论作业作业成本法在出版企业运用初探中心

【摘 要】 成本核算不仅是财务问题，更是企业进行有效管理的重要工具。作业成本法是一种先进的成本核算方法与管理思想，已具备了完善的理论体系，并成功应用于多个行业。然而，由于我国出版企业的市场化程度不高，成本管理工作落后，在成本核算方面仍大多沿用传统成本法，致使成本信息失真现象严重，直接影响到出版企业的获利能力和竞争能力。为了给出版企业内部的成本控制与决策提供准确的成本信息，提升出版企业的成本管理水平，文章就出版企业应用作业成本法的适用性、必要性、程序展开了深入的分析，以期为出版企业有效实施作业成本法提供有益的借鉴。会计论文格式模板
【关键词】 出版企业； 作业成本法； 资源； 作业； 作业中心
一、绪论
在市场经济条件下，转制后的出版企业既失去了国家和上级主管单位的财政补贴，又面临着网络阅读方式的冲击，出版企业间的竞争愈加激烈，而纸质图书的利润空间也不断缩小。成本是利润产生的重要可控因素，出版企业要获得生存与发展，就必须实施有效的成本管理，选择并运用相对合理、准确的成本核算方法，以赢得成本竞争优势。然而，在笔者从事出版企业会计管理工作期间，却发现传统成本法根据不适用间接费用在总成本中所占的比例快速增长并呈现多样化的出版企业，严重影响了成本信息的准确性，易引起企业经营决策失误，无法有效控制成本。作业成本法以作业为基础，以成本动因为依据，将间接费用按其成本动因追溯至产品，克服了传统成本法的不足，让成本信息更具相关性与准确性，有利于提升出版企业的市场竞争能力与盈利能力。因此，笔者提倡引入作业成本法对图书成本进行核算，并通过深入探讨作业成本法在出版企业的应用，以提升出版企业管理者对作业成本法的认识，促进作业成本法在出版企业的推广与实施。

二、作业成本法的相关概念

作业成本法与传统成本法在理论基础与实务操作方面有着很大的不同，为了提升出版企业管理者与员工对作业成本法的认识，笔者首先针对作业成本法的相关概念进行简单的表述。

(一)传统成本法

传统成本法以产品为中心，其计算对象只包括与产品生产经营有关的成本，不包括期间费用（如销售、管理等费用），期间费用计入当期损益。传统成本法的计算方法是将产品成本分为直接费用与间接费用，其中直接费用包括直接人工和直接材料，可直接归集到产品成本中，而间接费用包括机器设备折旧、修理费等，可通过人工工时、机器工时、产品产量等标准分配到产品成本中。

(二)作业成本法

作业是指企业为某一特定的目的而进行的消耗资源的活动事项，而企业的生产经营活动实际上是由一系列作业而组成的作业链，每完成一项作业都要消耗一定的资源，而产品成本实际上就是全部作业所消耗资源的总和。作业成本法就是以作业为心，以“产品消耗作业，作业消耗资源”为基本原理，首先通过资源动因将资源追溯至作业（作业中心）；然后通过作业动因将作业（作业中心）成本追溯至产品中，最终计算出产品成本。

(三)资源会计专业毕业论文范文下载

作业成本法中企业耗费的所有的人、财、物都属于资源，是作业执行过程中所需花费的成本，具体包括原材料费用、人工费用、折旧费用、办公费用、运输费用等。

(四)作业中心

为了减少作业成本的计算，可将作业分门别类，进行同质组合，即将相同或相似职能的源于：初中英语论文http://www.328tibet.cn
多项作业合并成一个作业中心。因此，作业中心实际上就是指一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合。

(五)成本动因

成本动因，又称成本驱动因素，是指导致成本耗费发生的因素，它是作业成本法下进行成本归集与分配的重要依据，可进一步划分为资源动因与作业动因。资源动因是将资源耗费分配到作业的依据，反映了作业对资源的耗费情况。作业动因是将作业（作业中心）归集的成本分配到产品的依据，反映了各个产品对作业（作业中心）成本的耗用情况。

三、作业成本法在出版企业应用的适用性财务论文开题报告范文

作业成本法最初主要应用于制造业，20世纪90年代后，则被越来越多的银行、交通运输、医院、电力等行业所接受，而作业成本法是否适用于出版企业，也是管理者所质疑的。实际上，随着图书经营环境的变化，出版企业已具备了应用作业成本法的适用性，具体体现如下：

(一)图书生产呈现多品种、小批量趋势

传统成本法适用于产品种类较为单一的企业，由于成本核算相对简单，即使将间接费用按产成品的数量进行分配，对产品成本的精确性也不会造成过大的影响。在计划经济时代，出版企业的图书生产呈现少品种、大批量的出版状况，所以较适合应用传统成本法。然而，在市场经济与网络信息时代，出版企业的生存空间越来越小，产品间的同质化现象也越来越严重，为了赢得差异化的竞争优势，很多出版企业都不断开发新的图书品种，减少印数，从而使图书生产呈现多品种、小批量的趋势（见表1）。
从以上数据可以看出，近5年出版业总体呈现出书品种持续上升，而印数整体仍呈下滑的趋势，这种趋势导致产品间的差异化增大，而产品所消耗的间接费用必然有所不同，如果出版企业仍使用传统的间接费用分配法，必然会造成产品成本信息扭曲，影响企业经营决策。

(二)图书生产成本中间接费用的比重较大

与图书生产的多品种、小批量相对应的是图书生产成本因素的构成比例发生了变化。在少品种、大批量的生产模式下，图书生产成本主要与纸张、工价等传统因素有关。然而，随着图书生产呈现多品种、小批量趋势，纸张、工价等直接成本在图书生产中的比例下降，而策划、设计、开发费、装帧设计费等间接费用比例却逐渐上升，若仍以传统的成本法分配间接费用，就会导致成本信息不准确，而作业成本法是按资源的实际消耗量来核算产品的成本，可以避免传统的成本法采用单一的成本动因对间接费用进行分配所带来的种种弊端。

(三)会计管理系统的信息化程度高

由于作业成本法在企业的实际应用中，往往会牵涉到很多项作业，加之实施作业成本法的企业往往品种多、间接费用多，这些海量的产品成本信息让企业根本难以凭借传统的手工计算来取得。因此，作业成本法的应用需要先进的会计管理硬件系统作业支持，以轻易取得与处理海量数据。出版企业属于技术密集型企业，随着计算机应用技术的广泛应用，出版企业的信息化建设进程也在高速发展，已普遍拥有电算化会计系统，甚至还有不少出版企业投入大量资金推行ERP（企业资源计划）系统，对编辑、印刷、发行、财务管理等全部过程实施信息化管理，有利于将大量的成本信息在短时间内进行快速的处理和科学的分析，为作业成本法的顺利实施创造了良好的适用条件。

四、作业成本法在出版企业应用的必要性

虽然出版企业适于应用作业成本法，但若推行作业成本法所增加的人力、财力、物力等成本无法超过企业因此而得到的收益，那么就丧失了引入作业成本法的必要。因此，本文通过分析作业成本法在出版企业应用的必要性，以说明作业成本法的优势，让出版企业的管理者认识到改革成本核算方法的重要性与急迫性。

(一)基于提升成本信息准确性的需求

在传统成本法下，出版企业对成本的核算仍以直接人工产量（如图书生产印张数）为依据来对间接费用进行分配，实际上图书的前期策划、搜寻和筛选设计方案等方面的费用与实际产出的数量并不直接挂钩，而不同批量图书的实际耗费也有差异，所以单纯以数量为基础的分配率不再能准确衡量产品成本，其计算出来的结果也不是产品的真实消耗，从而造成传统成本法下的成本信息严重扭曲，进而影响企业同产品成本有关的决策制定。相对于传统成本法，作业成本法注重成本发生的前因后果，能够将资源追溯至作业，这样在间接费用比重越来越大的现代生产方式下，出版企业获取的成本信息就更准确。由于成本信息是出版企业的管理者在进行各项经营决策中首要的参考因素，所以基于提升成本信息准确性的需求，出版企业应引入作业成本法，从客观上为出版企业提高经营决策的合理性提供必要条件。

(二)基摘自：毕业论文摘要范文http://www.328tibet.cn

于提升成本管理水平的需求
传统成本法以产品为中心，传统成本法下成本管理也往往只注重生产成本的管理，将成本管理的范围限于出版企业内部的编辑加工、版式设计、校对、印刷等生产过程，而忽视了选题策划、宣传推广等工作环节。随着市场竞争的加剧，出版企业图书品种的日渐增加，图书成本也更多地来源于生产前的策划、开发阶段，但这些费用却脱离了出版企业的成本管理范围，导致计算的产品成本将大大低于该类产品的实际成本，所以成本降低的空间十分有限，而降低成本却是出版企业提升核心竞争力的最直接有效的途径。因此，出版企业应引入作业成本法，从生产经营的所有工作流程中寻找成本管理目标，利用资源与作业关系，在确保作业功能的前提下，降低资源消耗水平，提高企业经济效益。此外，由于作业成本法下的成本管理不局限于生产领域，而是扩展到从产品设计到最终提供产品给用户的所有环节，所以成本管理的主体不再局限于财务人员，而是企业管理当局与生产人员、财务人员等都会参与到成本管理中来，真正实现了全过程管理。因此，基于提升成本管理水平的需求，出版企业应引入作业成本法，唤醒全员的成本管理意识，以帮助企业有效降低成本，提升企业的成本竞争优势。

五、作业成本法在出版企业应用的程序

根据作业成本法的基本原理——“作业消耗资源，产品消耗作业”，出版企业应用作业成本法计算产品成本的过程可以分为以下三个主要程序：

(一)确定出版企业的作业与作业中心

一种图书，从选题策划到出版发行要经过几十道紧密衔接、互相联系的作业。因此，面对庞杂的作业信息，出版企业应分析其具体的业务流程，为作业与作业中心的确定奠定基础。概括而言，出版企业经营活动的业务流程，可划分为编辑、出版、印制和发行四个阶段（详见图1）。
由出版企业经营活动业务流程的图示，基本可确定各流程的主要任务，而每一个任务都可归集到作业。此外，在图书的“生产”过程中还涉及到行政作业、财务作业等。因此，本文根据同质作业合并原则与部门职能，最终将出版企业的各项作业合并为8个作业中心：管理作业中心、编务作业中心、编辑作业中心、排版作业中心、校对作业中心、印制作业中心、物流作业中心和发行作业中心。

(二)分配资源至各作业中心

作业中心是资源耗费的主体，而为了将资源准确分配至各作业中心，出版企业应在各作业中心设立资源库以归集资源耗费。由于将资源分配至各作业中心的原理是“作业消耗资源”，所以在确定作业中心资源库后，就需要衡量各个作业中心所消耗的资源费用，具体应按资源动因将各项资源费用分配至各作业中心。出版企业的资源动因可分为以下三类：
第一类，如果某项资源耗费能够直接确定为图书消耗，则可将该资源直接计入图书成本，而此时的资源动因也就是作业动因，如稿酬、审读费、校对费、设计费、纸张材料费、印刷费等，都不需要通过作业中心资源库来分配资源。
第二类，如果某项资源耗费属于某作业中心内具体作业的资源消耗，则可将该资源耗费直接计入该作业，而不需要通过作业中心资源库来分配资源，如包装费与包装材料费可直接归入物流作业中心的图书配检作业。
第三类，如果某项资源耗费的形式较复杂，如管理部门的办公费、水电费等，但又与各个作业中心具有相关性，则需要选择合适的量化依据将资源耗费分解分配至各个作业中心。如需要分配的各种办公费、从事多种作业人员的工资等，就可以将工作时间作为资源动因进行资源分配。

(三)分配作业中心费用至产品会计专业写毕业论文范文

分配作业中心费用至产品是作业成本核算的最后一步，其分配原理是“产品消耗作业”，需要先确定作业动因，以作为将作业中心费用分配至产品的依据。在选择作业动因时，应考虑其现实中的可操作性，以确保作业成本法的顺利实施，如印制作业中心的作业动因为印次、发行作业中心的作业动因为印数。在确定各作业中心的作业动因后，出版企业就应按作业动因将各作业中心的费用分配至产品。具体计算公式如下：
某作业中心费用分配率=某作业中心费用合计/某作业动因总量
分摊成本=某作业中心费用分配率×被某图书所消耗的作业动因数量
单书总成本=直接成本+各作业中心分摊成本合计会计电算化专业毕业论文范文
六、结论
目前我国已有580余家出版企业，而经济规模大与经济效益较好的出版企业仅约50家，大多数出版企业的图书经营现状堪忧，普遍存在市场意识较淡薄、管理观念较落后的问题，而引入作业成本法，改革现行的成本管理模式，以有效控制成本，可谓是大势所趋。就目前来看，在出版企业中施行作业成本法的成功案例较少，但是基于出版企业生产经营的特点与市场需求，引入作业成本法既是适用的，也是必要的。不过，出版企业的管理者在决定推行作业成本法之前，仍应根据自身的实际情况，通过“成本—效益”原则分析判断引入作业成本法是否可行，是否能为企业增效，方能真正做到科学应用作业成本法，让作业成本法更好地为企业服务。
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