试述中国关于IASB《编报财务报表框架》与中国会计准则定价模型分析

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2024-02-05 版权:用户投稿原创标记本站原创
我国自1992年底发布《企业会计准则-基本准则》以来,至今已先后发布了16项具体会计准则,而我国制定会计准则主要是依据国际会计准则,如将我国会计准则与国际作进一步对比,仍然可以发现它们之间存在着一些差别。
中国会计准则IASB的《编报财务报表的框架》国际趋同

一、中国企业会计准则的发展历程

财政部于06年发布了一项会计基本准则,是对经济全球化趋势的正确回应,同时也是适应经济发展进程的正确选择。会计标准的发展大体分为四个阶段。
第一阶段是在上个世纪七十年代至九十年代,属于理论准备和逐步突破阶段,在这个时期,《中外合资企业会计制度》、《外商投资企业会计制度》发挥着重要的作用,成为市场的主流。会计系论文范文
第二阶段是1992年至2000年,当计划经济体制下的会计模式向市场经济体制会计模式的转换,在92年推出《股份制试点企业会计制度》以及我们熟知的基本准则《企业会计准则》并在1997年推出《关联方关系及其交易的披露》。
第三阶段是在2001年至2004年,分行业会计制度不再实施,而是转化为企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度,《企业会计制度》针对除金融企业和小企业外的所有企业;《金融企业会计制度》针对商业银行、保险公司等金融机构;《小企业会计制度》不对外筹资以及规模较小的企业。
第四阶段为2005年至今,制定与中国市场经济发展相适应的与国际财务报告准则趋同的独立的企业会计准则体系。这有利于企业提高会计信息质量和透明度,维护投资者和社会公众利益,促进资本市场的健康稳定发展,同时,有利于深化企业改革、推进金融改革、完善市场经济体制并提升了对外开放的水平。

二、IASB的《编报财务报表的框架》与中国会计准则之比较分析

(一)会计准则的层次结构不同

会计准则的层次结构是会计准则的基本框架,在这一点上其实反映了中国与国际在会计理论方面的差距,中国会计准则的层次结构重在反映整体的概念构架,而对于细节的描述显得有些复杂,而不利于操作更不便于会计从业人员的使用。同时,也需要会计从业人员努力提高自己的从业素质。而对于准则的制定者,需要的是更加开放、简易、适应性更强的会计准则。IASB,对于会计准则结构有着不同的定义方式。IASB的《编报财务报表的框架》一般是要求按照经济业务的具体分类与实际需要来制定层次结构,但是如果详细的说,IASB的层次结构更为开放、简洁,更适合会计从业人员使用。

(二)一般会计原则内容不同

由于会计信息应是对会计信息使用者决策有用的信息,因此为了满足企业内部信息使用者和企业外部信息使用者的不同需求,会计信息需要具有诸多会计质量特征。

(三)财务报表要素不同

财务报表要素是财务会计的核心概念,他几乎囊括了财务会计的全部,在这一点上中国和美国的财务报表要素存在很大的区别,具体体现在概念的构成上面。例如,中国企业会计准则定义的财务报表要素,包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个方面。而IASB的《编报财务报表的框架》对于财务报表要素定义时它将我国的利润去掉而是包含资产、负债、所有者权益、收益(包括利得)、费用(包括损失)五个方面。IASB的《编报财务报表的框架》在对于利得与损失的归属上描述清晰,而我国则显得含糊不清。

(四)从会计的确认、计量和报告角度

我国与国际的要素确认与计量存在很大的不同,要素的确认与计量是会计准则制定的基础,中国的会计准则对于负债的定义就与国际的会计准则存在差异,在我国会计准则中负债仅仅指现实发生的负债,而国际会计准则将或有负债也确认为负债,在国际这样的定义更为恰当。IASB的《编报财务报表的框架》的会计计量包括:历史成本、信息成本、可变现净值、现值。而中国则是:历史成本、公允价值、可变现净值、现值。例如在存货计价方法上,中国与国际会计准则都规定可采用成本与市价孰低法,我国更多的会计要素计量都已经和国际同步。

三、IASB的《编报财务报表的框架》与我国会计准则方面的资产定价

IASB的《编报财务报表的框架》与我国会计准则还是有许多相同之处,比如关于资产定价方面,我国基本上就是采取国际通用做法的。如CAPM模型的运用:Ri=Rf+βi(Rm-Rf)(1)
上式中Ri对于资产的定价在财务报告中运用十分重要,因此在如何估计Ri时便基本上采用IASB的方法,如回归分析法。
Rt= β0+ βi Rm t+ μt(2)
上式中Rt表示某项资产的收益率序列,而βi的估计结果便是(1)式中的β值,并且通过回归还可以获得无风险收益率Rf。
Rf=β01-βi
估计获得的Rf可以摆脱对国债收益率的选取随意性缺点。当估计得到Rf以及β值便可以进行预测Ri。而这种预测对于在财务报表中反映出的金融资产或金融负债都十分重要。为了更好说明我国会计准则应用国际通用的资产定价方法,本文将列出一个实证的案例。单个资产与市场收益率走势如图1所示,其中DG表示单个资产收益率,SC表示市场收益率。
运用DGt=β0+βSCt+μt进行回归分析,得出的结果如下表示:DG = 1.39 + 0.84SC ;(4.12)(11.87);(0.07)(0.34);R2=0.9F=140.8DW=1.72AIC=1.01
从回归结果可以发现R2=0.9、F=140.8、AIC=1.01,因此回归整体上较为显著,并且DW=1.72较为接近2所以不存在序列相关性,White检验显示的F=0.67也显示不存在异方差,最重要的是参数均通过1%显著性水平的t检验,因此回归的结果较为理想。运用CAPM模型可知β=0.84,Rf=β01-βi=8.69%。当只知道市场收益率,而不知道单个资产的收益率,但是单个资产的收益率对资产的定价十分重要时,我们便可以进摘自:本科毕业论文致谢http://www.328tibet.cn
行预测分析。图2显示的便是单个资产收益率的预测值,2S.E表示两倍标准差区间。 运用图2的预测结果我们便可以获得任意期的单个资产收益率对资产进行定价。如果上文给出的是金融负债的话,运用的方法是一样的。
通过以上例子的分析可以看出国际会计准则对我国会计准则的启示意义十分重大。

四、对于我国会计准则制定的相关启示

全球化要求现代的中国应该是一个综合开放的大国,它在财会方面的要求也是方方面面的,证劵、银行业、保险业、金融服务行业等等各个领域。IASB的《编报财务报表的框架》与它的政治、经济、文化等因素是密不可分的。我国要在国外的准则的基础上,制定和完善适合我国实际情况的会计准则和标准,但是,值得肯定的是,IASB的《编报财务报表的框架》发展历程对我国有着很大的借鉴作用。
第一、时效性和连续性的会计准则。我国的准则制定是一个间隔的支离的过程,没有保证会计准则制定过程的连续性,没有很好的发挥连接过度的作用,以至于有的规定显得很突然。而相比之下国际与美国每年都根据新的情况制订和发布新的会计准则规范,这样就能更好的体现与时俱进,充分的发挥连续性。
第二、公开公正的会计准则。我们知道,各个国家的会计准则的制作过程基本上是一样的。也就是说一个国家想要提高它的会计准则的质量,它的重点不在程序的安排而在制作过程中的公开程度与公正性。中国的境况就在于公开程度太低,一直与公正性与合理性也是难以保证的。我们会计准则的效率低下很大程度上就在于没有公开性,因此我国应当广泛的进行调查,做到真正切实的去调查各个行业部门,广泛收集各个企业部门的意见,并规范相关法律法规。
第三、理论研究意义上的会计准则。任何准则规范的制定都不是纸上谈兵,他需要科学源于:论文致谢怎么写http://www.328tibet.cn
工作者的严密的研究为其制定提供科学的依据。会计理论的构成的框架就是会计中的一些核心概念、原则、规定,这些理论就是建立健全会计准则的依据,研究人员必须理论与实践相结合,不光要完善自身的学术能力还要努力地去实践,只有理论依据做大做强我们的准则制定才会更为合理科学。在这方面,我们做的没有国外做的好,因为我国的研究还处于本位主义的基础之上,要真正的放开手脚,在加强管制的同时也要做出我们特色的地方。
参考文献:
戴凯.浅析宏观审慎背景下的会计数据分析框架——兼论监管目标与会计目标的协调统一[J].金融会计,2012,(12) .
徐珊.商业银行贷款损失准备分歧与协调[J].常州大学学报(社会科学版),2012,(04) .
[3]章颖薇.金融工具统计分类与会计准则相关内容的比较和思考[J]. 商业会计,2012,(19) .