简谈内部审计内部审计增值与评价

摘要：随着企业面临的经营风险日益增大，内部审计传统的差错防弊功能已经不能适应企业迅速发展的需求。如何使内部审计在组织中发挥更大的价值，内部审计如何才能为组织增加价值，成为我国内部审计发展急需解决的问题。本文就内部审计在企业中价值增值分析及评价做一探讨。
关键词：内部审计 增值 分析 评价

一、内部审计增值的实现形式

随着内部审计在组织中发挥作用的范围及其所扮演的角色的不断扩大，内部审计职能有了很大的发展空间，从传统的监督、评价发展为确认、咨询，而这两项职能都是紧密结合内部审计的增值目标发展而来的。因此，内部审计为公司增加价值的实现形式包括合理保证和提供咨询。

1、合理保证财务会计论文范文

保证活动包括传统的内部审计，也包括财务审计、业绩审计、遵循性审计、系统安全审计及审慎性调查审计。保证服务涉及三个主体：审计人员、活动管理者和除服务提供者或者被审核过程与领域中人员以外的第三方。第三方就是审计保证活动的客户，他们决定着这项服务的价值。因此，为了使项目产生预期的效果，应当始终保护第三方的利益。随着公司治理层次间问题研究的日益深入，我们可以清楚的认识到公司内部的委托关系是具有多样性和层次性的，委托关系应包含三个层次：即董事会对股东大会及利益相关者承担的受托责任，最高管理层对董事会承担的受托责任，自总经理以下的各级管理层之间的受托责任。笔者认为，正是这种多层次的委托关系使内部审计的服务范围由经营、管理领域扩展到公司治理领域，内部审计服务范围的纵向扩展促成了内部审计在公司治理领域的保证增值。各级管理层之间受托责任的细分，又使内部审计在经营的绩效、更多细化信息的真实性、可靠性甚至信息系统、网站信息等方面提供增值服务，内部审计服务范围的横向扩展促成了内部审计在细化的风险管理，特别是企业的战略管理领域的保证增值。

2、提供咨询

《内部审计实务标准》将咨询活动界定为：提供建议及相关的客户服务活动，其性质与范围通过与客户协商确定，目的是增加组织价值并提高组织的运作效率。咨询服务涉及两个主体：审计人员和业务管理者。业务管理者——委托人，既是服务的客户。咨询服务所增加的价值取决与该项目对业务管理活动的价值。内部审计咨询服务的实质是将内部审计在保证活动中发现的问题，对制度、管理和经营控制等方面有针对性地提供咨询性建议，防止出现重大的经营波动和管理漏洞。咨询活动包括：进行内部控制培训，为管理层提供关于新系统的控制建议，起草相关政策，以及参与质量管理小组等。此外，内部审计还可以开展一些有关于提高内部控制，降低审计失败可能的包括顾问、建议、协调、流程设计和培训等在内的工作，为公司管理层提供服务。内部审计的咨询服务使内部审计的角色从事后查错纠弊的滞后的静态监督转到事前约束、事中自我衡量和事后对照的积极参与的经济控制。笔者认为，内部审计在公司治理、风险管理和战略管理等领域的保证增值拓展了内部审计增值的外延，而内部审计在公司治理、风险管理和战略管理等领域的咨询增值则拓展了内部审计增值的内涵。

二、内部审计增值分析

1、内部审计在公司治理中的价值分析

（1）促使内部控制系统增强其有效性。通过对企业内部控制系统的评估和检查，发现企业内部控制缺陷和漏洞，分析经营管理过程中的偏差和失误，评价组织控制，以确保揭露组织潜在的风险，改善经营管理，提高经济效益，使企业逐渐形成一个有效的自我防范机制。内部审计是实现内部控制的关键要素，内部审计是在内部实施连续监督公司内部控制结构并确定和调查那些可能预示虚假财务报表迹象的最好选择。会计专业毕业生论文
（2）疏通信息传递渠道，缓解“问题”。由内部审计师对公司的会计报表进行相对独立的审计，即可对管理层的会计信息编报权力进行约束，也可监督管理层充分披露会计信息，缓解管理层与投资者之间的信息失衡问题。一方面可以降低信息不对称的程度，另一方面又可以对人形成间接的约束，以利于减少人的“逆向选择”和“道德风险”的影响。会计毕业毕业论文
（3）对经营者的评价和鉴证作用。企业的经营者不但对企业的经营状况承担责任，还要对企业的长期发展、生产潜力、管理素质、经营决策、经营方向等承担责任。经营者是否在这些方面尽到责任，是否按照规定从事生产经营活动，有无违法乱纪行为，企业提供的会计报表是否真实，有无歪曲财务源于：论文网站http://www.328tibet.cn
状况和经营成果的行为，所有这些，都需要内部审计对经营者的责任履行进行审查、评价和鉴证。目前，各企业开展的年度经营指标完成情况，考核审计和经济责任审计就充分体现了审计的评价、鉴证职能，在深化企业改革、建立健全公司治理过程中越来越显示出不可替代的作用。

2、内部审计在风险管理中的价值分析

内部审计参与风险管理，主要是对企业经营过程和经营管理中风险的控制和管理，在企业的“经营—风险—控制—监督”过程中，内部审计充分发挥其监控的实效，亦即内部审计在开展时，先由企业各层次人员明确企业经营风险控制管理的目标，在此基础上广泛收集经营决策的信息、情报及风险情况，据以对各个待审项目的风险作出评价，进而确定内部审计控制风险的策略（包括规避风险、接受风险、转移风险、运用风险、减少风险），然后运用“计划—执行—检查—行动”的方式，对企业的主管层，业务管理层及业务执行层进行审计。
风险自我评价也是内部审计对机构风险管理和控制过程的充分性进行评价，为组织提供增值服务的有效方式。内部审计师可以应用风险自我评价方法收集关于风险和控制的相关信息，在审计计划中强调高风险的异常领域，并加强与操作部门和管理人员的合作，它有利于企业确认风险，评价和管理风险控制过程的有效性，开发用以将风险减少到可以接受程度的行动计划，确定实现业务目标的可能性。风险自我评价使得内部审计部门获取了充分的关于风险管理的状况和有效性的信息，从而改进内部审计的程序，使得内部审计更有针对性，向组织充分证明了自己的价值。

3、内部审计在战略管理中的价值分析

（1）确保战略能够被合理制定并有效执行。在行使审计监督职责时，内部审计人员通过检查战略决策的执行情况反映其中存在的问题，以供董事会在进行新的决策时作为参考标准。内部审计人员以顾问和参谋的身份参与到公司的战略决策过程之中，通过对董事会战略过程的监督，直接对公司战略提出可行性建议，以增加战略决策过程的可行性程度。
（2）提高公司战略决策和战略执行的效率。战略审计通过对战略决策过程进行充分、合理分析，对战略实施过程中的完整性和有效性进行及时监控，并随公司经营环境的变化对公司的发展战略提出修正建议，以实现公司战略的科学性和有效性，提高公司经营管理水平，增强公司竞争力。审计人员通过提供与战略制定和执行有关的分析性信息，帮助管理人员减少战略决策的不确定性，缩小战略执行中的偏差，减少战略管理失败的风险，从而提高公司战略管理的效率和效果。

三、内部审计增值评价

评价内部审计增加的价值是一件较为困难的事情，评价起来可能会遇到以下难处：内部审计部门所获得的效益，难以用数量来计量；内部审计部门所提供的服务，涉及质量上的认定问题，难有一定的方法和一致的标准；内部审计部门对组织的贡献往往具有长期性，故短期内测试不易发觉；所耗费的成本往往无法以货币计量，对于因缺乏内部审计制度而产生的或有损失难以客观估计；尽管如此，国内外学者仍在不断地探索一种更优的方法来评价内部审计的价值。目前主要的观点和评价方法主要有以下三种：

1、通过EVA机制评价内部审计价值

EVA又名经济增加值，其概念源于剩余收益。在EVA的业绩评价体系中内部审计的EVA可以表示为：EVA=NT1+NT2+NT3-C1-C2，（NT1是内部审计通过帮助组织改善风险管理，为企业带来收益或节约成本；NT2是对建设项目事实全过程跟踪审计，提高建设项目的质量和效益，为企业带来的投资项目收益；NT3是评价和改善组织管理过程的有效性为企业带来的收益；C1是监督成本；C2是守约成本）当EVA大于零时，表示内部审计机构达到了增加企业价值的目的。EVA的值的越大，内部审计机构的效率就越高，业绩就越好。内审部门可以通过增加NT1、NT2、NT3，或者降低C1、C2来提高EVA的值，从而提高内部审计机构的价值。EVA方法为我们评价内部审计的业绩和价值提供了一种重要的方法和思路，即通过内部审计机构的成本和效益的方法评价内部审计的增值。

2、通过自我评估评价内部审计价值会计学位论文

著名内部审计专家William.E.Perry 在其 《改进审计生产率 》一书中，设计了一套内部审计生产率自我评估表。该表设计了十个项目，每个项目回答“是”或“否”，“是”代表具有高生产率的环境，“否”代表内部审计功能的生产率存在疑问。把回答“否”的答案数相加，来判断审计生产率的情形。内部审计生产率自我评估表的十个项目是：（1）是否备有内部审计部门所提供服务的清单；（2）除了一项审计工作所耗费的总时数外，是否有其他用以衡量审计生产率改善的方法；（3）是否针对所在部门制定有正式的质量保证计划；（4）奖赏制度是否直接与审计生产率的改善有关；（5）是否知悉所在部门执行的审计作业功能，有多大比例已经自动化；（6）是否已有一个正式的审计生产率改善方案；（7）是否用数量化标准衡量助理人员的工作业绩；（8）是否致力于生产率的改善，并决定用更好的方法执行审计功能；（9）是否创造出一种类似质量管理圈的正式程序，以激励下属发挥潜能、改进业绩；（10）是否定期以量化的方式，评估审计功能对组织的价值。内部审计部门自我评估方法，改变了传统用数量化的方法来评价内部审计价值的思想，其选择的十个自我评估项目在很大程度上已经体现出内部审计为企业增值的主要方面。但是由于其评价主体为内部审计部门，即是内部审计部门对自身业绩和价值的评价，因此，难免会存在对评价结果客观性和准确性的置疑。

3、通过指标系统评价内部审计价值

用指标系统评价内部审计的业绩与价值在西方国家已得到了普遍推崇。在美国，由 13 家知名大企业，如3M公司、福特公司、通用电器公司、IBM公司、ITT 公司、美国能源公司等，提出了一套评价内部审计业绩的标准体系。这一套标准包括三类：数量化标准、质量化标准、反馈式标准，并将三类标准具体化，形成如下指标体系：（1）提供有价值的审计建议（2）来自被审者意见的反馈；（3）内部审计部门的敬业精神（4）来自 CPA 意见的反馈（5）未实施突击审计（6）内部审计工作遵循审计计划的要求（7）人力资源的开发（8）请求审计的次数；（9）内部审计部门的成本效益状况（10）审计小组的报告（11）来自审计委员会意见的反馈；（12）来自高层管理当局意见的反馈。采用指标体系的方法衡量内部审计的业绩可以使内部审计的价值得到充分体现，也更有利于内部审计帮助组织增加价值。指标体系的设置具有灵活性的特点，各个企业内部审计部门可以根据其自身的特点，设计有利于发挥内部审计增值功能的指标体系。
上述三种主流内部审计价值评价方法从不同的角度和逻辑出发，或是通过量化的方法，或是采取定性的方法，为内部审计价值评价提供了不同的思路。笔者认为，采用指标评价系统来评价内部审计增值是一种较优的方法。我国企业可以借鉴西方发达国家较为成熟的企业内部审计的业绩评价指标，结合我国具体的经济环境、法律环境以及历史沿袭，建立一种符合我国企业实际情况的内部审计业绩评价模式和指标体系。
结论
总体来看，随着未来内部审计内涵和外延的拓展，其增值功能将更加凸显。企业在构建内部控制系统以及实现价值最大化目标的过程中，通过发挥内部审计增值功能，将达到更好的效果。因此，重视内部审计，充分内部审计增值功能成为企业完善内部运行机制，提高运行效率的重要组成部分。
主要参考文献：

1.蔡春等著.现代审计功能拓展论.北京： 中国时代经济出版社，2006.

2.时现.现代企业内部治理审计研究.北京： 中国石化出版社， 2004

3.王光远. 内部审计业绩的评价基础和评价方式.财会月刊， 2002 ；8