对于几个对会计管理中几个论述与实务理由

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2024-03-25 版权:用户投稿原创标记本站原创
摘 要:随着经济环境、监管政策、经营管理体制的不断变化和信息化程度的提高,会计实务与理论工作面临了一些新情况和新变化,它既对会计基础工作提出了挑战,也对会计管理的理论与规则提出了新问题。本文拟从权责发生制在实践中的应用、会计管理工作边界的拓展、会计核算基础工作质量的保证三方面入手,阐述笔者的一些思考,与大家交流探讨。
关键词:会计管理;权责发生制;会计核算基础工作

一、关于权责发生制等基本准则在实践中遇到的问题

2006年,财政部正式发布了《企业会计准则》,初步建立了我国企业会计准则体系。其中,基本准则作为该体系的概念基础,明确了权责发生制是会计核算的基础,贯穿于会计的确认、计量和报告的整个过程;提出了会计主体、会计分期等四项会计假设,对会计核算所处的时间、空间等作出了合理设定。但随着经济金融环境的不断变化和银行信息化程度的提高,在实务中产生了一些问题,在一定程度上对已被我们普遍接受的概念基础提出了挑战。

(一)权责发生制与会计分期

权责发生制要求以权责的发生为基础进行会计计量,会计分期假设又设定了会计计量的时间范围。这就决定了企业确定权责的时间标准——即权利与责任“是否发生在某一期间”。目前会计准则采用的已发生减值模型,规定了当存在已发生损失事件等客观证据时,才可确认减值,不具备已发生证据的预计损失不包括减值范围内。由于以客观证据为基础,体现了“当期权责”的匹配。但随着金融危机的爆发,各国均暴露了一个共性问题,即计提准备不足。由于该模型存在顺周期效应,为了提高银行的抗风险能力,增强金融系统的稳定性,各国监管机构开始重新审视既有的减值政策,提出逆周期监管及动态拨备的概念,在经济运行处于上行周期时多提准备,以应对金融风险。同时,国际会计准则理事会(IASB)在各方面的压力下进行会计准则改革,将已发生损失模型调整为预期损失模型,以预计未来的损失作为确认当期损益的基础。这些改变试图以预期未来为基础,偏离了会计计量一直依赖的已发生观念,实质上扩展了传统权责的范畴,有悖于会计已有的“权责发生”时间理念。
(二)权责发生制与会计主体会计主体作为会计基本假设,是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提,规定了企业确定权责的空间范围——即权利与责任“是否属于主体”。
长期以来,我国银行业普遍采用以分支机构为核算单位,相对分散的会计组织模式。但随着近几年信息科技的蓬勃发展,集中会计核算模式在银行中得到应用,相对于传统的分散核算模式,集中核算将部分由分支机构叙做的业务数据集中到总行统一簿记,使会计科目使用的规范性以及核算工作的效率得到提高。与此同时,相关的收入和成本由于在总行统一进行会计记录,并未在分支机构账面上体现,分行作为独立的会计主体,其“应享有的权”或“应承担的责”并未通过会计核算反映出来。提供的会计信息没有反映真正的经营成果和财务状况,使得分支机构对于自身经营情况缺乏全面的了解和控制,造成反映职能和管理职能不匹配,与准则规定的会计主体应反映自身的“权责”相冲突。
会计基本准则从不同角度明确了整个会计准则需要解决的基本问题,但随着环境的变迁,基本准则在会计实践中面临着诸多挑战,如何保证权责在期限上的匹配和主体上的一致,是当前会计实务工作者和会计理论工作者要思考和解决的问题。以金融资产减值模型以及动态拨备为例,是否可以做一些针对性的调整,如在已发生损失准备的基础上对预计损失在权益中增提相应的一般准备,这样既满足审慎性和前瞻性的监管要求,同时也不会与现行的会计基本原理产生矛盾。还有,如何通过科技手段来解决会计信息与会计主体不一致的问题,这也是当前大型企业集团会计管理普遍存在的难题,要重视,不能视而不见。

二、关于会计管理工作的边界与职能转变

会计核算是会计最初和最基本的职能。近几年来,国内银行纷纷提升信息科技水平,大力推进精细化管理,对会计核算的要求不断提高,会计核算也从一维发展到多维。当前,会计核算已不再局限于按经济内容核算,它已经扩展到按部门核算、按产品核算、按客户核算、按货币核算、按区域核算、按行业核算、按渠道核算、按期限核算、按风险核算等。可以说,只要银行管理需要,会计核算就能够提供同源数据下的多维度信息,这使银行管理者可清楚地量化各部门、各产品、各客户的贡献,从而在发展战略、资源配置、激励机制和产品定价等方面做到精细化管理,实现向管理要效益。时至今日,核算仍然是会计工作的基础和前提,但随着会计环境的日益变化,会计工作也越来越从核算职能向管理职能转移。会计职能的重心转变是一种必然趋势,因为伴随我国市场经济快速发展,传统核算型会计已无法满足现代银行管理的需要,宏观经济环境变化以及银行内部管理水平提高都推动向管理型会计发展,这是会计工作的根本变革。会计职能重点转变要求会计工作从事后算账向事前预测、事中控制转移,从传统的“账房先生”向决策参谋转变,提高会计工作的主动性和前瞻性,对经营活动进行规划和控制,帮助决策者及时制定政策,合理利用资源,强化内部管理,最终提高经济效益。
与此同时,会计管理职能的内涵也不断丰富。2008年国际金融危机以来,我国银行经营环境发生重大调整,资产负债管理的重要性日益突出。一方面,巴塞尔新资本协议对资本质量提出了更高要求,新增了对流动性管理的要求,并增加了对杠杆率指标的限制。另一方面,人民币利率汇率市场化改革不断深入,需要银行进一步增强产品定价能力以及有效管控利率汇率风险。这些变化大大增加了银行资产负债管理的难度,对会计管理工作提出了新挑战,会计管理的范畴也相应由传统的核算管理、预算管理、成本管理等,进一步拓展至资本管理、流动性管理、内外部定价管理、利率汇率风险管理等资产负债管理领域,会计管理的重心逐渐从利润最大化转变为价值最大化,会计部门也日益成为价值管理部门。会计职能转变对会计工作和会计人员提出了新的要求,需要我们深入思考和积极应对。

三、会计核算基础性工作如何保证质量

近年来,随着信息技术的广泛应用,银行相继实现了数据大集中,也促进了会计工作的信息化转型。但在转型过程中,会计核算基础工作出现了新的情况,需要我们重视并加以解决。

(一)会计信息的决策相关性问题

从会计的决策有用性看,提供决策相关信息是会计工作的基本目标。但在信息数据高度集中处理模式下,会计信息的决策相关性需要很好地解决以下问题:一是,会计核算由原来按分支机构进行并逐级汇总的模式改为集中到总行统一处理后,在提高了会计信息的加工效率的同时,忽视了分支机构会计主体对应的会计信息质量要求。二是,随着同业竞争加剧,银行在经营管理上开始转向精细化和集约化方向,对产品、客户、渠道、部门等维度的财务信息需求也越来越迫切,但目前的集中化处理手段还没有很好解决这一难题。为了提高会计信息的决策相关性,银行会计人员应当积极运用会计源于:科研方法与论文写作http://www.328tibet.cn
手段满足管理需求,既要建立健全分机构会计核算体制,围绕总行、一级分行、二级分行、县支行、网点进行多层级的会计核算,全面完整反映各级责任主体的经营责任履行情况,为内部管理及外部监管、纳税、财会检查等提供决策相关信息;又要积极研究制定核算规则、建立配套管理
机制、开发相关信息系统,为管理层提供分产品、分客户、分渠道、分部门等多维度的完整会计信息。

(二)会计信息的及时性亟待提高

银行在推进系统集成时重点解决了交易数据的集中处理问题,可以实时生成交易数据。但交易数据只是会计信息的重要来源之一,要及时提供分层级、多维度的会计信息,还需要资金定价、资产质量评估、财务成本分摊等多方面的数据支持。由于缺乏系统有效支持,这些数据相对滞后,导致相关的会计核算工作难以按日进行,基本上仍然维持在按月加工的频率上,部分信息的生成甚至还要依赖年终决算这种传统方式完成。
及时性是会计信息决策相关的重要保障,尤其是在当前经营环境充满动态不确定的情况下,信息的滞后将影响决策的有效性。鉴于会计信息滞后的主要原因在于不能及时提供非交易性原始数据,银行应当积极推进相关管理活动的信息化建设,尽早实现按旬出损益、按日出损益的目标,提高会计管理的有效性。

(三)解决好会计信息的客观公正性问题

为了提高业务处理效率,贯彻以客户为中心的经营理念,银行在进行数据大集中时采用了会计与业务分离的处理模式。这种模式是对传统意义上会计人员先核后算管理方式的挑战,也对会计信息的客观公正性质量控制要求提出了新的问题:没有会计人员的复核与监督,仅由业务人员录入原始数据,会计信息的真实性能否保障?会计实习的目的和意义
面对这些新问题,会计理论界和实务界都应认真思考并设法找出解决途径。如何保证在没有会计人员审核前提下数据的输入不出偏差,如何保证会计数据的输入不受前台业务人员的恶意操纵,这是新形势下会计信息保证客观公正性的一大难题,也是需要我们发挥智慧加以解决。
参考文献:
曹杰超.企业财务会计存在的问题及对策研究[J].行政事业资产与财务,2012(14)
孙丽娟.谈企业财务会计的应用与对策[J].中国经贸,2010(20)