浅析预算实施预算潜在理由

摘 要：提到预算，大多数人会想到是为了限制花费而设定的一项财务管理成本的工具，例如一些企业设定其各部门的支出预算，然后要求这些部门把它们的支出控制在预算规定的范围内。可实际上，大部分商业组织将预算作用用于关注公司的运营和财务，而不仅仅是限制支出。预算为公司提供了全面的财务概况，使其可以根据计划来运营公司，预算强调尽早发现潜在的问题和优势，使管理者可以明智地采取措施来避免这些问题，并利用这些优势。然而，上述描述的预算编制的优势会因为预算参与度不够或编制过程中的说谎和欺骗等与预算相关的问题而受到限制。
关键词：财务管理；成本；预算编制；参与度；欺骗

一、参与预算与承担责任

只有当组织中的所有成员参与预算编制的过程，预算的优势才会体现出来。高层管理者的态度在很大程度上影响了低层员工和管理者对预算的态度。如果高层管理者在控制经营和适应变化中没有有效地运用预算，其他人会认为预算是不相干的，甚至在高层管理者的影响下，预算和执行预算的管理者之间可能产生
抵触。
有些时候，低层的管理者会对预算有消极情绪，因为他们觉得编制预算的目的就是限制花费。当会计体系强调实际支出超过计划支出的时候，那些确实出现这种情况的管理者的消极态度甚至还会增加，要减少这些消极态度，并同时改善计划决策的质量，有一个方法就是确保所有层次的管理者都加入到编制预算中来，这种预算被称为参与性预算编制。很多时候，高管理层和会计师过度关注预算技巧，却忽略了这样一个事实——任何预算系统的有效运作直接取决于相关管理者和雇员是否理解并接受该预算。会计师和高层管理者必须强调预算之于计划和沟通的重要性，要证明预算可以帮助每一个管理者和员工达到更好的效果。只有这样，预算才能积极帮助、激励所有员工共同努力、设定目标、准确评价结果并且关注那些需要进一步研究的地方。

二、说谎和欺骗的动机

有效的预算为管理者提供了经营的目标，激励他们去达到目标。然而，错误的设定预算可能导致不必要的动机，这样的动机不仅会导致管理者做出错误的选择，也会导致他们难以维持高水平的职业道德标准。
当预算编制过程为管理者创造了动机去修改其中的信息时，谎言就形成了。究竟源于：毕业生论文http://www.328tibet.cn
是什么导致管理者去编制有偏向性的预算——即对他们的计划作假呢？管理者可能希望增加分配到他们部门的资源？——包括空间、设备和人力等，因而更多的预算可以达到这一目的。为什么管理者想要更多的资源呢？首先，拥有更多的资源，每天的工作就更轻松了，同时，部门也更容易达到产出目标。更重要的是，增加的资源能使得管理者获得更高的薪酬以及更好的职位晋升机会。可一旦组织认识到这点，就会通过使偏差最小化的方法来实施预算，这可能导致管理者产生预算松弛或预算虚报——即夸大预算成本或少报预算收入来创造可以轻易达到的预算利润。预算松弛也帮助管理者缓冲来自较高管理层的预算削减的冲击，给未来不可遇见的成本增长和收入锐减问题提供了保护，可是它同时导致了一种博弈行为：低层管理者谎报预算收入和成本制造了预算松弛，而高层管理者却在想方设法纠正这种偏差。当低管理层意识到这种修正，便加入额外的偏差信息来弥补由高管理层的纠正行为导致的损失。长此以来，预算编制的过程将进入一种恶性循环——谎报和纠正不断增加，最终使预算失去控制并毫无价值可言。
如何才能避免预算系统中这些不良动机呢？如果管理者对他们的预算负责，而高层也认真对待预算编制，那么对管理者来说好的计划和好的业绩将同样重要，准确的预算也就自然而然的产生了。
参考文献：
蒋晓凤.关于我国预算会计体系改革的探讨[J].现代商业， 2009（17）.
葛家澍，林志军.现代西方财务会计理论[M].厦门：厦门大学出版社，2001：42.
[3]查尔斯.亨格顿.管理会计[M].潘飞，译.北京：北京大学出版社，2011.
（作者单位 江苏省南京铁道职业技术学院）