简论成本浅析混合成本分解及变动成本法在财务核算中具体运用

摘要：如何区分变动成本、固定成本、分解混合成本一直是会计实务中的难点问题。本文从实务出发，通过对具体成本费用进行分析、分解、科目设置、报表设置，把变动成本法与制造成本法结合运用，有助于财务人员进行本量利分析，简化成本核算，优化企业决策。
关键词：混合成本 变动成本 财务核算 应用

一、成本性态及成本分类

变动成本主要是指在一定的任务范围和一定的时期内成本随着业务量的变化而变化，又称可变成本。 其内容包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和计件工资形式下的生产工人工资等。此外还包括营业税金、销售佣金、产品包装费、运输费、装卸费。
固定成本主要是指不随业务量变化而变化的成本。其内容包括房屋、设备租赁费、保险费、广告费、房产税、土地使用税、车船使用税、管理人员薪金、差旅费、办公费、职工培训费、新产品开发费、按使用年限法计提的固定资产折旧费等。
混合成本是在固定成本和变动成本之间的成本。混合成本可以分为标准式、低坡式、阶梯式、曲线式混合成本。其中标准式混合成本：又称半变动成本，由固定和变动两部分成本合成的。如：电费、水费、煤气费、电话费等费用。

二、混合成本的分解

在成本性态分析源于：论文资料网http://www.328tibet.cn
的基础上，根据一定的方法和程序，可以将全部成本分为固定成本和变动成本，并建立相应的成本函数模型：Y=a+bX

(一)合同确认法

合同确认法主要是通过进行检查审核与其他单位签订合同中有关支付费用的规定进行确定成本中的固定成本和变动成本的方法。

(二)历史成本法

历史成本法就是根据过去若干月或若干年的数据的成本和业务量之间存在的关系进行分析成本的形态，并根据成本的性态进行决定所需要今后所需要的成本。历史成本法又可以分为散布图、高低点法和回归分析法。

1、 高低点法

三、变动成本法与制造成本法在实务中的具体应用

为了使企业成本核算既能满足内部管理需要，又兼顾对外报告的要求，在成本核算时我们可以结合两种核算方法的优点，将两种方法结合运用.在制造企业成本核算中以变动生产成本为基础，加上固造费用得到制造成本，使二者结合运用，既可有效进行成本控制，又可进行保本、保利等本量利分析。

(一)会计科目设置

1、生产成本科目设置会计专业毕业作业

在“生产成本——基本生产成本”下设立“变动生产成本”和“固定生产成本”科目，其中：“变动生产成本”下主要设置直接人工、变动制造费用以及直接材料等科目。“固定生产成本”科目设立明细科目“固造费用”科目。 “生产成本——辅助生产成本“科目设置类似。按库存商品名称设置项目辅助核算，其中：变动生产成本的直接材料和固定生产成本设为数量金额式，以便计算单位变动与固定生产成本.期末已完工库存商品的变动和固定生产成本分别结转至“库存商品——变动生产成本”和“库存商品——固定生产成本”。

2、 库存商品科目设置

在该科目下设置 “库存商品——变动生产成本”和“库存商品——固定生产成本”明细科目。按库存商品名称设置项目辅助核算， 帐簿格式设为数量金额式，期末按销售的库存商品品名、数量、单位变动生产成本及固定生产成本计算的销货变动成本与销货固定成本分别结转至 “主营业务成本—变动销货成本”和“主营业务成本—固定销货成本”。

3、营业成本科目设置

在该科目下设置 “主营业务成本—变动销货成本”和“主营业务成本—固定销售货成本”科目，按库存商品品名设置项目辅助核算。

(二)成本计算表设置

按库存商品名称、产量、直接材料、直接人工、变动制造费用、变动生产成本、固造费用、完工产品、在产品生产成本项目设置成本计算表。
其中：变动生产成本=直接材料+直接人工+变动制造费用
完工产品生产成本=固造费用+变动生产成本

(三)利润表设置

变动成本下利润表设置：按新会计准则利润表格式调整相关项目得到变动生产成本法下的利润表：变动成本替代营业成本项目；变动成本=变动销货成本+变动营业费用+ 变动管理费用；下列：变动销货成本、变动营业费用、变动管理费用；增设边际贡献项目：边际贡献=营业收入-变动成本；增设固定成本项目，下列“固定管理费用”、“固定营业费用”、“固造费用”，其他项目不变。
制造成本法下利润表设置：“营业成本”改由”变动销货成本”与”固定销货成本”替代，其他项目不变。
通过混合成本分解得到准确的变动成本与固定成本，并对会计科目、成本计算表、损益表设置，把变动成本法与制造成本法结合运用，为企业提供变动成本法下各产品的边际贡献，可进行本量利分析、优化企业短期决策；也可通过当期库存商品变动、固定生产成本的结转，实现传统成本计算法下提供符合会计准则的财务报表。
参考文献：
温素彬.管理会计[M].北京：机械工业出版社，2008：12
颉茂华.管理会计[M].北京：清华大学出版社，北京交通大学出版社，2008：2
[3]张亚红.完全成本法与变动成本法的比较及其结合应用[J].科技资讯导报.2007（11）
[4]成本性态及成本分解研究，互联网文章，作者不详
[5]变动成本法与完全成本法的比较分析， 互联网文章，作者不详