研讨作业作业成本法在A高校应用初探
本站原创 【摘要】本文将四川省一所省属普通公立高等职业技术学院作为分析目标，运用该校2009年、2010年会计财务资料，基于作业成本法计算出了该校某系学生培养成本，并比较分析了计算出的培养成本结果与综合核定金额及当地收费标准的联系和差额。
【关键词】ABC作业成本法；成本核算；高校教育成本
A在资金的实际使用过程中，有以下一些较为突出的问题：经费的使用会计不严格，其科研项目经费的使用审核未严格依照管规章执行，有些项目的经费使用超支情况严重；其次，费用报销中有不规范或者违规、违纪等现象；最严重的问题是大量的成本审计不完善，目前，高职院校A科学研究试验资金审核只是部分科研项目的直接成本，而间接成本在很大程度上并没有分别计入到其所属于的不同项目里去，或者表现为计提管理费的性质；项目成员的经费没有计入到该有的成本中去；同时，在设置的成本核算系统之中尚未设置内部控制，成本控制分析，绩效评估与管理机制等。大量超过预算的项目存在，在面对这样一个复杂的财务状况，学校管理者都希望找到一个既能解决目前的预算管理问题，又能可以明确计算学生培养成本的学校管理办法。
=13217（人），因此，可得到，高职院校A2010学年在校人数总量为13114（人）。（2）资源成本源于：论文大纲怎么写http://www.328tibet.cn
的归集，资源动因的确定。A高职院校的学生教育成本组成可以分为物力资源和人力2类。将会计数据作为分类的依据，依照资源成本项目进行划分，人力资源成本是反映人事开支的部分，物力资源则是公共开支经费和已有校产折旧的部分。根据之前配置的经费成本和经费动因表以及结合高职院校A的每年支出固定资产科目余额表等，事业支出科目余额表等结合事业支出科目分部门和项目的明细表，按照权责发生制准则，把在高职院校A2010学年和2009学年的行政费用付出当中应当以资源成本、被归纳入学生教育成本的那些项目规整出来。（3）在对资源动因进行分析的基础上来将资源成本分摊到各个相应的作业中心。在设计流程的时候本文重点把高等学院资源成本相关和作业中心的相互关联进行了列表处理。能够使用这个来表示把资源成本科目按照相关动因的分类来将其转换到成本池中去。高职院校A的资源成本科目和它相应的作业中心应该同时符合下面的这些情形：第一，直接成本项目，不用再次折算而直接计入各个系部的成本中去。在学生中发放的奖学金等经费划归到直接成本项目中去。所以，这些经费是确定的可以不通过作业成本库即可以直接折算到各个系部的学生培养成本总价值量当中。第二，对资源动因分配率进行计量，按照相关动因来将成本配置到相应成本池中。有关人事开支经费中的薪水和津贴、以及公共开支经费中的行政费并不包括在于“作业专属”的资源成本项目中，这类费用则应该依据相应的分配率，以各个作业中心的操作数量来将资源成本测算出来。第三，资源成本被归纳到“作业专属”中的，例如公共开支费用中的业务经费、修理经费和固产折旧费用等，没有必要在各个作业中心间来配置，而应该直接归纳到相应的中心里去。因此，仅存在以上的后面那种情况不属于“作业专属”项目应该计算分配率、分摊成本。（4）以作业动因为根据，分摊成本池中的成本到成本标的中。在以上的研究成果基础上，可以把学生数量总额、教学课时数、资产折旧期限和总价值量等设置成各个成本池的动因。第一，教学课时量。A高职院校一共有8个系部，我们使用同样的一种计算方式来计算每个系部学生培养成本。A高职院校是一所通过建筑、材料专业发展起来的学校，所以，我们设置的计算样本是以本院的建筑工程系作为样本的。按照教务处的工作量汇总表，使用2009年的工作课时数与2009年全校教学课时数约为267145小时，2010年全校教学课时数约为267945.58小时，建筑工程系2009年教学教学课时数约为11872.37小时，2010年教学课时数约为11951.75小时。第二，在校生折合数量总额。招收学生标准量与学生人数总量的折算方法，可以得到的建筑工程2009年度和2010年度学生人数分别如下：2009年度建筑工程系的学生数总量是：（1394×8+1523×4）/12=1437（人）；2010年度建筑工程系的学生数总量是：（1513×8+1356.5×4）/12=1577（人）。第三，作业成本的计量环节。按照各个作业中心的作业动因，计算出作业动因分配率。按照建筑系的作业数量总额，得出需分摊的成本。（5）按照作业成本与直接成本来计算学生的培养成本。根据计算得出，建筑工程系在2009年的作业成本为14501043元整。我们把资源成本项目的人员经费支出里面的助学金看成直接成本，2009年建筑工程系学生发放的奖学金为685400元。所以建筑工程系2009年学生培养成本总额为15186443元，生均培养成本为12344.82元。相应的是建筑工程系2010年作业成本为15022451元，该年建筑工程系学生获得的奖学金580561元，建筑工程系2010年培养成本总额为15603012元，生均培养成本为12182.33元。
就目前我国大学教育的发展和教育投入严重不足，教育资源浪费严重，在教育发展的瓶颈问题而言，作为一种相较传统成本管理方法更加科学管理模式，作业成本法在中国高校教育成本核算将有一个很大的运用空间。这不仅可以丰富和拓展会计教育学科的研究内容，同时也为准备为大学教育进行成本核算的提供了有意义的借鉴。
参 考 文 献
沈红，徐东华.基于收费政策的中国本科生教育成本初探[J].教育研究.2002（6）：25～29
朱小平.论作业成本法在高校教育成本核算中的应用[J].财会月刊.
2004（10）
[3]孟丽清.基于作业成本法的高校教育成本分析和管理[J].会计之友.
2009（8中）
【关键词】ABC作业成本法；成本核算；高校教育成本
一、高职院校A经费运用情况
随着高等院校的体制、国家的政策正在逐渐的开放，高校的入学学生数量逐年递增。高职院校一改过去仅仅依靠财政拨款的财政模式，开始面向整个社会渠道筹措办学的经费。院校A的办学经费主要来源于教育部或者所属地方主管部门的生均财政拨款和学生的学费收取等，另外各研究机构科研经费，各企业对口人才培养费用，各类型培训班培训费用，以及银行的贷款等也是其重要来源。怎样利用筹措的有限办学经费来创造最大的价值利益，是该校需要解决的现实问题。“收、支”问题是财政问题重要的两个方面，每个方面都不容忽视。在讨论学院经费配置之前，先来分析一下高职院校A的教育经费现状：（1）管理方式。以科研经费为例，高职院校A的资金来源主要有纵向科研与横向科研经费两大类。纵向科研经费的使用是实行的预算管理制度，根据相关学院财务和行政管理机构审核的预算和资金支出规范来使用科研经费。高职院校A在横向科研经费管理方面实施的是合同管理制度，在合同里详细的规定了经费的运用，以及支出标准等方面，同时兼顾实施国家我国与本学院的相关管理制度。（2）经费支出范围。高职院校A制定了详细的实施规则来管理纵向科研与横向科研经费，并且为横向、纵向科研经费规定了支出的范围，资金使用细则等。“科研和教改基金”内容类似于横向科研经费。“科研和教改基金”可用于试验设备运行，人员培训等项目的开发研究，也可以支付适当的服务费，顾问费和项目人员劳务费和其他费用等。高职院校A在资金的实际使用过程中，有以下一些较为突出的问题：经费的使用会计不严格，其科研项目经费的使用审核未严格依照管规章执行，有些项目的经费使用超支情况严重；其次，费用报销中有不规范或者违规、违纪等现象；最严重的问题是大量的成本审计不完善，目前，高职院校A科学研究试验资金审核只是部分科研项目的直接成本，而间接成本在很大程度上并没有分别计入到其所属于的不同项目里去，或者表现为计提管理费的性质；项目成员的经费没有计入到该有的成本中去；同时，在设置的成本核算系统之中尚未设置内部控制，成本控制分析，绩效评估与管理机制等。大量超过预算的项目存在，在面对这样一个复杂的财务状况，学校管理者都希望找到一个既能解决目前的预算管理问题，又能可以明确计算学生培养成本的学校管理办法。
二、作业成本法在高职院校A的具体实施运用
（1）成本计算对象的识别。生均教育成本的概念是：根据《大学教育成本管理监督审查办法（试行）》中所定义的，它是指大学培养受教育者的平均成本的一项指标。本文对该方面的研究是以A高职院校的各个二级院系的学生成本来进行计算、分析的，首先要折算该校的等效标准学生数。本文依据上述的办法所提供的计算方法，规定了不同种类的学生换算成标准学生人数的权分别是以下几种数值：高等职业教育的学生，成人脱产教育的学生和社会进修学生的权数均计为1；函授教育的学生，远程网络教育的权数均计为0.1；夜大等其它成分的权数为0.3。折算之后的人数总量是依照每年年初和年末时的一学年的总人数的总平均值来计算，其公式为：等效标准学生总人数=（学年初时的学生总数×8（月）+学年末时的学生总数×4（月））/12×1。因此，高职院校A在2009年度的换算后的等效标准学生数按公式得：学生总人数==（12948×8+13349×4）/12×1=13217（人），因此，可得到，高职院校A2010学年在校人数总量为13114（人）。（2）资源成本源于：论文大纲怎么写http://www.328tibet.cn
的归集，资源动因的确定。A高职院校的学生教育成本组成可以分为物力资源和人力2类。将会计数据作为分类的依据，依照资源成本项目进行划分，人力资源成本是反映人事开支的部分，物力资源则是公共开支经费和已有校产折旧的部分。根据之前配置的经费成本和经费动因表以及结合高职院校A的每年支出固定资产科目余额表等，事业支出科目余额表等结合事业支出科目分部门和项目的明细表，按照权责发生制准则，把在高职院校A2010学年和2009学年的行政费用付出当中应当以资源成本、被归纳入学生教育成本的那些项目规整出来。（3）在对资源动因进行分析的基础上来将资源成本分摊到各个相应的作业中心。在设计流程的时候本文重点把高等学院资源成本相关和作业中心的相互关联进行了列表处理。能够使用这个来表示把资源成本科目按照相关动因的分类来将其转换到成本池中去。高职院校A的资源成本科目和它相应的作业中心应该同时符合下面的这些情形：第一，直接成本项目，不用再次折算而直接计入各个系部的成本中去。在学生中发放的奖学金等经费划归到直接成本项目中去。所以，这些经费是确定的可以不通过作业成本库即可以直接折算到各个系部的学生培养成本总价值量当中。第二，对资源动因分配率进行计量，按照相关动因来将成本配置到相应成本池中。有关人事开支经费中的薪水和津贴、以及公共开支经费中的行政费并不包括在于“作业专属”的资源成本项目中，这类费用则应该依据相应的分配率，以各个作业中心的操作数量来将资源成本测算出来。第三，资源成本被归纳到“作业专属”中的，例如公共开支费用中的业务经费、修理经费和固产折旧费用等，没有必要在各个作业中心间来配置，而应该直接归纳到相应的中心里去。因此，仅存在以上的后面那种情况不属于“作业专属”项目应该计算分配率、分摊成本。（4）以作业动因为根据，分摊成本池中的成本到成本标的中。在以上的研究成果基础上，可以把学生数量总额、教学课时数、资产折旧期限和总价值量等设置成各个成本池的动因。第一，教学课时量。A高职院校一共有8个系部，我们使用同样的一种计算方式来计算每个系部学生培养成本。A高职院校是一所通过建筑、材料专业发展起来的学校，所以，我们设置的计算样本是以本院的建筑工程系作为样本的。按照教务处的工作量汇总表，使用2009年的工作课时数与2009年全校教学课时数约为267145小时，2010年全校教学课时数约为267945.58小时，建筑工程系2009年教学教学课时数约为11872.37小时，2010年教学课时数约为11951.75小时。第二，在校生折合数量总额。招收学生标准量与学生人数总量的折算方法，可以得到的建筑工程2009年度和2010年度学生人数分别如下：2009年度建筑工程系的学生数总量是：（1394×8+1523×4）/12=1437（人）；2010年度建筑工程系的学生数总量是：（1513×8+1356.5×4）/12=1577（人）。第三，作业成本的计量环节。按照各个作业中心的作业动因，计算出作业动因分配率。按照建筑系的作业数量总额，得出需分摊的成本。（5）按照作业成本与直接成本来计算学生的培养成本。根据计算得出，建筑工程系在2009年的作业成本为14501043元整。我们把资源成本项目的人员经费支出里面的助学金看成直接成本，2009年建筑工程系学生发放的奖学金为685400元。所以建筑工程系2009年学生培养成本总额为15186443元，生均培养成本为12344.82元。相应的是建筑工程系2010年作业成本为15022451元，该年建筑工程系学生获得的奖学金580561元，建筑工程系2010年培养成本总额为15603012元，生均培养成本为12182.33元。
就目前我国大学教育的发展和教育投入严重不足，教育资源浪费严重，在教育发展的瓶颈问题而言，作为一种相较传统成本管理方法更加科学管理模式，作业成本法在中国高校教育成本核算将有一个很大的运用空间。这不仅可以丰富和拓展会计教育学科的研究内容，同时也为准备为大学教育进行成本核算的提供了有意义的借鉴。
参 考 文 献
沈红，徐东华.基于收费政策的中国本科生教育成本初探[J].教育研究.2002（6）：25～29
朱小平.论作业成本法在高校教育成本核算中的应用[J].财会月刊.
2004（10）
[3]孟丽清.基于作业成本法的高校教育成本分析和管理[J].会计之友.
2009（8中）