的方法计提折旧，才能真实地反映高校固定资产实际的价值，以提高财务报表的可靠性，为报表使用者提供真实的资产分布情况。

3.2 将基建会计主体纳入一级会计核算管理体系，真实反映高校财务状况

高校会计主体的作用是反映整个主体的经济活动，将基建会计核算纳入高校会计一级核算，实现账账合一，使高校成为一个完整的会计主体，这样才可以完整、准确地记录和体现高校全部经济活动和财务运转情况，真实地反映自建固定资产实际价值。在建固定资产未达到交付使用状态时，通过合并后的账务体系可以直接查询到实际发生的成本，预估将要完工的自建固定资产的价值，这样可以将游离于财务核算系统外的未完工固定资产真实的在账务中体现出来，给财务报表使用者提供真实可靠的数据。

3.3 制定高校固定资产的内部控制制度

高校的固定资产管理水平与固定资产的内部控制紧密相关，在现有的固定资产管理制度基础上，会同高校设备部、财务部、审计部等各管理机构制定严格的固定资产内部控制制度，从设备的招投标、购置、验收、建账、保管、使用等各环节入手，对固定资产实行全方位、全过程的管理与控制；高校要组织设备部、财务部、审计部及资产使用部门定期或不定期地对固定资产进行清查盘点，包括固定资产的账实是否相符，固定资产的保管、使用、维护和报废和转让等情况是否正常等，根据盘点过程中出现的问题，制定相应的措施，保证固定资产的安全有效使用，对盘点过程中发生的固定资产盘盈或盘亏，报经主管部门及时进行账务处理。
综上所述，在新高校财务制度颁布实施的要求下，高校应尽快结合本校的固定资产管理特点，通过改进固定资产的核算方法和核定标准、将基建会计主体纳入一级会计核算管理体系、制定高校固定资产的内部控制等系列措施，使得高校固定资产的核算和管理制度更加完善，财务运营情况将会得到更加真实的反映，为高校的进一步发展发挥应有的作用。
参考文献：
孙立新.新旧会计制度下高校固定资产会计核算的比较探析[J].中国乡镇企业会计，2011（7）.
何刚.新形势下高校固定资产核算和管理研究[J].安徽理工大学学报（社会科学版），2011（4）.