试谈浅谈内部制约思路在审计实战中运用

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2024-01-19 版权:用户投稿原创标记本站原创
摘 要:如何将内部控制思路引入内部审计,使项目审计条理化、规范化,在实现项目穿透性审计的基础上,为企业管理提出更好的审计建议,切实体现“监督寓于服务”的审计理念,已成为内部审计转型与发展的重要内容。为此我们在项目“对油田废旧源于:论文发表网http://www.328tibet.cn
物资管理情况的审计调查”中进行了大胆的探索性尝试。
关键词:内部控制 内部审计 转型 探索
内部审计,是在组织内部进行的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。而如何将内部控制思路引入内部审计,使项目审计条理化、规范化,在贯彻项目审计精、深、透原则的基础上,为企业管理提出更好的审计建议,切实体现“监督寓于服务”的审计理念,已成为内部审计转型与发展的重要内容。为此我们进行了探索性的审计尝试,将内部控制与审计项目结合起来,使内部控制成为开展项目审计的一种理念、思路和方法贯穿于整个审计过程中,以实现项目的内部控制穿透性审计。现以引入内部控制理念和方法探索性开展的“对油田废旧物资管理情况的审计调查”项目的审计思路为例进行描述。

一、借鉴内部控制思路进行项目审计方案的编制

内部控制作为一种管理模式手段,其体系的建设思路是自上而下的建立一个纵横交错的管理链。内部控制测试,则从末级流程开始,关注注流程的每一个风险点,并最终形成对该流程的判断。我们在借鉴了这种目的明确、条理清晰、责任清楚、管理一盘棋的内部控制体系建设思路的同时,引入了内部控制测试的风险与控制的理念,探索性地编制了“对油田废旧物资管理情况的审计调查”的审计方案。
1.借鉴内部控制体系建设的思路,将内部控制的流程理念引入项目审计方案的编制 。在编制审计方案时将审计项目作为一个一级流程,根据审计目的及审前调查情况确定的审计重点,确定几个二级流程,再根据二级流程的需要确定其下级流程,依次类推,以使复杂的项目脉络清楚,清晰明了,在把握项目审计大局与方向的同时实现对项目纵横向的穿透性审计。
“对油田废旧物资管理情况的审计调查”,关注的是废旧物资的管理及修旧利废情况。对于废旧物资的管理我们将关注七个环节,即:机构设置、制度建设与执行、回收、入库、存放与管理、出库、处置等,每一个环节都有各自的实际操作程序(不论其是否有规范统一的流程),他们相互独立,同时又又环环相扣,互为依托,从而形成了一个有机的整体,这同内部控制的流程理念不谋而合。即将“对油田废旧物资管理情况的审计调查”设为一级流程,并根据审计调研的情况和所确立的审计目的确定两个二级流程,即“废旧物资的管理”和“修旧利废”,同时根据流程需要在“废旧物资的管理”下又设立了七个流程,即“机构设置”、“制度的建设及执行”、“回收”、“入库”、“存放与管理”、“出库”、“处置”等,以实现对每个流程的深层次审计。
2.将内部控制四要素与流程描述、风险分析及关键控制相结合编制审计方案。内部控制测试中,每个流程都有关键控制点,而判断关键控制点的风险程度就是内部控制四要素,即“谁?什么时间?干什么?有什么实施证据?”由此我们引入该理念编制审计方案。
(1)将关键控制与审计目的及流程描述相结合,以确定审计方向与重点。一级流程的关键控制环节是二级流程,即审计目的;二级流程的的关键控制环节是七个末级流程即审计思路与视角;末级流程关键控制点则根据该流程的风险点确定。
(2)将内部控制四要素与风险分析相结合编制审计方案。一方面用内部控制四要素确定每个流程的风险,谁、什么时间、干什么、留下了什么事实证据。通过对流程存在风险的分析,确定关键控制点,明确审计方式和内容,。另一方面就是让审计组及每个审计人员都明白,什么时候,做什么事 ,怎样去做 ,要达到什么目标 ,要留下什么实施证据。以“废旧物资的回收的计量环节”为例。
①运用四要素进行风险确定,指导审计实施。(谁)(什么时间)计量(干什么);是否有被回收井区出具的应回收计量数据书面记录(实施证据),是如何计量的(确定风险点)。
②运用四要素对风险点(如何计量)进行审计。(谁);(什么时间);采取什么计量方式(干什么);该计量数据及记录是否与应回收计量数据相符?是否经过审核?审核人是否符合要求?(实施证据)。

二、在审计实施中拓展内部控制测试思路,实现项目穿透性审计

内部控制测试在业务领域开展的对象基本都是末级流程。根据已经设计和制定好的流程图与RCD进行现场测试,关注风险较大的关键控制点的业务,并运用穿行测试法(根据流程图和RCD的描述,抽取一到两个样本对流程进行全程走访的一种测试方法),查看其是否满足了内部控制四要素的要求,以评价企业内部管理情况。拓展这个思路,我们确定审计重点,结合查阅、访谈、询问、抽样等方法,深化穿行测试法,并在实施的每一环节、每一步中融入内部控制四要素,从而实现项目的穿透性审计。会计毕业论文提纲
1.延伸内部控制四要素在项目审计中深化抽样分析法。内部控制测试的结果往往取决于样本的选择,但对于如何选样本却需要依赖于审计人员的职业判断,认为的分析应有的规范,这给我们开启了一个很好的业务分析的思路,我们扩大样本总体与抽样类别,并结合四要素,对每一个流程的每一个点都要思考“谁、什么时间、干什么、实施证据”,然后再将“干什么”延伸至“怎么干”,并对“怎么干”取得的实施证据进行多方位思考、分析,并根据对不同的抽样结论的分析,形成客观、准确的审计判断。
以“废旧物资的入库”为例。
“废旧物资入库”的四要素为:保管员、什么时间、废旧物资的验收入库、相关验收入库记录。延伸“验收入库”(干什么)为:验收入库(干什么)、如何验收入库(怎么干),并对验收入库的不同方式取得相应的实施证据。
(1)废旧物资根据磅单直接入库(干什么):(什么时间)保管员(谁);根据回收部门传递的磅单直接入库,不做计量,作帐簿记录(怎么干),单据没有验收人签章(实施证据)。项目审计判断存在管理缺陷。(2)废旧物资除渣后入库(干什么):(什么时间)保管员(谁);根据废旧物资携带泥沙情况,估算除渣率,在磅单计量的基础上扣除泥沙重量后再做入库,出渣率可以是2%,亦可以是45%或更高(怎么干);仅在单据上记载除渣率(实施证据)。其差异为后续管理带来隐患,很难界定是出渣差异还是丢失或被盗产生的差异,项目抽样结论是存在管理漏洞。
(3)废旧物资直接入库(干什么):(什么时间);保管员(谁);根据实收的废旧物资数量入库(怎么干);做流水记录,或无单据做帐簿记录(实施证据),无法判断从哪来,应收多少,是否有误差,更无法判断其真实性,抽样结论存在管理漏洞。
通过这种审计方式,我们可以发现企业管理的深层次问题,发现企业对某个领域的认识和管理理念,发现企业在制度建设和执行方面存在的问题及风险,并由此提出相应的审计建议。
2.用内部控制的视角分析机构设置的(岗位职责)健全性、有效性。内部控制的风险管理要求机构设置健全、有效,职能分工清楚,人员责任明确,各部门既相对独立,又互相联系、相互牵制,以防止舞弊行为。我们运用这种思路和视角,从风险防范的角度分析机构设置的合理性、有效性及其风险防范能力。以废旧物资的机构设置的健全性、有效性审计为例。
(1)组织机构的健全性,分析机构设置是否完整,是否具有牵制性。查看其是否有专门的废旧物资管理部门;该部门下是否有相应的职能岗位,每个岗位是否配备了相应的管理人员,职能划分是否清楚,是否有明确的岗位责任制等。
(2)岗位设置的合理性、有效性,分析其是否存在不相容岗位与风险,责任是否明确。废旧物资是否按职能设置了相应的废旧物资管理岗,该岗位的设置是否合理,岗位间是否具有牵制作用 ,人员是否到位,是否是专职人员,是否存在不相容岗位等。
通过这种审计思路,我们发现了废旧物资管理的粗放、薄弱与风险。例如废旧物资岗仅设置了一位管理人员,所有的收、发、存,修旧利废及其结算、报表等都由该管理人员负责等等。同时也让我们意识到岗位设置的健全性、有效性在加强企业内部控制、保护企业财产及员工安全方面的重要性。
3.强化针对性访谈,关注管理风险,深入开展项目审计。通过高管访谈初步判断了企业的高风险领域,在实施项目审计时,对高风险领域的中层管理人员再进行访谈,通过访谈了解基层管理现状,发现基层管理风险,并通过现场审计所获得的证据进一步核实企业的管理理念与执行力,即基层如何理解并执行中层管理人员的指令;中层如何理解和贯彻执行高层领导的管理理念和精神。以废旧物资的管理为例。
(1)通过对高管的访谈了解到:其对加强企业内部控制管理重要性的认识,同时了解到废旧物资管理的相对薄弱,制度建设相对滞后,目前尚在建设中。
(2)通过对废旧物资中层领导的访谈了解到:废旧物资只有一位专职的管理人员,所有的废旧物资管理、数据来源及外报资料都来自该管理员,制度尚在建设和完善中。而对于内部控制有个别中层领导处于完全陌生状态。
(3)通过对废旧物资管理员的访谈及现场审计获得的证据得悉,废旧物资有几个管理员,但报表数据不完整,保管员不报数据则报表也不反映该数据。但对内部控制,管理员完全陌生,专职管理员有一定的认识,只是认为内部控制不适用于废旧物资的管理。
通过这种方式,我们发现了废旧物资领域制度的空白与内部控制在企业中“浅层”存在所带来的风险与隐患,同时也为如何在企业内部深层次开展内部控制与审计有了更多的思考。会计专业相关论文
4.将内部控制流程纵向测试的思路与业务间的横向联系结合起来,实现项目的穿透性审计。项目审计在借鉴内部控制流程纵向测试思路的同时,结合业务间的横向联系,源于:论文提纲格式范文http://www.328tibet.cn
将业务的支脉理顺摸清,关注流程“交叉点 ”存在的业务风险及问题,促使企业提高全面管理的水平。以废旧物资的“修旧利废”为例。
纵向流程关注:废旧物资修旧利废了多少,结算了多少,创造了多少效益,还有多少待修复利用等。
横向业务联系:财会毕业论文专科
(1)与废旧物资管理的联系。(1)与“出库”的联系。以受托维修方出具的“收据”为出库及记帐依据。(2)与“入库”的联系。经过维修后,以回收废旧料场人员出具的“收据”或流水记录为入帐依据。(3)交叉点:核对修旧利废出、入库的两种“收据”或“流水记录”的数量是否相符。
(2)与企业管理的关系:(1)与财务结算的联系:财务科根据计划科提供的合同、预算审批单据、维修方提供的,对外支付修旧利废费用。(2)与计划部门的联系。计划部门确认修旧利废情况,交预算部门审核,并对最终审核数据进行审批。(3)与预算部门的联系。对施工单位所做的预算进行审核。(4)交叉点:财务部门、计划部门、预算部门都应从物资管理部门取得修旧利废确认的第一手资料。
(3)交叉点存在问题:(1)库房管理方面:出、入库数量不符。(2)企业管理方面:结算支付与实际修旧利废发生情况不符。与此同时,我们查阅、审核了相关合同、预算,访谈了相关计划、预算及预算审批人员,还发现合同内容与预算内容、内容不符,这已涉及了相关法律风险。而这同时又涉及了合同的签订与审批环节、的审批环节、资金的使用方向及管理等诸多的环节与领域。由此可见在项目中进行纵向业务流程与横向业务联系间的“勾稽”审计的重要性。
5.将内部控制测试的内容引入企业内控制度的建设及执行情况的审计。将内部控制测试的内容引入企业内控制度的建设及执行情况的审计中,以企业内控制度作为切入点,全面了解企业内控制度的建立、执行情况。以内控测试例外事项形成的原因为审计思路(例外事项形成的原因有两种,即:在RCD设计层面的问题和对RCD执行层面的问题),关注制度设计层面和执行层面两个方面。以废旧物资制度的建设及执行审计为例
(1)制度的设计方面:关注了被审计单位是否建立、健全了相关制度或管理办法;该办法是否与上级部门制定的管理办法相一致;是否具有可操作性,是否与实际操作相符,层级管理及责任制是否明确,是否有明确的管理目标。
在这种审计思路下,我们发现了“废旧物资”没有纳入中石油的内部控制管理体系,缺乏相应的管理制度,由此发现存在的风险和漏洞。
(2)执行层面:关注了被审计单位制定的废旧物资管理办法是否被有效执行,是否满足管理的需要。
通过这种审计思路,使我们发现由于设计上的不完善导致了执行上的先天不足,也使得我们忽略了废旧物资为油田生产创造更大效益的探索和思考。
总之,将内部控制测试的内容引入项目审计的制度审计中 ,不仅可以发现企业的内部控制管理现状及存在的薄弱环节,还便于审计及时提出相应的建议,帮助企业完善管理制度,提高管理水平。

三、融合内部控制及其测试思路,对审计项目进行评价

内部控制是一种管理的需求与方式,它自上而下,纵横交错地进行着企业内部的管理。内部控制测试则从末级流程开始,自下而上地检阅着这种控制是否合理、是否被有效执行,从而对其内部控制管理进行评价。我们吸收这种思路,贯穿于项目方案的编制与实施中,在完成穿透性项目审计的同时出具相应的项目审计报告。会计学本科毕业论文
1.自上而下,全面把握。结合内部控制理念和思路,通过对项目一级流程、二级流程、末级流程的设置,理顺审计思路和方向,明确审计目的、内容,自上而下地掌控并把握项目审计大局。
2.自下而上,穿透性佐证管理现状。结合内部控测试的思路和方法,运用查阅、观察、访谈、穿行等手段,对每个末级流程进行穿透性深入审计,并通过审计明确其管理制度的健全性、有效性、可操作性及执行制度的有效性;发现其管理风险、缺陷及漏洞。
3.统筹兼顾,针对性建议。拓展内部控制思路,深化内部控制测试方法,通过顺理和逆推的审计方式,使全面管理与具体操作互为“勾稽”,从而使项目审计可以从“宏观”和“微观”的角度有针对性地提出审计建议,出具相对完整的管理性审计报告,以促进被审计单位进一步改进管理方式。
尽管废旧物资管理尚未纳入内部控制管理体系,还没有相应的流程图与RCD,但我们运用企业内部控制的理念、要求、思路,在项目审计中进行了大胆的探索性尝试。将内控测试的内容作为认识和思考问题的方式,将内部控制测试的方式进行了延伸、拓展与深化,虽是初探,却也为实现项目的穿透性审计拓展了思路、奠定了基础。