对于视角认识会计三重视角：技术、制度及人文

摘要 由社会发展维度提出认识会计的三重视角：技术、制度和人文，引出关联概念：技术会计、制度会计和人文会计，以此分别阐述认识观点、研究主线、相互关系及存在问题。会计流程再造是技术、制度和人文结合的典例。技术性与人文性是会计本质的两个侧面，制度则是技术与人文问的联结。人文性在于会计的价值理性，会计制度改革是对会计价值的重构，制度改革的方向理应是价值提升和社会进步。
关键词 会计；技术；制度；人文
A
文章编号 1004-4434（2013）01-0157-04
物、社会和人的发展是社会发展的三大阶梯，对应技术、制度和人文的三大维度。由此，提出认识会计的三重视角：技术、制度和人文，并引出关联概念：技术会计、制度会计和人文会计。

一、技术视角/技术会计

(一)技术及其局限

“技术”一词源于希腊语，描述技艺和艺术；现泛指各种工艺操作方法与技能。技术的本质是人的存在或人类力量的一种展示。技术本身无所谓利弊，关键在于人的运用。技术至上或技术本位，会导致人类价值判断的错位；滥用技术则会引发社会的混乱，道德缺失下技术运用的后果更为可怕。我国古人推崇人与自然的和谐，如老子的“大巧若拙”。而海德格尔曾对技术有过批判，提出“反思”、“补救与纠偏”。

(二)技术会计的主线

技术决定会计作为独立学科及职业存在的必要。技术会计研究主线应包括会计信息的确认、计量和传递的技术、程序和方法，会计的技术进步，技术与环境适应等；具体内容包括理念、范围、方法以及工具。
理念是技术开发与运用的基本原则，某种意义上，理念比技术更重要。会计理念主要有事实、控制、稳健等。事实理念强调会计尽可能接近经济事实，但会计事实与经济事实之间存在差异。会计事实只是经济事实的一种人为或技术的反映：会计事实也不一定是法律事实，会计事实侧重权责的发生和履行；要素确认的逻辑序：资产计价优于收益确定。控制理念强调会计信息在管理中的控制和内压，侧重可靠的会计信息有赖于业务流程与会计流程的默契；控制目的是资源的高效配置，如制造成本转向作业成本。而稳健理念出自资产保值增值及回避风险的目的，在不确定的经济事实或会计事实下寻求更加确定的反映。树立稳健意识也是出于技术补救的考虑。
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拓展。一延伸：如将资源由物力延伸到人力、能力，便有物本会计、人本会计及能本会计之说。人本思想的引入，使企业更重视其人力、客户等资源的开发、管理和利用。二拓宽：将货币化的活动拓展到可以量化的活动，即由价值法会计拓宽到事项法会计。将会计处理的对象由价值反映的交易拓展到可观察的可用会计数据表现其特征的具体活动、交易和事件（Sotter，1969）。事项法会计在技术上得到计算机及网络技术的支持。
方法包括分类与计算。分类涉及关系厘别、分合及量的平衡。会计主体：有按产权关系中的集团企业——合并会计、按经营关系的企业群——价值链会计。会计要素：空间上对现有要素进行充实。如注入人本、环境等因素。现代会计是一种平面会计，其会计要素：资产=权益，资产和权益视为平面直角坐标系的两个轴（徐国君，2006）。时间上完善计量时态，引入将来，如提出虚会计要素的概念、确认标准和计量属性。实资产和虚资产同属资产下的一对矛盾的概念，应分别列入资产负债表，实负债和虚负债也不例外（邓永勤、丁方飞，2011）。
将时态引入会计计量，计量属性向多元发展，传统会计以历史成本为核心；现代会计则偏重于现时成本；对会计的质疑主要还是在于计量，传统会计计量将时间因素暂置局外，严格意义上说，传统会计中的金额不具有可加性。计量发展方向将未来成本纳入计量内容，技术上可采用折现，但未经公平交易，有损信息的可靠性。
从时间上看要素的确认、价值量的分摊（均匀与非均匀）、递延以及资本化与费用化等。
与传统会计相比，现代会计的记录工具由笔发展为键盘、光笔；计算工具由算盘、计算器发展到计算机；记录媒介由纸质发展为光电磁介质。计算机及网络技术等信息技术运用于会计，如会计软件的使用、网络化管理，处理范围扩大，信息时效提升；重复及事务性工作由智能系统、人机系统完成，会计的重心转向管理。信息技术与其他技术的结合，如财务、会计、企业管理一体化及网络报账、票据影像、银企互联的财务共享技术。若计算键盘取代算盘为第一次会计工具革命，则财务共享技术及服务将是第二次会计工具革命（陈虎、董皓，2009）。

(三)技术会计的问题

受其他学科技术的影响，会计计量有所突破，如吸取计量经济学、统计学、管理学的技术；研究范围得以拓展，如税务会计、法务会计、公司理财等；视野更加宽广，如吸收法学、心理学、社会学的概念及技术。尤其是会计的信息技术改造。会计研究中技术借鉴较多而自身创新落后，而信息技术冲击下的会计理论和方法受挑战，如会计假设、财务会计框架及商业秘密保护等。
受制于技术的思维定势，会计理论强调自我演绎，追求体系的逻辑合理，如会计假设或目标、财务会计概念框架研究；会计实践偏好技术，期望技术层面的信息可靠，如改变计量属性，扩大核算范围，拉长处理流程。制度设计上试图借助技术找到一种能在复杂现实中最接近客观事实的会计模式。
技术视角下容易将会计认同为某种工具，这即会计工具论的渊源。在理论研究上，盲目追随所谓国际主流的研究方法，迷信数学或统计模型，追求数理计量。会计失真说到底属技术。会计制度的制定及实施、会计信息生成都得通过人，都是人为的结果，人的问题才是关键。会计真实是人、对象和规范诸因素的综合平衡。防范会计，应重在完善人，而并非仅仅调整技术规范。

二、制度视角/制度会计

(一)制度及其内容

制度，广义指一定条件下形成的政治、经济、文化等方面的体系即体制；狭义是某社会组织制定的要求其成员共同遵守的行动规则。制度强调的是对人的管理。新制度经济学认为，制度是社会的游戏规则或人类行为的约束。制度包括正式规则和非正式规则。我国会计制度包括：正式的会计制度，如会计法、会计准则、行业会计制度以及相关的法规：非正式的会计制度，如会计职业道德、会计文化等。
制度经济学与博弈论认为，一项制度的制定和形成是相关利益集团博弈的结果，并最终成为博弈各方自愿执行的具有约束力的社会契约。

(二)制度会计的主线

制度会计研究主线有会计制度的设计、执行及监督，制度对会计的影响，会计制度与技术的关系及会计制度与人文的关系等。
我国实行“政府型会计管理模式”。制度的顶层设计由政府出面或牵头，行业组织负责，如会计准则的制订、会计改革的规划。制度的执行及监督主要还是借力政府管制及影响。
会计制度受税收制度影响最大，实质体现企业与政府的关系。会计制度与税收制度相对独立。仅当两者发生差异时，根据税法规定作纳税调整。另外，会计制度还受企业制度、民商法制度和金融等制度的影响。
制度对会计的影响包括会计准则对会计信息规范的影响、制度改革对会计技术的影响等，其中企业形式、运行机制的变化对会计技术及会计信息的影响更直接。
产权会计理论认为：产权界定是会计产生的基本动因之一：产权制度是会计政策选择的出发点与归宿；提高产权效率是制定会计准则的基本要求；产权博弈关系决定企业会计的未来发展取向。会计是一项对产权经济具有基础性控制功能与社会性意义的管理活动。财务会计基础概念都与产权价值运动及其所体现的产权经济关系密切相关，产权价值运动及其所体现的产权经济关系渗透在财务会计的各领域中（施先旺，2010）。
会计制度为会计技术的运用提供支持，技术的运用需要制度来保证。如会计制度支持或限制某项具体会计技术的运用。技术进步为制度变革提供物质条件，如计量方法、披露手段；新技术的运用使会计实务更趋复杂，逼迫制度进行调整，如手工簿记系统发展到电子数据处理系统促使会计制度改革：技术为制度运行下的方法选择提供框架，如存货计价。制度演变引发会计技术创新，如会计发展史上三大标志均由制度演变引发：巴其阿勒《算术、几何、比及比例概要》开启复式记账，爱丁堡会计师协会成立引起“公证”会计，企业成本管理制度产生引发管理会计。而我国经济体制转型引起会计技术的变革，其中资本市场的建立与发展对会计技术的影响尤为突出。

(三)制度会计的不足

会计制度的产生和变革的源于社会的经济关系。这即制度的时间界域；不同的社会形态、不同的历史时期，应有不同的会计制度，这即制度的空间界域。制度规范的内容与该内容所涉事实存在时差。制度本身有着其不完全性、变动性以及不协调性等局限。技术上只能认可职业判断及允许选择空间。
制度是利益各方博弈的产物而非技术上的完美组合。会计制度由人选择和建构，制度的功能要依靠人来实现，制度的适用在人的活动中才能体现，而人的行为受其价值观影响常会导致制度工具化。制度本身最大的不足在于制度更多是约束人而非激发人，这似乎为一个悖论。人被动地接受管理会影响效能的发挥，容易引起逆反而适得其反。这里如何使制度发挥最优效果，是一个实践难题。

三、人文视角/人文会计

(一)人文的认知意义

从“社会人”角度，将会计行为置于更复杂、更理性的文化场境中予以考察，并充分关注其动机、价值、道德约束和习俗力量。从人文视角认识会计，更强调人文环境对会计的影响，更关注人类自身的发展。
技术、制度和人文中人当居第一。人文环境中人具多重角色，应强调会计人的能动性和职业操守。会计教育中既得重视技术性更要突出艺术性，培源于：毕业设计论文总结http://www.328tibet.cn
养学生价值理念、职业智慧和诚信品格。媒体应正确看待会计，树立会计人精于计道、诚实守信的形象，增强人们对会计职业的理解和信任。
会计文化的基本要素为会计物质文化、会计行为文化、会计制度文化和会计精神文化。将会计人的思想观念、社会心理、价值准则、行为规范、道德情操、审美情趣等纳入会计文化视野，形成自己特有的会计理论。会计文化强调以人为本的会计管理哲学，借助文化力实现会计人向心与凝聚，最大限度地发挥会计的作用。文化自信、文化自觉不仅是国家战略，也企业文化建设的重点，更是会计文化重构的主基调。
会计的艺术性揭示了会计的作为管理科学的某种特征，也表明会计工作除必要的会计知识外，更需具备知识运用的技巧、经验及能力。会计实践非常重视职业判断，即源于会计的艺术性。会计的艺术性强调人的作用，这也是会计的魅力所在。会计的艺术性本质上就是会计的人文性。

(二)人文会计的主线

人文会计研究主线包括人性力量、文化价值、人文影响和职业的价值导向。
人性的力量在于真善美，即本真、至善、求美。人的本性更多在于其社会属性即人伦人情。人伦指人与人的关系，人情即人之常情；人性反映人类的理性和良知，人性通过人际关系及交往来表现。人际关系提供人及其组织的非正式行为规则。它的遵守更多依靠人的自律，特定的人际关系成就了相对稳固的群体，个体行为受所处群体规则、习俗和行为模式的制约。
文化包括文化价值体系、认知体系及思维方式。文化视为社会存在蕴涵三层含义：物质文化、精神文化和制度文化。物质文化是会计信息质量保证的基本物质依托。会计信息当属某一物质要素同样被赋予某种文化上的象征价值。即企业的认知意愿和管理当局的社会责任。我国传统文化的中庸、人和以及大一统观念对人的行为有潜在影响。我国社会重视人与人的关系，看重群体利益。会计信息披露有区域特征，企业文化对会计信息的生成与披露有着强烈影响。我国的制度文化建立在人的关系和资源的基础上，其认知和价值体系以善待人和善用人为核心。
我国会计准则强调程序，偏向统一，适度弹性；会计处理讲求稳健；信息披露倾向保守侧重；个人自由限于群体利益框架。制度的人文价值导向应高于技术导向。制度建设应强化人的创造性和进取精神。重视人脉关系和寻求不对称信息及庸俗的人际关系往往与制度规范失效。内省性思维即思考问题常围绕人而非做事。“潜规则”盛行。保守、只求形式的技术倾向；中庸、从众以及无争，处世消极、放弃社会责任，人文的消极影响必须重视。 从微观层面，会计核算与内部控制相协调，与企业管理相结合。会计目标必须考虑企业的社会责任，这不仅是会计的生存之道，也是会计的立命之本。价值导向回答会计活动的目的性，强调职业活动的正当性。会计目标必须在会计效率、会计公正与社会公平之间取得某种平衡。会计信息影响的不仅仅是人与自然的关系。更多涉及人与人的关系。

(三)技术会计、制度会计与人文会计的关系

以人为中心，从人的立场和视域出发，技术才有价值和意义。以人为本应为技术的价值基准。科学技术的发展，在创造物质文明的同时要更加注重创造精神文明，唤醒其内在的人性觉悟，使人们能更理性地看待自然，看待社会，看待自己，更科学地揭示客观规律，更合理地改造世界。
会计规范是一种有关会计信息的生产、交换、分配、消费的制度安排，是各利益集团博奕的产物。经济学追求的是效率，也即资源配置。产权包括所有权、使用权、收益权、处置权等，是规定人们相互行为关系的一种规怎样写毕业论文http://www.328tibet.cn
则，产权实质是一套激励与约束机制。新制度经济学认为，产权安排直接影响资源配置效率。
会计具有经济和社会后果（Zeff，1978）。文化通过对会计规则的制定、执行和监督行为的作用来影响和制约会计信息质量，文化是会计规则制定合约安排的基础性约束（刘骏，2005）。制度是职业的文化契约，制度是有形文化，文化是无形制度。文化自觉是会计人通过反思确定新的职业观念体系，并发展与其相适应的制度、行为方式、物质空间的动态过程。毕业生会计论文
三者结合的实例：会计流程再造。现代企业是人、业务和信息的集合。运用BPR理念，借助信息技术，在企业业务流程改造基础上对相应的会计流程予以整合，这就是会计流程再造。清除流程内的非增值活动，简化并整合各信息生成环节，最大限度地提供并运用信息，实现跨组织的会计流程最优化。

四、结论与启示

提出认识会计的三重视角既是社会发展三大维度的映射，也是对多种会计解读的梳理，同时构建一种新的分析框架。通过比较，提出不同视角下的会计认识观，归纳不同视角下会计研究的主线，指出技术、制度存在的局限，另隐含某些会计理论与实践探索的启发或思考。
技术性与人文性是会计的自然属性和社会属性，为会计本质的两个侧面，制度则是技术与人文间的交集。人的秩序也即价值秩序是更高层次上的理性。技术体现一种价值理性，反映当为人类良知。人文侧重会计的价值导向或价值理性，是会计人的追求，会计价值在于经济事实的逼近或拟真以及会计信息整合运用。多视角认识会计，既可摆脱会计理论与实践偏重技术环境的纠缠。又能强调人文环境对会计的影响，关注人类自身完善。会计制度改革无非是对会计价值的重构，制度改革的方向理应是人的价值提升和社会进步。而会计流程再造是技术、制度与人文结合的实例，再造成功取决于会计技术、会计价值与企业文化的融合。本科会计毕业论文
责任编辑：舒生