简析内部控制基于内部制约会计信息化系统构建初探书写
本站原创 随着电子商务的发展和网络会计的实施，企业逐步实现了业务与财务的一体化，企业也随之实现了会计信息化，会计核算与会计环境发生了很大的变化，这也要求企业建立健全内部控制制度，以提高经营效益并保证财务资料的可靠性，降低风险。目前，学术界热衷于会计信息化和内部控制的研究，相关的文献很多，但大多数都是以会计信息化为大环境来研究企业内部控制制度的构建，很少有从内部控制视角来研究企业会计信息化相关问题的。笔者拟结合实际分析内部控制对企业会计信息化标准体系构建的要求，以期给会计信息化标准体系构建提供帮助。
（二）从风险评估看会计信息化标准体系构建的必要性 内部控制中风险预防与评估是很重要的一项内容，内部控制中风险来源很多，如数据。企业信息系统面临的风险主要来自数据风险、财务风险、差错风险、决策风险、人员风险、以及很多不可控风险等因素。为了健全内部控制制度，必须要预防能够预防的风险，并尽力将不可控的风险降到最低，这就要求：必须建立元数据标准，使得在数据的获得、储存、输入、分析和决策整个过程都有一个标准，最终达到降低风险的目的；必须建立XBRL标准，这对于财务信息与财务报告风险来说十分重要；必须建立会计信息数据交换的标准和建立会计信息安全控制标准，尽量减少会计信息交换中的风险和各种安全风险。
（三）从控制活动看会计信息化标准体系构建的必要性 控制活动是根据风险评估的结果来实施的控制风险的活动，笔者以会计系统的控制活动为例来予以说明。会计控制系统要求企业必须要有一个规范的会计信息化系统来管理，如果建立了标准的会计信息化系统，会计凭证与会计报表的每一处程序都是严格按照标准，录入相应的会计信息化系统中，那么这就会保证数据的标准性、规范性，同时也可以降低财务会计等一系列的数据风险。当然控制活动涉及领域广阔，应用广泛，对于会计信息化标准体系建立来说显得尤为重要。
（四）从信息与沟通及内部监督看会计信息化标准体系构建的必要性 良好的内部控制制度必须具备一个良好的信息与沟通渠道以及内部监督机制，对于海量杂乱无章的原始数据和信息，如何才能筛选出有效的信息，如何将这些信息交换和传递，以及如何识别，取得和报告并监督等问题都要求企业建立相应的标准和规范，使得元数据的获得标准化，财务信息、财务报表等的传输格式标准化，数据接口标准化，同时在内部监督下会计信息安全化。
信息很难共享，这不符合内部控制的要求，所以必须用财务信息标准化来解决此问题。在财务信息资源元数据标准框架和关键标准构建时，有以下方面的建议：要建立财务信息资源元数据技术体系结构，以此来规定财务信息资源元数据的总体架构；为了规定描述消息交换的格式，给出保证消息的可靠安全传输的具体实现方法，所以要制定财务信息资源元数据消息服务标准；为了使得主要财务信息资源元数据注册机制接口和注册服务被严格规定，所以要制定财务信息资源元数据注册标准；还要规定在不同文档中重复出现的构成文档的基本元素和元素的设计方法；制定财务信息资源元数据集成描述标准用来描述会计处理过程所必须提供的信息；定义会计处理过程语义标准，使企业会计处理统一，必须制定财务信息资源元数据过程标准。当然任何一个企业想要在领域内建立财务信息资源元数据的标准体系还应该重视以下内容的建设：重视财务信息资源的建设；开展专题性调查研究，促进国际元数据的交流和发展；促进财务信息元数据应用的技术推广；加强各类元数据的交换。目前，以IBM DL2.4为开发平台，以DC为核心集、多种元数据并存的元数据方案，根据基于XML/RDF的资源描述体系将各类数据封装在一起，统一了元数据的描述方法，并保证原始经济业务管路中元数据的完整性，提高了元数据之间以及与其他资源对象数据之间的互操作性。 （二）XBRL标准体系构建 内部控制各要素，尤其是控制活动、信息与沟通以及内部监督都要求建立财务信息、报表与分析资料的网络传输格式标准化，即要求企业必须建立XBRL标准体系，以降低信息交换成本，提高财务信息的可获得性、相关性和正确性，以此来有效解决HTML格式所造成的财务信息不能直接用作分析的困境。XBRL标准可以突破传统财务报告的定期模式，以实时发布、随时在线披露使得财务信息的及时性有所增强；由于可以自动地为财务信息加上标识，使得这些信息在被浏览器或其他工具进行编排或加工的情况下保持标识不变，这大大降低了因多次输入而造成的财务信息数据错误的风险系数；通过应用程序将任何格式的公开财务资料生成财务报告进行网上发布，提高会计信息的透明度，便于投资者做出科学的决策；利用XBRL在各项相关资料之间建立链接，能进一步与公司的审计轨迹资料库进行链接，提高核查效率，也有利于对会计的监管，有利于我国财务报告尽快与国际标准接轨。
构建XBRL标准体系时需要考虑的内容：一是制定和完善基于XBRL的标准财务报告平台总体框架，作为开发公共目标体系结构的基础并驱动系统的设计、采办和再利用。为了增强XBRL标准财务报告系统的可移植性、可扩充性、互操作性、可兼容性及其运行能力，可以通过成熟的解决方案和共享功能来降低研发成本和项目风险损失。二是建设基于XBRL的标准财务报告平台体系结构。平台建设是构建财务报告体系的核心要素，财务报告平台体系结构的设计既要重点考虑结构和行为，又要考虑影响财务报告体系建设生态因子。如审计、内控、人力的保障以及风险的防控，还要综合考虑诸如功能、使用、弹性、经济性、重用性、广泛性、技术限制、折中与审美等因素。以上这些因素既相互作用与影响又相互制约并直接决定着基于XBRL财务报告体系的质量与效率。三是为了保障基于XBRL的标准财务报告平台的实现，还需要从本行业自律、技术手段、基础设施、共享数据、行政措施等方面着手。根据美国GAAP准则，XBRL的分类标准见表1。当然，新建的系统要严格按照基于XBRL的体系结构和标准规范，进行规划、分析、设计，并同时兼顾编码、调试、运行和维护。通过制定XBRL分类标准，才可以促进会计真正成为会计信息生产、提供和表述的规范语言。另外，企业在进行元数据标准和XBRL标准体系构建过程中，要加强社会各界的学术交流，从目前情况来看，会计信息化标准体系建设仍摘自：本科毕业论文致谢词http://www.328tibet.cn
然是一个学术热点，每年一届的会计信息化年会给人们带来很多新的观点，也给中国会计信息化的发展做出了巨大的贡献，不仅可以给企业会计信息化的应用带来影响，也可以为企业会计信息化标准研发带来巨大的推动力。
从内部控制的五个要素来看，构建会计信息化标准体系是很有必要的。为了降低风险，规范经营活动，统一数据输入、中间处理、信息输出整个信息处理过程，优化企业流程，提高效率并及时披露企业财务信息以帮助投资者做出明智决策，构建会计信息化标准体系是其非常关键的一步。无论元数据标准还是XBRL标准的构建企业都应该全面考虑、认真思考、加强学习，从实际出发，努力制定出成本效益最好的一个标准体系。
参考文献：
杨周南、刘梅玲：《会计信息化标准体系构建研究》，《会计研究》2011年第6期。
陈宏明、郭冰：《会计信息化环境内部会计控制设计研究》，《长沙理工大学学报》2006年第6期。 （编辑 余俊娟）
一、内部控制视角下会计信息化标准体系建立的必要性
（一）从内部环境看会计信息标准化体系构建的必要性 内部环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，具体包括组织机构（如董事会、监事会等）、权责分配、战略的发展、人力资源管理、企业文化及社会责任等。企业的内部环境是企业实施内部控制的基础，是其他内部控制因素的根基，对企业内部控制的贯彻和企业内部控制目标的实现起到直接的影响作用，企业的内部环境是企业内部控制的核心。笔者主要以元数据和XBRL标准为例来分析内部环境对于会计信息标准化体系构建的要求。（1）元数据标准。在IT 环境下，企业的控制环境发生了很大的改变，这种改变要求企业必须且尽快建立会计信息化标准体系。为了适应当前经济的发展，无论是从组织机构还是权责分配或战略发展监督来看，在企业内部共享信息都是内部控制的必然要求，而会计信息化建设就可以实现企业内部各部门以及企业外部的信息共享，所以必须进行会计信息化建设，但并不是说只要实施会计信息化就可以，如果没有一个标准体系也达不到效果，组织结构要求必须建设信息化的标准体系。随着管理幅度的增大、层次的减少，组织结构的扁平化，共享的信息也被要求必须是从整体性原则出发，必须是规范、普遍和有统一标准的。因此，企业必须建立元数据标准，为企业收到的各类分布式的、多种类型数字化资源构成的信息资源体系提供数据整合和管理，使得这些信息和数据能够被普遍识别和检索，实现数据集中和在网络环境中实现信息资源的一体化组织。如企业产品查询，不管是企业领导还是普通职工都可以通过信息化系统利用产品的名称、生产日期、生产的车间名称，产品尺码或重量等标准来检索到相应的信息。虽然很难开发在所有领域通用的元数据格式，但在大多数关键领域能通用就基本能够达到内部控制的目标了。元数据标准的建立必须要本着整体性、结构性、一致性原则，以财务信息资源元数据的建立为核心。（2）XBRL标准。内部环境的变化要求必须建立XBRL标准，该标准最初称为XFRL，是一种基于XML的企业财务报告语言，除了可以实现基本的财务报告编制、披露与分析资料等一次录入、多次使用外，基于互联网技术还可以实现跨平台跨地区的信息传递、交换等网络传输，资料共享。eXtensible Business Reporting Language 这种可扩展商业报告语言为企业决策者提供经营管理信息，为财务机构准备、公布各种格式的财务报表、可靠地抽取及自动交换公开发行公司的财务报表提供标准化方法。无论从企业文化还是公司治理和战略发展，获取正确无误的财务信息，运用财务信息做出正确的决策都很重要，可见财务信息对于一个企业的内部控制来说，重要性不言而喻，而企业获得的层次不齐的财务信息如何存储，对所有的财务信息如何进行规范化管理，信息的有效性如何确定，财务信息的数据如何实现共享，财务信息如何整齐交换等，这些都关系着内部控制制度作用的有效发挥，因此必须有一个通用的模式来解决这些问题，为异构的会计信息系统提供公共操作环境，又能为会计信息资源的整合提供实施环境，此时会计信息化标准体系建设的XBRL标准应运而生。（二）从风险评估看会计信息化标准体系构建的必要性 内部控制中风险预防与评估是很重要的一项内容，内部控制中风险来源很多，如数据。企业信息系统面临的风险主要来自数据风险、财务风险、差错风险、决策风险、人员风险、以及很多不可控风险等因素。为了健全内部控制制度，必须要预防能够预防的风险，并尽力将不可控的风险降到最低，这就要求：必须建立元数据标准，使得在数据的获得、储存、输入、分析和决策整个过程都有一个标准，最终达到降低风险的目的；必须建立XBRL标准，这对于财务信息与财务报告风险来说十分重要；必须建立会计信息数据交换的标准和建立会计信息安全控制标准，尽量减少会计信息交换中的风险和各种安全风险。
（三）从控制活动看会计信息化标准体系构建的必要性 控制活动是根据风险评估的结果来实施的控制风险的活动，笔者以会计系统的控制活动为例来予以说明。会计控制系统要求企业必须要有一个规范的会计信息化系统来管理，如果建立了标准的会计信息化系统，会计凭证与会计报表的每一处程序都是严格按照标准，录入相应的会计信息化系统中，那么这就会保证数据的标准性、规范性，同时也可以降低财务会计等一系列的数据风险。当然控制活动涉及领域广阔，应用广泛，对于会计信息化标准体系建立来说显得尤为重要。
（四）从信息与沟通及内部监督看会计信息化标准体系构建的必要性 良好的内部控制制度必须具备一个良好的信息与沟通渠道以及内部监督机制，对于海量杂乱无章的原始数据和信息，如何才能筛选出有效的信息，如何将这些信息交换和传递，以及如何识别，取得和报告并监督等问题都要求企业建立相应的标准和规范，使得元数据的获得标准化，财务信息、财务报表等的传输格式标准化，数据接口标准化，同时在内部监督下会计信息安全化。
二、内部控制视角下会计信息化标准体系构建财会专科毕业论文
（一）元数据标准体系构建 从内部控制的五个要素来说，财务信息对于内部环境、风险评估、控制活动都有很重要的作用，内部控制要求数据的描述、标识、筛选要有相应的标准，那么元数据标准在构建时应该考虑从财务数据的采集和获取过程中对数据进行描述和标识，并要考虑在财务数据转换、提炼或者检索时让元数据来发挥作用。因此可以将财务信息资源元数据标准定义为：财务信息资源元数据标准是指各类经济组织部门对其保存的“在其业务活动中形成或提供的有关财务、审计、税务和会计等的各种类型和形式的数据的集合，经济分析、经济决策、经济监管等方面所需要的”且数量巨大、非标准化的财务信息资源进行研究和挖掘时，采用的用以构建完善的财务信息资源数据仓库的规范的元数据标准。由于财务信息资源建设具有技术复杂、地域广泛和文化多样等特点，使得很多财务会计怎样写毕业论文http://www.328tibet.cn信息很难共享，这不符合内部控制的要求，所以必须用财务信息标准化来解决此问题。在财务信息资源元数据标准框架和关键标准构建时，有以下方面的建议：要建立财务信息资源元数据技术体系结构，以此来规定财务信息资源元数据的总体架构；为了规定描述消息交换的格式，给出保证消息的可靠安全传输的具体实现方法，所以要制定财务信息资源元数据消息服务标准；为了使得主要财务信息资源元数据注册机制接口和注册服务被严格规定，所以要制定财务信息资源元数据注册标准；还要规定在不同文档中重复出现的构成文档的基本元素和元素的设计方法；制定财务信息资源元数据集成描述标准用来描述会计处理过程所必须提供的信息；定义会计处理过程语义标准，使企业会计处理统一，必须制定财务信息资源元数据过程标准。当然任何一个企业想要在领域内建立财务信息资源元数据的标准体系还应该重视以下内容的建设：重视财务信息资源的建设；开展专题性调查研究，促进国际元数据的交流和发展；促进财务信息元数据应用的技术推广；加强各类元数据的交换。目前，以IBM DL2.4为开发平台，以DC为核心集、多种元数据并存的元数据方案，根据基于XML/RDF的资源描述体系将各类数据封装在一起，统一了元数据的描述方法，并保证原始经济业务管路中元数据的完整性，提高了元数据之间以及与其他资源对象数据之间的互操作性。 （二）XBRL标准体系构建 内部控制各要素，尤其是控制活动、信息与沟通以及内部监督都要求建立财务信息、报表与分析资料的网络传输格式标准化，即要求企业必须建立XBRL标准体系，以降低信息交换成本，提高财务信息的可获得性、相关性和正确性，以此来有效解决HTML格式所造成的财务信息不能直接用作分析的困境。XBRL标准可以突破传统财务报告的定期模式，以实时发布、随时在线披露使得财务信息的及时性有所增强；由于可以自动地为财务信息加上标识，使得这些信息在被浏览器或其他工具进行编排或加工的情况下保持标识不变，这大大降低了因多次输入而造成的财务信息数据错误的风险系数；通过应用程序将任何格式的公开财务资料生成财务报告进行网上发布，提高会计信息的透明度，便于投资者做出科学的决策；利用XBRL在各项相关资料之间建立链接，能进一步与公司的审计轨迹资料库进行链接，提高核查效率，也有利于对会计的监管，有利于我国财务报告尽快与国际标准接轨。
构建XBRL标准体系时需要考虑的内容：一是制定和完善基于XBRL的标准财务报告平台总体框架，作为开发公共目标体系结构的基础并驱动系统的设计、采办和再利用。为了增强XBRL标准财务报告系统的可移植性、可扩充性、互操作性、可兼容性及其运行能力，可以通过成熟的解决方案和共享功能来降低研发成本和项目风险损失。二是建设基于XBRL的标准财务报告平台体系结构。平台建设是构建财务报告体系的核心要素，财务报告平台体系结构的设计既要重点考虑结构和行为，又要考虑影响财务报告体系建设生态因子。如审计、内控、人力的保障以及风险的防控，还要综合考虑诸如功能、使用、弹性、经济性、重用性、广泛性、技术限制、折中与审美等因素。以上这些因素既相互作用与影响又相互制约并直接决定着基于XBRL财务报告体系的质量与效率。三是为了保障基于XBRL的标准财务报告平台的实现，还需要从本行业自律、技术手段、基础设施、共享数据、行政措施等方面着手。根据美国GAAP准则，XBRL的分类标准见表1。当然，新建的系统要严格按照基于XBRL的体系结构和标准规范，进行规划、分析、设计，并同时兼顾编码、调试、运行和维护。通过制定XBRL分类标准，才可以促进会计真正成为会计信息生产、提供和表述的规范语言。另外，企业在进行元数据标准和XBRL标准体系构建过程中，要加强社会各界的学术交流，从目前情况来看，会计信息化标准体系建设仍摘自：本科毕业论文致谢词http://www.328tibet.cn
然是一个学术热点，每年一届的会计信息化年会给人们带来很多新的观点，也给中国会计信息化的发展做出了巨大的贡献，不仅可以给企业会计信息化的应用带来影响，也可以为企业会计信息化标准研发带来巨大的推动力。
从内部控制的五个要素来看，构建会计信息化标准体系是很有必要的。为了降低风险，规范经营活动，统一数据输入、中间处理、信息输出整个信息处理过程，优化企业流程，提高效率并及时披露企业财务信息以帮助投资者做出明智决策，构建会计信息化标准体系是其非常关键的一步。无论元数据标准还是XBRL标准的构建企业都应该全面考虑、认真思考、加强学习，从实际出发，努力制定出成本效益最好的一个标准体系。
参考文献：
杨周南、刘梅玲：《会计信息化标准体系构建研究》，《会计研究》2011年第6期。
陈宏明、郭冰：《会计信息化环境内部会计控制设计研究》，《长沙理工大学学报》2006年第6期。 （编辑 余俊娟）