研讨第三方创建第三方审计费用支付平台

【摘要】审计独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂。本文针对目前我国审计费用支付方式存在的问题进行分析，阐述其对审计独立性的影响，并提出创建“第三方审计费用支付平台”，改变当前审计费用支付方式，切断被审计单位与会计师事务所存在的直接经济利益关系，增强注册会计师的审计独立性，提高审计业务质量。
【关键词】审计费用；审计独立性；审计质量；第三方审计费用支付平台
一、引言
注册会计师的独立性对于审计质量的重要性是毋庸置疑的，高标准的独立性是高质量的审计结果必要前提。目前我国审计独立性主要强调的是，审计项目组成员及其主要近亲属与被审计单位之间，是否存在直接或间接地经济利益关系，包括审计项目组成员主要近亲属是否在审计客户拥有直接或间接利益关系，是否担任审计客户董事、高级管理人员或对所审计的财务报表具有直接重大影响的特定岗位的员工等。用审计语言描述上述影响独立性的因素可称之为“认定层次”因素；而审计费用的支付方式，即由谁来支付和如何支付则可称之为“财务报表层次”因素。后者对审计独立性及审计业务质量的影响更广泛、更深刻。
目前，我国审计费用支付方式是由被审计单位经营管理者直接向会计师事务所付费，这种付费方式导致了以下尴尬局面：注册会计师的审计职责是找出经营管理者财务方面的问题，但审计费用最终要向经营管理者收取。加之审计费用是会计师事务所的主要收入，是关乎会计师事务所生存的根本。因此这种审计费用支付方式，势必会影响会计师事务所管理人员的决策判断，进而影响其对审计项目组成员的管理和要求，最终会影响注册会计师的独立性和审计结果的质量。因此，审计费用的支付方式是审计费用影响审计独立性的源头。
综上所述，解决审计费用由谁支付及如何支付问题，消除会计师事务所管理人员对不能及时获得审计费用的顾虑，才能从源头上保证注册会计师审计的独立性，提高审计业务质量。下文将从审计费用的支付方式即由谁支付和如何支付的角度，来探讨增强审计独立性、提高审计质量。

二、我国现行审计费用支付方式及其对审计独立性的影响

审计费用的支付方式，即会计师事务所提供审计服务以何种方式获得报酬、向谁收取费用的方式。目前，我国审计费用支付方式是由被审计单位直接向会计师事务所付费。这种直接的付费方式使得被审计单位管理层与会计师事务所产生雇佣和被雇佣的直接源于：论文库http://www.328tibet.cn
经济利益关系，且会计师事务所处于该种经济关系的被动地位，导致注册会计师审计缺乏独立性。
吴作凤（2006）从股东直接支付和被审计单位管理当局支付审计费用，两个方面研究审计费用支付方式对审计独立性的影响。得出的结论是：审计收费模式不同，对注册会计师独立性的影响不同。一是由股东委托并支付审计费用时，审计独立性较强；二是由被审计单位管理层委托并支付审计费用时，审计独立性较差。随着当今股份制企业的不断发展，所有权与经营权的分离程度越来越高，股东呈现出分散化的趋势，以及股东持有股票的目的不同，对信息披露的需求不同，因此由股东委托并支付审计费用是很难实现的。在目前的股份制企业中，实际控制注册会计师选择的是被审计单位经营管理层，即由被审计单位经营管理者委托会计事务所对其进行审计并支付审计费用，出现“委托缺位”问题，必然会影响注册会计师的独立性。会计专业 论文
现行的审计费用支付方式是通过以下传导机制对审计独立性产生不利影响，是审计费用对审计独立性产生不利影响的根源，如图1所示。财会毕业论文范文
目前我国的审计费用支付方式如上图所示，由被审计单位管理层委托会计师事务所并支付审计费用。正是由于此环节，给注册会计师审计独立性埋下不利影响的种子。被审计单位管理层委托会计师事务所并支付审计费用，使会计师事务所与被审计单位产生一种直接的经济利益关系，并且会计师事务所处于该利益关系的被动地位，特别是当会计师事务所从该客户收取的全部费用占其审计收费总额比重较大时，会计师事务所会对被审计单位管理层有财务上的依赖性。简单来讲，注册会计师审计的职责是找出经营管理层存在的财务问题，而其计费用却最终要向经营管理层收取，这就造成了审计服务受益人与审计成本承担者的不一致。必然会造成经营管理层的消极应对以及会计师事务所的“寄人篱下”的不良影响。
通过以上分析，目前的审计费用支付方式会对会计师事务所的独立性产生不利影响。而审计费用支付方式对会计师事务所独立性的不利影响，会通过事务所管理者对其委派的审计项目组成员的管理、指导与监督等途径，反映在注册会计师在执行审计业务时的不独立，影响审计业务的质量。

三、审计费用支付方式的改进意见

审计费用支付方式对审计独立性的影响，主要是被审计单位经营管理层与会计师事务所之间存在着雇佣与被雇佣的关系，以及由被审计单位经营管理层支付审计费用而产生的与会计师事务所直接的经济利益关系所导致。因此，切断被审计单位经营管理层与会计师事务所的直接利益关系，是解决审计费用影响审计独立性的关键所在。解决此问题可以借鉴“支付宝运营模式”，成立“第三方审计费用支付平台”，消除被审计单位管理层与会计师事务所之间的直接利益关系，增加会计师事务所的独立性，进而增强审计项目组成员的独立性，提高审计质量。
“支付宝运营模式”，是指由买家将货款打到独立第三方支付宝账户，由支付宝向卖家通知发货，买家收到商品确认后指令支付宝将货款放于卖家，至此完成一笔网络交易。这种支付模式是在我国信用体系不完善的情况下应运而生的，“支付宝运营模式”在买家和卖家之间建立了一种独立第三方的平台，此平台可以为买家和卖家增强信用，有效地解决了现在电子商务的支付瓶颈和信用瓶颈。会计的学年论文
“第三方审计费用支付平台”，可以由中国注册会计师协会组织成立，该平台负责切断被审计单位经营管理层与会计师事务所之间的直接利益关系，承担收取被审计单位为增强财务信息可信度而享受审计服务应支付的审计费用，并按注册会计师审计业务完成程度，支付给会计师事务所相应报酬的责任。通过“第三方审计费用支付平台”完成审计费用的支付与获得对审计独立性的影响流程如图2所示： 如图2所示，被审计单位不再直接向提供审计服务的会计师事务所支付审计费用，而是向“第三方审计费用支付平台”支付约定的审计费用。同时，会计师事务所也不再直接向被审计单位收取审计费用，而是由“第三方审计费用支付平台”将被审计单位的支付的审计费用转交给会计师事务所。
“第三方审计费用支付平台”的存在，切断了被审计单位与会计师事务所之间雇佣与被雇佣之间的关系，会计师事务所不再与被审计单位存在直接的经济利益关系。使得会计师事务所独立于被审计单位，能对被审计单位财务信息进行客观、公正的审计，能在更高的独立性层次为股东和财务信息使用者负责。同时，审计费用对独立性不利影响中的逾期收费和或有收费问题也可以迎刃而解。
同时，“第三方审计费用支付平台”的存在，也可以解决我国审计业务活动中存在的另一个问题——低价收费的不正当竞争问题。目前我国审计收费实行政府定价模式，标准根据“固定”、“根据资本和时间定价”、“固定价±浮动百分比”等原则，并未形成统一的标准，会计事务所更多的与被审计单位协商来确定审计费用。[3]但现实中很多会计师事务所的收费远远低于国家规定标准，原因是多方面的。首先，从经济学的角度分析，审计服务的供给与需求决定审计服务的，近年来会计师事务所数量的增长比例大于被审计单位数量的增长比例，使审计服务的供给大于审计服务的需求，导致审计不断下降；其次，对被审计单位而言，不同会计师事务所提供的审计服务具有同质性，加之很多小型会计师事务所的出现，加剧了审计行业的竞争。[4]诸如此类的原因，致使我国注册会计师行业出现严重的不正当竞争现象。注册会计师不得不降低审计成本，因此会影响注册会计师的独立性和审计质量。“第三方审计费用支付平台”的存在，使得执行在政府定价标准基础上上下浮动收取审计费用成为可能，消除注册会计师行业不正当竞争，净化行业执业环境，增强注册会计师的审计独立性。
充分利用“第三方审计费用支付平台”，可以更好地使注册会计师保持精神上和经济上的独立性。“第三方审计费用支付平台”的存在使注册会计师不再有“寄人篱下”的感觉，能很好的保持精神上的独立性；其次，“第三方审计费用支付平台”的存在使会计师事务所与被审计单位不再有直接经济利益关系，因此能更好的保持经济上的独立性。在精神上和经济上的独立性，使得注册会计师审计工作具有了单向性，即会计师事务所有对被审计单位提供审计服务的义务，但与该义务相对应的获得报酬的权利不在与被审计单位有关，而是由独立第三方支付。审计项目组成员也仅接受会计师事务所的领导，不再受被审计单位管理层的影响，使注册会计师具有超脱的独立性，能更加客观地、公正地执行审计工作。
参考文献
中注协.审计[M].北京：经济科学出版社，2013.
吴作凤.审计收费对独立性的影响[J].财会通讯（学术版），2006（3）：24-25.
[3]张学军，唐娟娟.会计师事务所审计收费对审计独立性的影响因素分析[J].商业会计，2012（24）：40-41.
[4]李英新.我国审计收费现存问题及对策[J].中国证券期货，2013（04）：86-87.
作者简介：张元朋（1989—），男，山东济南人，辽宁大学经济学院在读硕士研究生，研究方向：商业银行管理。