简谈作业作业基础成本和知识管理不足初探
本站原创 摘要：本文讲述了作业基础成本制度及由此产生的作业基础管理。文中着重讲述了作业基础成本不仅是会计信息精准化的要求，更是为了企业进行整合性绩效系统的构建。最终，企业需要对自身所拥有的独特的知识进行管理，从而不断改进业绩表现，提升竞争力。
关键词：作业；整合；知识管理
0 引言
彼得德鲁克说：在企业内部，只有成本。全球化竞争的今天，每个企业，即使昔日表现优异的大企业也都在为了自己的生存而奋战，以适应不断变化的全球商业环境。成本资讯从未像此时显得尤为重要。近些年，国内许多企业已经或正在进行构建实施以作业为基础的成本制度和会计系统。但是，作业成本制度不仅仅是一项会计制度，应以此为基础构建整合性的绩效管理系统，以使企业的资源效率最大化，从而改善企业的竞争地位。整合，就需要对企业发展过程中长期积累的知识进行梳理，构建企业独特的知识价值链。
1 作业成本法产生背景
1990年代之前的二十年左右，日本的产品在国际市场上具有高度的竞争力，这引起了许多学者的关注。1980年代初期，美国学者卡普兰（Kaplan）在现场研究中发现，美国企业普遍存在产品成本交叉补贴（cross-subsidization）的现象。即一家生产多种产品的公司，有些量少但较复杂的产品，因为成本会计制造费用的不当分摊，导致成本明显低于实际成本。另外一些量大但较简单的产品，也可能因为制造费用体系不当的分摊，而使其成本明显被高估。这样不当的成本信息，使企业管理决策者在制定时偏离了真实的成本，从而丧失了竞争力。
因而，1980年代中期，卡普兰和他的哈佛博士学生库伯（Cooper）提出以作业为基础的成本制度（activity-based costing）。即作业成本法。以取代传统的以数量为基础的成本制度（volume-based costing）。
2 作业成本系统如何构建
近些年，由于加剧的全球竞争及经济增长的放缓，许多出口型企业的生存受到威胁。很多公司为了生存开始削减成本。然而削减成本并不等同于降低成本。“削减成本”是使某些支出砍掉，这样一来，似乎减少了成本。然细想一下，这种削减是简单的“结果”的删除，并未从根本上清理诱发成本的原因。所以这样做很难预防此类支出在未来再次发生，也就无法永久地降低成本。唯有随着环境的变化、科学技术的进步，改变做事的方法，以便真正提升效率，并不断创造有价值的活动。
作业成本法正是基于这样的一种思路，为更多的企业提供了更精确的成本信息。而且，随着科技的显著发展，财务与非财务信息的整合成为了可能。这样，作业成本法就从单独的成本信息，财务信息提供演变成整合性的绩效管理系统，从而有效的整体上提升企业的竞
争力。
那么作业成本法是否适用于各种类型的组织呢？又如何构建作业成本体系呢？
作业成本法提出的初期，主要使用于制造业，因为美国制造业受到日本制造业竞争的威胁。慢慢的，非制造业也开始使用此法进行管理。从作业成本法的思路来说，它的确适用于各种形态的组织以及价值链上的每个环节。现在，包括公用事业，电信，金融服务，航空与国防，物流，软件以及一些政府机关也开始使用此方法。
所谓的作业基础成本是指，通过作业成本库（一项作业的总成本）及成本动因将每一个作业成本库归属到成本对象（进行作业的理由，如产品、服务、客户等）。成本对象是成本归属的终点。
作业是指组织里所进行的工作。比如输入客户订单、检查机器、查核产品品质、运送产品、电话服务客户等。
构建作业基础成本的第一步，是将成本归属到作业上。即找到作业成本库（cost pools）。传统的成本制度下，成本是归属到部门或者成本中心（cost centers）。这样，你可以得到这个部门的总成本，但是没有办法知道但以作业成本的信息。因为传统的成本归属实际上强调各项功能（部门）的成本。作业基础成本是通过变换角度，将成本的归属集中在各个作业上，也就是强调各流程的成本。
在实践中，第一步中需要进行作业的识别，定义与分类。这是一个需要经验积累，数据积累的过程。企业进行作业识别，建立作业目录。这需要领域的内部流程分析，既需要内部的相关经验人员，也需要外部有理论高度经验的人员参与。定义作业，形成企业的作业词典，解释各种作业是什么，成本动因及成本对象。也需要将作业分类，一级作业（最终成本对象消耗的作业）和二级作业（中间成本对象，如一级作业消耗的作业）。会计专业毕业论文
第二步，找出成本动因，即作业的原因，也就是为什么要进行一项作业。成本动因通常可分为资源动因和作业动因。资源动因是资源被各种作业消耗的原因和方式，它是将资源耗费正确分配到作业中去的依据。作业动因是作业被最终产品消耗的原因和方式，它是将作业成本正确分配到最终产品中去的依据。
第三步，根据成本对象，记录实际消耗的作业动因的数量，计算出每项作业在每个成本对象上的成本，在根据每个成本对象消耗的作业种类，从而计算出成本对象的总成本金额。
构建过程如下图所示：
成本对象（耗费各种作业）--根据每项作业搜集成本--总成本（资源消耗）
↑ ↑
（作业动因） （资源动因）
这样，企业了解每一项作业的成本后，将会开始知道重要的作业在哪个环节，这些就是最有降低成本空间的作业。并且可以对降低成本的各个幅度进行估算，并预计会产生什么样的影响。
3 作业基础管理与知识管理会计本科论文范文
作业基础成本归根到底是一种手段，一种改进企业业绩的信息来源。因而基于作业成本提供的信息，进行企业改善的管理方法就称之为作业基础管理。
作业基础管理的目的与任何其他管理方法一样，都是寻求客户价值最大化，同时提升企业自身的获利能力，巩固企业在竞争中的地位，保证企业长久的生存。因而，作业基础管理要求每一项作业都要对这个整体目标有所贡献，每个作业都要为客户创造品质及满足客户需求的及时性。 这就要求企业将资源用到能产生最大利益的作业上。并且改善对客户来说重要的事项上。所以作业基础管理的本质是持续不断的流程改善（continuous improvements）， 持续寻求改善的机会。这样，企业就要分析和研究各项作业。然后减少完成作业所需投入的时间与精力，消除不必要的作业，选择低成本（但要保证品质）的作业，并尽量共享作业。对可能释放出来的资源，要重新进行规划，合理利用。
在各种作业的分析中，需要作业人员的相互关联，以求整体最优。“企业的价值活动是构成竞争优势的基石，但是价值链并不是一些独立活动的集合，而是相互依存的活动构成的系统。价值活动是由价值链的内部联系联结起来的。这些联系是某一价值活动进行的方式与另一活动之间关系。竞争优势经常来源于活动间的联系，如同它也来自个体活动本身一样。”这样就要求各作业人员分享各自的知识。这里的知识是一个抽象的概念。知识来源于实践，是人类对事物认识的成果。波兰尼（1958）将知识分为隐性知识和显性知识。各种作业中有显性知识（已被有效地描述，并内有效地转移的知识），可以被各作业人员记载，并被查阅。但作业过程中也存在隐性知识（未被有效地描述，并且不能有效地转移的知识），这些知识高度个人化和隐秘化。这样一来，为各作业成本的降低提供了可能。但隐性知识转化成显性知识的难度很大。“我们能知道的比能说出的要多”。但这也正是企业可以不断改进的空间。
所以，企业的在各作业中的知识管理至关重要。知识管理会增加组织的价值。所谓的知识管理可以理解为，资料的收集、组织内部知识的分享与共用、与管理信息系统及学习经验等的整合。Herry（1999） 定义知识管理为“提高组织绩效的任何实践或过程，包括：创造，获取，分享和利用知识，而不管知识处于哪里”。美国德尔福集团创始人法拉普罗认为，知识管理为企业共享隐性知识和显性知识提供了新的途径，是利用集体的知会提高组织的创新能力和应变能力。
作业基础成本制度的建立，不仅仅是识别重要作业，降低其成本，更要从企业整个知识管理的角度，提高绩效，从而增强竞争力。因而：
知识管理应融入企业的各个环节，特别是各作业流程。企业各作业人员之间应建立紧密的网络关系。这对每种作业人员所获取的隐性知识的共享有至关重要的作用。
加强员工摘自：学术论文格式http://www.328tibet.cn
的培训及意识的培养。知识管理需要作业中的每个个体来具体落实，需要对个体思想观念进行教育。启发员工多进行思考，不断提高自身正在从事的作业的效率。通过定期培训、讲座，提升员工自身素质，愿意与其他人分享自己工作的窍门与技巧。
所有作业同时实施知识管理，难度较大。可以先进行试点，将关键知识识别出来，方法和内容需要根据企业自身的特点有效的选取。然后对这些关键的知识进行分析，梳理，并考虑是否有进一步改进，再加以推广。
通过定期的活动，不断增强企业凝聚力。
企业要定期进行总结。并不断把各作业人员实践中的宝贵心得和经验进行整理归纳，将知识管理制度化，规范化。并随着环境的变化，不断调整，不断改进。
当然，知识管理是一个系统工程，需要企业坚持不懈的努力。作业基础成本是对业务流程的重新审视，融入了最终企业自身的知识体系的建立中。
4 结论会计类本科毕业论文范文
随着科技、信息系统和企业实务的变革，精确与相关的财务信息对企业决策者的价值与日俱增。企业在决策时，不仅需要财务信息，在快速的变革和加剧的竞争环境中，决策者需要财务与非财务信息的整合。作业基础成本制度不仅是对企业成本信息、财务信息的更加精确的计算，而是以此为基础构建的企业整合性绩效管理系统。这要求企业对自身知识的良好管理、充分发挥员工的积极性及各种隐形知识的内部分享与整合，逐步打造属于企业自身独特的知识价值链，从而提高企业资源使用效率，为客户提供更大的价值，进而提升企业的竞争能力。
参考文献
[美] Peter B.B. Turney 《作业基础成本管理的第一本书》. McGrawHill. 2006
[ 美 ] 迈克尔波特；《竞争战略》.华夏出版社 .2009
[3]孙茂竹等.《管理会计学》.中国人民大学出版社 .2009
[4]张晶敏. 博士论文《知识价值链对服务创新的影响研究》. 吉林大学 .2010
关键词：作业；整合；知识管理
0 引言
彼得德鲁克说：在企业内部，只有成本。全球化竞争的今天，每个企业，即使昔日表现优异的大企业也都在为了自己的生存而奋战，以适应不断变化的全球商业环境。成本资讯从未像此时显得尤为重要。近些年，国内许多企业已经或正在进行构建实施以作业为基础的成本制度和会计系统。但是，作业成本制度不仅仅是一项会计制度，应以此为基础构建整合性的绩效管理系统，以使企业的资源效率最大化，从而改善企业的竞争地位。整合，就需要对企业发展过程中长期积累的知识进行梳理，构建企业独特的知识价值链。
1 作业成本法产生背景
1990年代之前的二十年左右，日本的产品在国际市场上具有高度的竞争力，这引起了许多学者的关注。1980年代初期，美国学者卡普兰（Kaplan）在现场研究中发现，美国企业普遍存在产品成本交叉补贴（cross-subsidization）的现象。即一家生产多种产品的公司，有些量少但较复杂的产品，因为成本会计制造费用的不当分摊，导致成本明显低于实际成本。另外一些量大但较简单的产品，也可能因为制造费用体系不当的分摊，而使其成本明显被高估。这样不当的成本信息，使企业管理决策者在制定时偏离了真实的成本，从而丧失了竞争力。
因而，1980年代中期，卡普兰和他的哈佛博士学生库伯（Cooper）提出以作业为基础的成本制度（activity-based costing）。即作业成本法。以取代传统的以数量为基础的成本制度（volume-based costing）。
2 作业成本系统如何构建
近些年，由于加剧的全球竞争及经济增长的放缓，许多出口型企业的生存受到威胁。很多公司为了生存开始削减成本。然而削减成本并不等同于降低成本。“削减成本”是使某些支出砍掉，这样一来，似乎减少了成本。然细想一下，这种削减是简单的“结果”的删除，并未从根本上清理诱发成本的原因。所以这样做很难预防此类支出在未来再次发生，也就无法永久地降低成本。唯有随着环境的变化、科学技术的进步，改变做事的方法，以便真正提升效率，并不断创造有价值的活动。
作业成本法正是基于这样的一种思路，为更多的企业提供了更精确的成本信息。而且，随着科技的显著发展，财务与非财务信息的整合成为了可能。这样，作业成本法就从单独的成本信息，财务信息提供演变成整合性的绩效管理系统，从而有效的整体上提升企业的竞
争力。
那么作业成本法是否适用于各种类型的组织呢？又如何构建作业成本体系呢？
作业成本法提出的初期，主要使用于制造业，因为美国制造业受到日本制造业竞争的威胁。慢慢的，非制造业也开始使用此法进行管理。从作业成本法的思路来说，它的确适用于各种形态的组织以及价值链上的每个环节。现在，包括公用事业，电信，金融服务，航空与国防，物流，软件以及一些政府机关也开始使用此方法。
所谓的作业基础成本是指，通过作业成本库（一项作业的总成本）及成本动因将每一个作业成本库归属到成本对象（进行作业的理由，如产品、服务、客户等）。成本对象是成本归属的终点。
作业是指组织里所进行的工作。比如输入客户订单、检查机器、查核产品品质、运送产品、电话服务客户等。
构建作业基础成本的第一步，是将成本归属到作业上。即找到作业成本库（cost pools）。传统的成本制度下，成本是归属到部门或者成本中心（cost centers）。这样，你可以得到这个部门的总成本，但是没有办法知道但以作业成本的信息。因为传统的成本归属实际上强调各项功能（部门）的成本。作业基础成本是通过变换角度，将成本的归属集中在各个作业上，也就是强调各流程的成本。
在实践中，第一步中需要进行作业的识别，定义与分类。这是一个需要经验积累，数据积累的过程。企业进行作业识别，建立作业目录。这需要领域的内部流程分析，既需要内部的相关经验人员，也需要外部有理论高度经验的人员参与。定义作业，形成企业的作业词典，解释各种作业是什么，成本动因及成本对象。也需要将作业分类，一级作业（最终成本对象消耗的作业）和二级作业（中间成本对象，如一级作业消耗的作业）。会计专业毕业论文
第二步，找出成本动因，即作业的原因，也就是为什么要进行一项作业。成本动因通常可分为资源动因和作业动因。资源动因是资源被各种作业消耗的原因和方式，它是将资源耗费正确分配到作业中去的依据。作业动因是作业被最终产品消耗的原因和方式，它是将作业成本正确分配到最终产品中去的依据。
第三步，根据成本对象，记录实际消耗的作业动因的数量，计算出每项作业在每个成本对象上的成本，在根据每个成本对象消耗的作业种类，从而计算出成本对象的总成本金额。
构建过程如下图所示：
成本对象（耗费各种作业）--根据每项作业搜集成本--总成本（资源消耗）
↑ ↑
（作业动因） （资源动因）
这样，企业了解每一项作业的成本后，将会开始知道重要的作业在哪个环节，这些就是最有降低成本空间的作业。并且可以对降低成本的各个幅度进行估算，并预计会产生什么样的影响。
3 作业基础管理与知识管理会计本科论文范文
作业基础成本归根到底是一种手段，一种改进企业业绩的信息来源。因而基于作业成本提供的信息，进行企业改善的管理方法就称之为作业基础管理。
作业基础管理的目的与任何其他管理方法一样，都是寻求客户价值最大化，同时提升企业自身的获利能力，巩固企业在竞争中的地位，保证企业长久的生存。因而，作业基础管理要求每一项作业都要对这个整体目标有所贡献，每个作业都要为客户创造品质及满足客户需求的及时性。 这就要求企业将资源用到能产生最大利益的作业上。并且改善对客户来说重要的事项上。所以作业基础管理的本质是持续不断的流程改善（continuous improvements）， 持续寻求改善的机会。这样，企业就要分析和研究各项作业。然后减少完成作业所需投入的时间与精力，消除不必要的作业，选择低成本（但要保证品质）的作业，并尽量共享作业。对可能释放出来的资源，要重新进行规划，合理利用。
在各种作业的分析中，需要作业人员的相互关联，以求整体最优。“企业的价值活动是构成竞争优势的基石，但是价值链并不是一些独立活动的集合，而是相互依存的活动构成的系统。价值活动是由价值链的内部联系联结起来的。这些联系是某一价值活动进行的方式与另一活动之间关系。竞争优势经常来源于活动间的联系，如同它也来自个体活动本身一样。”这样就要求各作业人员分享各自的知识。这里的知识是一个抽象的概念。知识来源于实践，是人类对事物认识的成果。波兰尼（1958）将知识分为隐性知识和显性知识。各种作业中有显性知识（已被有效地描述，并内有效地转移的知识），可以被各作业人员记载，并被查阅。但作业过程中也存在隐性知识（未被有效地描述，并且不能有效地转移的知识），这些知识高度个人化和隐秘化。这样一来，为各作业成本的降低提供了可能。但隐性知识转化成显性知识的难度很大。“我们能知道的比能说出的要多”。但这也正是企业可以不断改进的空间。
所以，企业的在各作业中的知识管理至关重要。知识管理会增加组织的价值。所谓的知识管理可以理解为，资料的收集、组织内部知识的分享与共用、与管理信息系统及学习经验等的整合。Herry（1999） 定义知识管理为“提高组织绩效的任何实践或过程，包括：创造，获取，分享和利用知识，而不管知识处于哪里”。美国德尔福集团创始人法拉普罗认为，知识管理为企业共享隐性知识和显性知识提供了新的途径，是利用集体的知会提高组织的创新能力和应变能力。
作业基础成本制度的建立，不仅仅是识别重要作业，降低其成本，更要从企业整个知识管理的角度，提高绩效，从而增强竞争力。因而：
知识管理应融入企业的各个环节，特别是各作业流程。企业各作业人员之间应建立紧密的网络关系。这对每种作业人员所获取的隐性知识的共享有至关重要的作用。
加强员工摘自：学术论文格式http://www.328tibet.cn
的培训及意识的培养。知识管理需要作业中的每个个体来具体落实，需要对个体思想观念进行教育。启发员工多进行思考，不断提高自身正在从事的作业的效率。通过定期培训、讲座，提升员工自身素质，愿意与其他人分享自己工作的窍门与技巧。
所有作业同时实施知识管理，难度较大。可以先进行试点，将关键知识识别出来，方法和内容需要根据企业自身的特点有效的选取。然后对这些关键的知识进行分析，梳理，并考虑是否有进一步改进，再加以推广。
通过定期的活动，不断增强企业凝聚力。
企业要定期进行总结。并不断把各作业人员实践中的宝贵心得和经验进行整理归纳，将知识管理制度化，规范化。并随着环境的变化，不断调整，不断改进。
当然，知识管理是一个系统工程，需要企业坚持不懈的努力。作业基础成本是对业务流程的重新审视，融入了最终企业自身的知识体系的建立中。
4 结论会计类本科毕业论文范文
随着科技、信息系统和企业实务的变革，精确与相关的财务信息对企业决策者的价值与日俱增。企业在决策时，不仅需要财务信息，在快速的变革和加剧的竞争环境中，决策者需要财务与非财务信息的整合。作业基础成本制度不仅是对企业成本信息、财务信息的更加精确的计算，而是以此为基础构建的企业整合性绩效管理系统。这要求企业对自身知识的良好管理、充分发挥员工的积极性及各种隐形知识的内部分享与整合，逐步打造属于企业自身独特的知识价值链，从而提高企业资源使用效率，为客户提供更大的价值，进而提升企业的竞争能力。
参考文献
[美] Peter B.B. Turney 《作业基础成本管理的第一本书》. McGrawHill. 2006
[ 美 ] 迈克尔波特；《竞争战略》.华夏出版社 .2009
[3]孙茂竹等.《管理会计学》.中国人民大学出版社 .2009
[4]张晶敏. 博士论文《知识价值链对服务创新的影响研究》. 吉林大学 .2010