简论会计以会计目标和本质看现行会计局限性学术

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2024-01-22 版权:用户投稿原创标记本站原创
【摘要】为了全面深刻地理解现行会计不能满足社会与经济发展需要的局限性,从会计理论逻辑起点入手,重新发现与体会会计目标、会计本质与会计信息质量要求,进而反思现行会计不符合其初衷与本质要求的局限性,并以人力资源会计与环境会计发展中的一些问题为例阐述一些思考。
【关键词】会计目标;会计本质;局限性;人力资源会计;环境会计

1.会计目标与会计本质会计类文章

现今理论界还未对会计目标和会计本质形成一个统一的认识。现行会计主要分为财务会计与管理会计两大分支。对财务会计目标的阐述比较有代表性的是为投资者决策服务的决策有用观和反映管理者经营业绩的受托责任观,不同国家对两种观点的采纳程度有所不同,我国现行企业会计准则采取了受托责任观在先、决策有用观在后的做法。管理会计的总体目标是帮助管理当局对资源的最优化使用作出决策,以实现组织的目标。围绕着会计目标,不同的学者给出了不同的会计本质,代表观点有管理活动论和信息系统论。在现阶段,很难给会计一个统一的答案,较为适宜的做法是按照一定的会计学科分别对会计进行定义。
简单地说,会计作为一种信息系统提供使用者需要的信息,作为企业管理活动基于会计信息为提高企业资源利用率、增加股东财富而参与企业管源于:论文格式模板http://www.328tibet.cn
理。因而会计兼具信息与管理的性质。作为会计信息,要求其具有可靠性,即会计人员为使用者提供真实、公允的信息;要求其具有相关性,即提供有价值的、与使用者目标相关的信息,包括企业过去、现在与未来的信息以满足使用者的需求;要求其具有及时性,使得使用者能够及时掌握企业的信息以便做出决策。作为管理活动,会计被要求能直接参与企业某些环节的管理、参与对现时与未来的决策等,要求会计信息能体现企业的现在与未来以便控制各项风险;要求会计信息不仅包括以货币价值体现的财务信息,还应包含非财务信息以全面反映企业与行业状况。
但在人类社会高速发展的同时,出现了一系列社会问题、环境问题,严重威胁着人类的生存与发展,使我们不得不反思人类发展的最终目标。由此我们想起马克思主义中关于实现人类的彻底解放,实现个人的自由与发展的论述;想起人类处理与自然的关系时应尊重自然规律的论述。重申人类发展目标为经济发展提供了有益的启示,在当今经济中人才成为重要的战略资源,环境友好型、可持续发展成为理想的经济发展道路。对经济的再认识促使我们反思作为基本经济单位的企业的目标,从单单追求利润到提高经济效益再到今天对利益相关者的考虑与对社会责任的承担,企业目标有了很大的进步。而企业目标的丰富也促使了会计目标与服务主体的丰富,经济与社会要求企业承担相应的社会责任,进而会计被要求反映企业关于人力资源、环境与其他社会责任方面的信息,要求会计不仅对投资者与企业管理者负责,还应对所有利益相关者负责,对从中索取资源的自然界负责,要求会计更具有中立性。

2.现行会计的局限性

2.1 货币计量会计假设的局限性

随着经济与企业发展的需要,以货币计量为基础的财务信息并不能满足各方使用者的需求,例如企业产品市场占有率、环境责任、发展潜力等方面的信息需要非财务信息的支持与补充。同时货币的时间价值与通货膨胀因素一直未被考虑,但在企业管理决策如进行战略投资分析时,这两个因素是相当重要的参考变量,以现值为基础的分析是决策的重要工具。财务会计专业毕业论文范文

2.2 会计信息难以满足相关性与及时性的质量要求

为了满足信息使用者的决策需求,需要会计信息不仅反映企业过去的经营状况,更重要的是反映现时情况与未来的发展前景。如债权人需要的不是针对过去数据评估过去时点的偿债能力,而是针对现时数据估计与预测未来的偿债能力;内部管理者则需要会计在过去数据的基础上,及时反映现时数据,进而使管理者能有针对性地对未来发展作出决策,及时制定全面预算,在此基础上进行控制,及时发现问题、解决问题等。而以财务报告为代表的传统会计信息往往反映的是在过去某一会计期间的情况,与面向现在与未来的决策相关的信息还很有限,未能很好地满足相关性、及时性的信息质量要求。

2.3 会计信息难以满足可靠性的质量要求

可靠性是会计目标与本质的内在要求,会计信息应无限接近真实与公允,但实务中会计人员的谨慎性往往使得在进行会计估计时低估资产,从而偏离企业的实际价值,未能真实公允地反映企业信息。因此,本文认为有必要增强会计的中立性,以期实现会计信息的公允性。同时,鉴于会计人员作为企业内部的管理人员,在经济上、工作上受限于上层的管理者,缺少独立性,因而很难做到真实、公允地反映信息,如在进行会计政策或会计处理方法的选择时往往会选择有利于本企业的会计政策或处理方法而不是最合理最公允的,进而对会计信息进行修饰甚至掩盖、歪曲企业信息;在向企业内部与外部信息使用者提供会计信息时,由于内部限制与保密性要求也很难做到中立地披露、公平地提供,使得外部利益相关者得到的会计信息的可靠性大打折扣。

2.4 人力资源会计发展的局限性与相关思考

人力资源会计是把人作为有价值的组织资源,以企业人力资源为对象,确认记录和报告企业人力资源成本和价值信息的会计分支。人力资源会计从20世纪80年始研究以来,发展了两方面的主要内容:人力资源成本会计和人力资源价值会计。人力资源成本会计反映企业人力资源占用或耗费的其他经济资源,即人力资源的投入值,被划分为人力资源财务会计部分;人力资源价值会计反映企业人力资源在其整个效益期间所做出的贡献值,即人力资源的产出值,被划分为人力资源管理会计部分。
人力资源成本会计关注与人力资源相关的成本控制与效益决策,从而实现利润最大化、股东财富最大化的财务目标,其本身对于发现、培养员工能力,挖掘与释放员工潜力,使员工在企业中实现自我价值并与企业共同成长并没有大的促进作用,相反成本的控制反而会使管理者放弃对员工的投资,追逐短期利益。而人力资源价值会计试图表示出员工在企业中的价值,这对于将人从单单出卖劳动力中解放出来,发现人的价值,给予更多的人文关怀,努力实现人的自由与发展具有重要的意义。但是如何公允地衡量员工的价值是个难题。根据马克思主义资本论:W=C+V+M,V+M都应是员工的价值,但随着经济日益复杂,经营管理使得组织更有效地运转、资源更有效地利用,这同样为企业创造了很多价值,甚至成为企业的竞争优势之一,组织管理虽然也是作为雇员的管理者设计、控制、监督施行,但有效组织的运转并不单单是少数管理者的价值体现,而是企业全体员工共同协作的结果,在今天“以人为本”、积极挖掘员工的潜力、鼓励员工广泛参与企业发展的环境下,商品一部分价值是所有员工共同的价值体现,应作为员工的共同福利与人文关怀体现出来。在此基础上我们可以接受在确定个人的价值时有一个调整系数的出现,而所调整的部分应通过职工福利补偿给员工。但问题是在这个过程中,资本所有者投入的资本本身并没有创造价值,只是换取了生产商品必要的物质与人力,是没有要求报酬的权利的,商品价值是物资资料和劳动力共同作用的结果,因而作为提供物质资料的自然界与提供劳动力的人是有报酬要求权的主体。但在现实中并非如此,资本可以根据报酬率高低自由流动,或许我们从资源的稀缺性角度可以理解现实中分配给资本所有者一定的报酬。但是这一揭露资本主义剥削本质的理论不可能允许资本所有者继续享有现实中高额的利润报酬率,这必然触动资本所有者的利益,降低投资者的投资积极性,对分配制度的挑战必然进而带来一系列的经济与社会问题,尽管我国在当今改革攻坚阶段提出收入分配制度改革的方案,但改革阻力也是可想而知的,但是我们必须要有迎难而上的改革魄力与勇气。改革开放以来通过国家政策举全国资源、全国人民之力实现了一部分人先富起来,今后将进入先富带动后富进而实现共同富裕的阶段,只有全面理解与坚持总设计师改革开放的伟大旗帜,才能实现我们社会主义的发展。

2.5 环境会计发展的局限性与相关思考

从20世纪70年始研究环境会计以来,环境会计的研究源于:免费论文http://www.328tibet.cn
主线是将环境会计定位在法规与实务结合的制度层面;从环境会计要素的确认、计量与报告角度研究核算原理。在微观环境会计基本要素中以环境成本确认与计量为中心主线。很明显这种微观环境会计只是被动地在财务层面提供与环境问题相关的信息以反映企业承担社会责任的情况,并未从实质上认识到企业从自然环境中索取自然资源并向自然环境中排放污染物而理应承担相应的环境责任这一逻辑问题、可持续发展问题。这使得生态会计逐渐从环境会计中分离,成为以物理量单位反映会计主体和自然环境之间物质、能量交换情况的信息系统。生态会计从物质能量交换角度为人类深刻认识和理解应对自然界承担责任做出了有益的探索,同时对货币计量的会计假设提出了挑战。由能量守恒定律延伸开来,人类经济社会发展从自然界索取自然资源,一旦索取的速度超过生态环境自身的恢复速度就应通过人为活动来补偿自然界所受到的损失;同时人类向自然界排放污染物,一旦其危害程度和排放速度超出生态环境自身的净化能力,就应由人类处理这些污染物以使对环境的破坏程度降到最低,来保护人类赖以生存的自然环境和唯一的地球家园。企业从自然界索取物质资源,但从未补偿自然界等量的价值,由于对价值的确认只以凝聚无差别的人类劳动为基础,如确认开采的煤矿价值时仅确认了人工费等相关成本,而作为商品主体的煤资源被无偿地从自然界索取,因而缺乏补偿自然界的动力,从而忽视自然环境发展的可持续性问题,无视自然界的客观规律,由此造成了今天环境污染、生态失衡等危及人类生存与发展的严重局面。因而借在全球提出可持续发展理念的契机,重新反思人类与自然界的关系、人类应如何处理与自然界的关系等问题具有至关重要的意义。
3.结论
当今的经济环境对会计提出了新要求,对传统会计中会计假设的松动促进了高级会计学产生与发展,对会计目标、会计本质与会计信息质量要求的丰富与完善促进了管理会计及其分支学科的形成与发展,但这些发展还很有限,并没有及时满足现实的需要,如已成系统的会计分支更多地从财务会计角度注重成本的确认计量,很难充分体现其本质与初衷,而注重体现其本质与目标的会计分支还未形成一个完整的会计系统并在实践中充分发挥其应有的价值。
同时会计的发展为经济社会发展提出了新命题,在计量人力资源价值与反映生态会计时都触及到未曾在企业内关注过的深刻问题,它们在尽量接近着经济与人类发展的本初目的,也即无限接近着企业与会计应有的目标与本质,但在现阶段确实需要相当长的时间来解决这些本初目的与现实的差异问题。会计的深入发展需要经济社会与管理理论的发展为其提供一定的现实依据、发展动力与理论支撑,会计与经济环境相互影响,共同发展。
参考文献
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