试析成本高校实施作业成本法核算教育成本有着不足及策略研究

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2024-03-06 版权:用户投稿原创标记本站原创
摘要:本文充分分析了高校实施作业成本法核算教育成本基本流程,提出了高校在实施作业成本法核算教育成本过程中所存在的问题,并尝试着提出了相应地解决对策。
关键词:作业成本法 高校 教育成本 对策
随着社会主义市场经济体制的逐步建立和教育体制的深入改革,我国高校教育成本核算的问题得到了教育界的重点关注。尽管我国有一些学者已经对高校教育成本问题进行了研讨,但和先进国家相比,无论在理论上还是实践上存有一定的差距。因此,运用作业成本法核算高校教育成本,此项理论研究与实践操作为一体的课题,将是一项比较复杂的系统工程,需要我们坚持不懈地深入研究下去。本文就如何将作业成本法在高校教育核算中的具体应用进行了初步地分析。

一、高校教育成本内涵

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高校在完成培养学生任务的过程中,势必耗费一定数量的人力、物力和财力。高校在提供教育服务全过程中所消耗的这些生产要素就构成了高校教育成本。从内容上来看,高校教育成本是为了培养学生而消耗的物化劳动和活劳动;从时间上看,高校教育成本是为了培养学生而消耗的当期投入和前期投入,这些投入既包括物化劳动,也包括活劳动,它们是国家、社会和个人在特定时期内通过高校这一主体为培养学生而进行的资金投放行为。

二、高校实施作业成本法的基本程序

(一)确认资源费用,明确资源动因

高校资源费用的确定就是高校成本核算的范围, 即涉及费用数额较大或需要有关部门重点监管的费用。而本文所提及的资源动因就是高校各项作业消耗资源的方式或依据。根据高校现有的会计账务处理系统以及间接费用发生情况,现将高校会计核算过程中经常涉及到的资源项目及资源动因归纳总结如表1所示:

(二)分析确认作业,建立作业中心,形成作业成本库

高校在完成学生培养整个过程中,经常涉及的作业会多达几十种、甚至上百种。此种情形下,高校会以主要作业作为主体,然后将具有一定关联度的作业先进行合并,再建立作业中心,并将作业中心内的作业成本汇集在一起,从而构成同质成本库。因为考虑到高校的教育教学活动具备一定的规律性,所以按照部门职能划分通常设置以下六个作业中心。在上面设置的基础上每个作业中心按照不同的教学单位再次进行详细划分, 这样就方便统计每个院( 系) 发生的费用消耗。下面就高校经常建立的作业中心及发生的主要作业归纳总结如下表2所示:

(三)计算资源动因分配率,将资源费用分配到作业中心

在高校内,发生的每一项作业可能要同时消耗掉若干种资源,对于每一种资源同时又具有被不同的作业所消耗的可能性,为此要通过计算资源动因分配率将各项资源费用分配计入到各个作业中心。此处仅列举两个例子以示说明。

三、高校实施作业成本法存在的问题

作业成本法作为一种先进的成本核算方法,在国外出现过许多的成功案例,目前在我国高校也具有一定的应用性,但是真正在我国高校全方位应用还是存在不少的问题。本文探索深层因素,归纳以下几点:

(一)尚未确立高校作业成本观念

长久以来高校在财务管理方面欠缺成本意识。具体包括:对作业成本法本身具备的先进性认识不足;尚未正确意识到运用作业成本法核算高校教育成本的迫切性与重要性。上述所欠缺的成本观念会导致在高校在运用作业成本过程中缺少组织方面整体的协调。作业成本法作为一种新型的信息管理系统,在推广运用过程中需要诸多的人力和物力来从事复杂的调研工作,收集可识别的信息,在此基础上还要消耗人力、物力进一步建立诸多统计指标,这就意味着会使具体从事这些工作的人员增加大量的工作,再加上工作人员对作业成本法缺乏必要的了解,思想上难以接受这种新型成本核算方法,从而不利于具体实施工作。

(二)缺乏高校作业成本管理的理论与实践研究会计毕业论文选题

理论与实践是相辅相成的,正如高校有其自身的特殊性,意味着高校运用作业成本法核算成本有着不同于其它行业的一套理论体系;高校这种具备特殊性的作业成本管理理论必须被应用于成本管理实践中才能进一步地完善和推广。但是我国关于作业成本法的理论研究与应用管理的时间都很短,而且大部分研究都是关于工业领域的,高校领域的研究在理论和实践方面呈现双重欠缺局面。

(三)尚未健全高校作业成本法实施环境

高校现行的会计制度与实施作业成本法的要求在诸多方面都有差距,此种情况下,如果按照作业成本法的要求来核算高校成本,所计算出来的成本核算结果缺乏一定的可信性。例如:高校成本核算中所涉及的固定资产部分无需计提折旧,无法取得固定资产折旧的相关数据信息。再加上高校作业成本管理中作业中心的划分与高校内部实际组织部门存有较大的不同,使得成本数据从初始收集、过程整理、最终统计工作具备不同程度地困难。

(四)难以确立高校作业中心以及成本动因

在具体高校成本核算工作中,如果成本动因与高校内的间接费用相关度低,成本动因就比较难确认;如果高校所发生费用的复杂度高,所需要的成本动因就较多。所以高校在进行间接费用分配时,往往会因为缺乏正确合适的成本动因以及详细数据信息而为实施过程带来一定的困难。

四、高校有效实施作业成本法的对策

针对上述在高校实施作业成本法过程中出现的问题,不少学者已经开始进行深入地研究和探讨,本文尝试着提出以下几点对策:

(一)力求领导的支持与员工的配合

作业成本法的实施是一项较为复杂、缜密的系统工程。例如,在初始调研、整体设计、具体实施作业成本法的整个过程中,在对其进行相关性分析的基础上,再划分各项作业,建立相应的作业及作业中心以及正确选择成本动因等等,上述基本工作都需要得到全体教职人员的支持配合。因此,要做好宣传与沟通工作,使高校全体教职人员认识到作业成本核算的必要性,掌握其核算的具体流程,只有这样才能得到学校领导的支持和教职员工的配合,作业成本法应用于高校教育成本核算才有可能顺利地实施。

(二)开发高校作业成本核算的计算机管理系统

高校应用作业成本核算教育成本将是一个庞大复杂的管理体系,信息的收集、传输、加工、维护和存储工作量都很大,且十分强调信息的准确、及时,仅靠人工操作一方面会使浪费大量的人力和物力,另一方面核算出来的数据信息也不是太准确,难以将作业成本核算系统的特有的优势充分发挥出来。如果借助于先进的计算机及其网络就会保障数据信息的渠道畅通。因此,高校迫切需要自行研发或者联合研发高校作业成本核算的计算机系统,以更好地开展成本核算工作。

(三)改进高校原有会计核算系统

为了更好地应用作业成本法核算高校的教育成本,前提条件是要大力推行现行高校的会计核算基础的改革,例如:可以采用收付实现制与权责发生制相并行的核算原则,这样在满足高校会计制度的核算要求的同时,又确保费用发生受益期间的准确划分;此外,本文所提及高校固定资产计提折旧问题,如果在使用期限进行计提折旧,会使固定资产核算这部分更加合理化。

(四)在局部试行基础上推广实施会计专业论文题目参考

作业成本法作为一个新型复杂的成本核算方法,其实施工作量很大,而且实施费用比较高,最终收益也不稳定,建议操作实施速度不宜太快,最好在已经具备成熟条件的高校先行实施,而在高校内部,也可以有针对性地选择某一部门或某一层次局部率先试行,然后再有计划、有步骤地推广实施。
作业成本法作为一种先进的成本核算方法为计量高校教育成本提供了新的思路和系统的方法。其不仅可以提高高校成本计算的精准性,还可以方便高校管理者掌控影响间接费用的诸多因素,方便其控制教育各环节的支出情况,以最大限度地减少不必要的作业,降低不必要的支出。当然,我国高校应用作业成本法核算教育成本还是存在一定的问题,整体环境也不够成熟,但相信在预知的未来,随着理论研究的进一步深入,应用条件的逐步成熟,作业成本法将在高校内得到广泛推广。
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