关于高职基于财务内控建设高职学院暂付款管理深思
本站原创 近年来，高职教育在新一轮教育体制改革中实现了跨越式发展，部分高职学院以国家示范性院校建设为契机，实现了从外延扩张向内涵建设的战略转变。然而，原有财务管理体制及方式却无法适应新形势下内涵建设的需要，高职学院内部不断暴露出暂付款资金比例过高、资产利用率低、财务内控机制薄弱等弊病，严重影响了学校资金使用效率。教育部出台的《国家教育事业发展第十二个五年规划》中明确指出：高校应全面推进教育经费科学化、精细化管理，提高经费管理水平，加强经费监管，确保各级政府和学校用好教育经费，发挥最大效益。可见，进一步强化高校财务管理，不断创新管理方式及手段，对促进高职学院内涵建设发展，提高办学水平及办学效益具有战略性的重要意义。
（二）暂付款特点 近年来，随着国家对高等教育经费投入量增加以及高教事业的快速发展，参与暂付款业务人数与金额总量呈逐年上升趋势，体现出如下特点：
（1）资金双重性。暂付资金是高校事业活动开展的重要内容，一方面，为日常业务的正常运转提供了较好的保障，有效解决了临时资金需求问题。另一方面，暂付款管理不善，长期积累过多，将增大呆坏账风险，降低资金使用效率并诱发各类风险。毕业论文财务会计
（2）产生随意性大。暂付款原则上应限定于单位部门预算范围内，然而高职院校在预算执行过程中往往缺乏刚性管理，无预算、超预算的借支频繁发生，暂付资金产生的随意性过大。
（3）监控难度大。暂付款是一项实时进行的工作，需要建立相应的防控体系以实施监管。目前，高职院校信息化建设水平相对滞后，缺乏成熟的数据化管理，对暂付资金重复发生的约束不够，财务人员不能运用先进的网络技术展开实时监摘自：毕业论文http://www.328tibet.cn
督，管理难度大。
（4）潜在财务风险大。暂付款属于其他应收款范畴，必须在会计年度内予以冲销，以确保会计信息的真实准确。暂付款长期挂账不予清理，累积金额日益增多，经办人工作调动或岗位变动、离职，往往会造成无人承担冲销责任，呆坏账风险急剧增大，严重影响到学校财务管理效益。
（二）诱发各类风险 高雯（2010）指出由于暂付款引发坏账损失及资金成本的上升，国有资产流失将产生暂付款管理风险。笔者认为，暂付款管理不善，不仅会引发自身管理风险的发生，还会诱发其他各类非系统风险。暂付款属于单位的流动性资产。流动资产是学校资产中最重要的组成部分，对维持高校日常运转起着关键性作用。不合理资金占用过大，势必引发学校运行经费紧张，高校不得不采取向金融机构借款的方式来满足短期内的资金需求，财务风险增大。另外，财政性资金长期挂账，金额庞大，将使暂付款科目无形中成为隐瞒收支，转移资金的隐蔽所，为贪污腐败行为提供滋生土壤，进而诱发廉政风险。
（二）财务基础工作不规范，暂付款清理难度大 财务部门对个人暂付款管理工作不重视，长期不对其进行清理、催收，且对其账龄情况毫不知晓，对可能产生的坏账损失不予预计和处理，致使大批暂借款滞留于其他应收款项目成为死账呆账。某些高职学院合并后，财务岗位、经办会计多次发生变动，但移交工作不规范，增大其清理难度。另外，财务报销程序繁杂，整体服务水平差亦造成职工抵触情绪泛滥，核销预支款的主动性差。
（三）内部审计监督不健全 内部审计监督机构不健全，内审人员素质参差不齐，个别审计人员甚至不具备最基本的会计与财务管理常识，内审几乎流于形式。内部审计监督力度的弱化，滋生了单位暂付款管理的惰性。个别人利用管理漏洞，大金额、长时期、频繁借款，事后不予及时冲销或报销时隐瞒先前预支的事实，在财务审核把关不严的情形下，重复支出。有的职工甚至故意抵赖拖欠本该归还的借款，将公有资金沦为私人周转。
（四）信息不对称，财务主体与相关利益主体之间缺乏必要的沟通 受专业知识限制，借款职工普遍缺乏负债意识，不懂得暂借款是单位对个人产生的债权，无及时核销借款的责任感及紧迫感，有的职工用于报销的票据丢失多年，借款资金年年结转不予理睬；部分教学设备购置后经办人不及时索要购销凭据，其后因销售单位破产倒闭无法取得原始票据而长期挂账。另外，部分职能部门的负责人认为暂付款管理属于财务部门的工作范畴，垫付资金是学校运行的基础，财务部门须无条件地提供资金服务而不应“干涉“教学事务。由于部门之间缺乏必要的沟通与协调，致使师资培训、科研课题、设备购置等大批暂付资金跨年度挂账。
四、高职院校财务内部控制与暂付款管理之间的关系（一）建立健全财务内控制度是高职院校加强暂付款管理的制度保障 高职学院规模化发展伴随着业务活动的日趋复杂，越来越多的职工参与到学校公共事务中来。因此，建立一套规范而缜密的内控制度，是新形势下学校健康发展的迫切需要。它不仅对个人行为形成了有效的约束，还可为部门工作的开展指引正确的方向。健全而完备的制度体系，有利于加强对暂付款的有效管理，使之做到有规可遵、有章可循。因此，财务内控是暂付款管理的基础及根本保障。
（二）财务内部控制是防范暂付款风险的有效途径 暂付款管理不善不仅会引发自身管理风险，还将诱发其他各类非系统风险发生。一个健全而完善的财务内控体系有助于管理者从源头上堵塞漏洞，并建立有效的风险防控体系，通过风险预警、风险识别、风险分析，风险报告来规避和防范各类风险。
（三）暂付款管理是推进财务内控建设的动力 暂付款是财务内控建设的重要内容，不断分析和查找暂付款风险点，积极采取有效措施加强各环节的财务内控机制规范，可以进一步促进财务内控建设内容的丰富和完善。同时，财务内控在自身不断提高的同时，也对暂付款管理程序作了严格的规范。
（二）预算管理控制 单位须进一步强化预算管理控制，推行刚性管理措施。将暂付款严格限定在单位总体预算范围内，坚决杜绝无预算，超预算的借支。同时，暂付资金的使用还可与二级预算的绩效考评相挂钩，避免暂付资金使用的随意性。
（三）审批责任控制 高职院校应建立健全暂付款的审批、责任问责制。职工在借支时必须明确经费的归口管理部门及审批责任人。各级领导在签批自己权限范围的预借款时，既要关注其经费来源，更要追踪该款项的清核。避免因报销不及时影响本部门预算的执行。单位还要将暂付款管理与部门领导的工作业绩考评相挂钩。现任领导离任时，须清理本部门尚未结清的个人暂借款，督促经办人尽快相关核销事宜，个别因特殊原因暂时无法冲销的款项，应移交相关手续与后任领导，移交资料要妥善保存。另外，财务部门内部须明确岗位职责，并落实管理责任，避免出现责任的推诿。
（四）会计核算与管理控制 财务部门在日常会计控制活动实施过程中，应进一步规范会计基础工作，强化审核与监督职能，日常报销必须严格做到“前账不清，后账不借”。制单人录入分录时，须将具体经办人、借支经费使用去向等信息在摘要中予以明确，以备将来查询之需。财务部门应设置个人暂付款管理专岗，责专人对单位暂付款进行全面管理。具体工作职责包括：暂付款清理、账龄分析、相关信息发布、建立职工个人信用调查档案、编制个人借款分析表等。对于已确认的坏账损失，财务部门须将处理建议上报单位决策机构待审批后，该向个人追偿的部分必须予以追偿，无法追偿的部分列入相关支出。另外，高职院校应进一步简化财务报销手续，推广无报账模式在财务报销中的应用，全面启用公务卡、信用卡等先进的银行支付手段，减少暂借款的发生；财务部门要加快信息化建设步伐，积极利用互联网技术开展实时监管与信息发布。
（五）信息沟通控制 暂付款管理要坚决杜绝财务部门的孤岛操作，消除信息不对称对管理工作的影响。财务领导要意识到财务沟通的必要性和重要性摘自：学术论文模板http://www.328tibet.cn
，经常向决策层做各种财务汇报，让他们认识到财务管理对学校事业发展的重要性。财务部门要做好本部门与其他职能部门的财务沟通，使其自觉将暂付款管理理念融于本部门工作中，实现部门之间的协同管理效应。财务人员要把每一次借款、财务报销当成一次宣传，普及财务管理常识的机会。让更多职工了解财务管理的刚性要求，获取其对财务工作的理解与支持，自觉树立财务责任意识，积极配合财务人员搞好暂付款管理工作。
（六）审计与监督控制 暂付款管理工作是否有效，取决于内部监督执行力的好坏。配备专业审计人员加强对暂付款管理的内部监督审计，督促财务部门做好暂付款的清核、坏账处理、风险评估，避免因工作失误造成国有资产流失。同时引入外部监督制约机制，如聘请会计师事务所对暂付款进行专项审计以不断提升管理质量。
暂付款管理是一项系统工程，涉及人员多，范围广，管理难度大。只有从根本上解决财务内控机制欠缺，执行能力弱的问题，才能有效地改善个人行为失范，管理低效率的现状，为学校持续健康发展提供一个良好的资金环境。
参考文献：
邵萍：《高校应收及暂付款管理研究》，《财会通讯》2008年第10期。
阳宗妤：《高校个人暂借款管理存在的问题存在的问题与治理对策》，《社会科学家》2008年第12期。财会毕业论文范文
[3]高跃峰：《从会计信息质量视角探讨高校暂付款管理》，《中国总会计师》2009年第7期。会计函授毕业论文
[4]苏运法：《高校暂付款清理对策研究》，《教育财会研究》2011年第1期。
[5]高雯：《高校暂付款项的管理与风险防范》，《安庆师范学院学报》2010年第9期。
（编辑 杜 昌）
一、高职院校暂付款内涵及其特点
（一）暂付款涵义 暂付款是指高校暂时垫付给单位及个人的各种借款，主要包括借支给职工的差旅费、教师进修、攻读学位的培训费或学费、科研活动借支经费以及购置教学设备预付款。（二）暂付款特点 近年来，随着国家对高等教育经费投入量增加以及高教事业的快速发展，参与暂付款业务人数与金额总量呈逐年上升趋势，体现出如下特点：
（1）资金双重性。暂付资金是高校事业活动开展的重要内容，一方面，为日常业务的正常运转提供了较好的保障，有效解决了临时资金需求问题。另一方面，暂付款管理不善，长期积累过多，将增大呆坏账风险，降低资金使用效率并诱发各类风险。毕业论文财务会计
（2）产生随意性大。暂付款原则上应限定于单位部门预算范围内，然而高职院校在预算执行过程中往往缺乏刚性管理，无预算、超预算的借支频繁发生，暂付资金产生的随意性过大。
（3）监控难度大。暂付款是一项实时进行的工作，需要建立相应的防控体系以实施监管。目前，高职院校信息化建设水平相对滞后，缺乏成熟的数据化管理，对暂付资金重复发生的约束不够，财务人员不能运用先进的网络技术展开实时监摘自：毕业论文http://www.328tibet.cn
督，管理难度大。
（4）潜在财务风险大。暂付款属于其他应收款范畴，必须在会计年度内予以冲销，以确保会计信息的真实准确。暂付款长期挂账不予清理，累积金额日益增多，经办人工作调动或岗位变动、离职，往往会造成无人承担冲销责任，呆坏账风险急剧增大，严重影响到学校财务管理效益。
二、高职院校暂付款管理不善产生的危害
（一）影响会计信息质量 客观性原则要求会计核算应以实际发生的交易或事项为依据并如实反映单位的财务状况、经营成果及流量，以真实准确地反映单位的实际情况，满足信息使用者决策的需要。高职院校巨额的暂付款，严重影响了会计核算质量，导致会计信息失真。与企业应收账款不同的是，高校暂付款最终会归集到相关支出科目并影响年终结余。若其长期挂账不予核销将直接造成学校年度收支不平衡，虚假结余出现。另外，通过预付款形式购置的设备，由于验收质量不合格、经办人丢失票据，设备购置、运输、验收时间过长，暂付款无法核销，资产不能及时入固而出现账实不符。（二）诱发各类风险 高雯（2010）指出由于暂付款引发坏账损失及资金成本的上升，国有资产流失将产生暂付款管理风险。笔者认为，暂付款管理不善，不仅会引发自身管理风险的发生，还会诱发其他各类非系统风险。暂付款属于单位的流动性资产。流动资产是学校资产中最重要的组成部分，对维持高校日常运转起着关键性作用。不合理资金占用过大，势必引发学校运行经费紧张，高校不得不采取向金融机构借款的方式来满足短期内的资金需求，财务风险增大。另外，财政性资金长期挂账，金额庞大，将使暂付款科目无形中成为隐瞒收支，转移资金的隐蔽所，为贪污腐败行为提供滋生土壤，进而诱发廉政风险。
三、高职院校暂付款管理存在的问题及其成因财会专业毕业论文
（一）制度建立不健全或执行力差 许多高职学院至今尚未制定暂付款管理办法、审批权限及程序，也未落实相关经济责任制。某些学校虽制定了管理细则，但由于缺乏必要的监审力度，执行能力差。制度缺失导致了行为约束的失控：大批职工长期挂账，旧账不还，又添新账。与之同时，部门领导在签批本部门职工借款时，无风险责任意识，只关注款项的借支，而忽略其账务核销，致使暂付款余额越积越多，挂账时间越来越长。（二）财务基础工作不规范，暂付款清理难度大 财务部门对个人暂付款管理工作不重视，长期不对其进行清理、催收，且对其账龄情况毫不知晓，对可能产生的坏账损失不予预计和处理，致使大批暂借款滞留于其他应收款项目成为死账呆账。某些高职学院合并后，财务岗位、经办会计多次发生变动，但移交工作不规范，增大其清理难度。另外，财务报销程序繁杂，整体服务水平差亦造成职工抵触情绪泛滥，核销预支款的主动性差。
（三）内部审计监督不健全 内部审计监督机构不健全，内审人员素质参差不齐，个别审计人员甚至不具备最基本的会计与财务管理常识，内审几乎流于形式。内部审计监督力度的弱化，滋生了单位暂付款管理的惰性。个别人利用管理漏洞，大金额、长时期、频繁借款，事后不予及时冲销或报销时隐瞒先前预支的事实，在财务审核把关不严的情形下，重复支出。有的职工甚至故意抵赖拖欠本该归还的借款，将公有资金沦为私人周转。
（四）信息不对称，财务主体与相关利益主体之间缺乏必要的沟通 受专业知识限制，借款职工普遍缺乏负债意识，不懂得暂借款是单位对个人产生的债权，无及时核销借款的责任感及紧迫感，有的职工用于报销的票据丢失多年，借款资金年年结转不予理睬；部分教学设备购置后经办人不及时索要购销凭据，其后因销售单位破产倒闭无法取得原始票据而长期挂账。另外，部分职能部门的负责人认为暂付款管理属于财务部门的工作范畴，垫付资金是学校运行的基础，财务部门须无条件地提供资金服务而不应“干涉“教学事务。由于部门之间缺乏必要的沟通与协调，致使师资培训、科研课题、设备购置等大批暂付资金跨年度挂账。
四、高职院校财务内部控制与暂付款管理之间的关系（一）建立健全财务内控制度是高职院校加强暂付款管理的制度保障 高职学院规模化发展伴随着业务活动的日趋复杂，越来越多的职工参与到学校公共事务中来。因此，建立一套规范而缜密的内控制度，是新形势下学校健康发展的迫切需要。它不仅对个人行为形成了有效的约束，还可为部门工作的开展指引正确的方向。健全而完备的制度体系，有利于加强对暂付款的有效管理，使之做到有规可遵、有章可循。因此，财务内控是暂付款管理的基础及根本保障。
（二）财务内部控制是防范暂付款风险的有效途径 暂付款管理不善不仅会引发自身管理风险，还将诱发其他各类非系统风险发生。一个健全而完善的财务内控体系有助于管理者从源头上堵塞漏洞，并建立有效的风险防控体系，通过风险预警、风险识别、风险分析，风险报告来规避和防范各类风险。
（三）暂付款管理是推进财务内控建设的动力 暂付款是财务内控建设的重要内容，不断分析和查找暂付款风险点，积极采取有效措施加强各环节的财务内控机制规范，可以进一步促进财务内控建设内容的丰富和完善。同时，财务内控在自身不断提高的同时，也对暂付款管理程序作了严格的规范。
五、高职学院加强财务内控建设推进暂付款管理的对策本科会计专业毕业论文范文
（一）内部环境控制 高职院校财务部门首先应以《高等学校会计制度》，《高等学校财务制度》，《高等学校基础会计工作规范》为指导，因地制宜，制定适合于本单位实际情况，易于操作的暂付款管理条例及并完善相关制度体系。具体内容不仅要涵盖相关费用报销规定、还应包括暂借款清理、核对、催欠、清算、审查、账龄分析、坏账损失分析、个人信用等级评定等制度、规定。其次，高职院校要加强廉洁型财务文化、诚信型财务文化、和谐型财务文化的构建。将财务文化融入到单位暂付款管理工作当中。（二）预算管理控制 单位须进一步强化预算管理控制，推行刚性管理措施。将暂付款严格限定在单位总体预算范围内，坚决杜绝无预算，超预算的借支。同时，暂付资金的使用还可与二级预算的绩效考评相挂钩，避免暂付资金使用的随意性。
（三）审批责任控制 高职院校应建立健全暂付款的审批、责任问责制。职工在借支时必须明确经费的归口管理部门及审批责任人。各级领导在签批自己权限范围的预借款时，既要关注其经费来源，更要追踪该款项的清核。避免因报销不及时影响本部门预算的执行。单位还要将暂付款管理与部门领导的工作业绩考评相挂钩。现任领导离任时，须清理本部门尚未结清的个人暂借款，督促经办人尽快相关核销事宜，个别因特殊原因暂时无法冲销的款项，应移交相关手续与后任领导，移交资料要妥善保存。另外，财务部门内部须明确岗位职责，并落实管理责任，避免出现责任的推诿。
（四）会计核算与管理控制 财务部门在日常会计控制活动实施过程中，应进一步规范会计基础工作，强化审核与监督职能，日常报销必须严格做到“前账不清，后账不借”。制单人录入分录时，须将具体经办人、借支经费使用去向等信息在摘要中予以明确，以备将来查询之需。财务部门应设置个人暂付款管理专岗，责专人对单位暂付款进行全面管理。具体工作职责包括：暂付款清理、账龄分析、相关信息发布、建立职工个人信用调查档案、编制个人借款分析表等。对于已确认的坏账损失，财务部门须将处理建议上报单位决策机构待审批后，该向个人追偿的部分必须予以追偿，无法追偿的部分列入相关支出。另外，高职院校应进一步简化财务报销手续，推广无报账模式在财务报销中的应用，全面启用公务卡、信用卡等先进的银行支付手段，减少暂借款的发生；财务部门要加快信息化建设步伐，积极利用互联网技术开展实时监管与信息发布。
（五）信息沟通控制 暂付款管理要坚决杜绝财务部门的孤岛操作，消除信息不对称对管理工作的影响。财务领导要意识到财务沟通的必要性和重要性摘自：学术论文模板http://www.328tibet.cn
，经常向决策层做各种财务汇报，让他们认识到财务管理对学校事业发展的重要性。财务部门要做好本部门与其他职能部门的财务沟通，使其自觉将暂付款管理理念融于本部门工作中，实现部门之间的协同管理效应。财务人员要把每一次借款、财务报销当成一次宣传，普及财务管理常识的机会。让更多职工了解财务管理的刚性要求，获取其对财务工作的理解与支持，自觉树立财务责任意识，积极配合财务人员搞好暂付款管理工作。
（六）审计与监督控制 暂付款管理工作是否有效，取决于内部监督执行力的好坏。配备专业审计人员加强对暂付款管理的内部监督审计，督促财务部门做好暂付款的清核、坏账处理、风险评估，避免因工作失误造成国有资产流失。同时引入外部监督制约机制，如聘请会计师事务所对暂付款进行专项审计以不断提升管理质量。
暂付款管理是一项系统工程，涉及人员多，范围广，管理难度大。只有从根本上解决财务内控机制欠缺，执行能力弱的问题，才能有效地改善个人行为失范，管理低效率的现状，为学校持续健康发展提供一个良好的资金环境。
参考文献：
邵萍：《高校应收及暂付款管理研究》，《财会通讯》2008年第10期。
阳宗妤：《高校个人暂借款管理存在的问题存在的问题与治理对策》，《社会科学家》2008年第12期。财会毕业论文范文
[3]高跃峰：《从会计信息质量视角探讨高校暂付款管理》，《中国总会计师》2009年第7期。会计函授毕业论文
[4]苏运法：《高校暂付款清理对策研究》，《教育财会研究》2011年第1期。
[5]高雯：《高校暂付款项的管理与风险防范》，《安庆师范学院学报》2010年第9期。
（编辑 杜 昌）