谈谈东欧20世纪部分东欧、亚非拉国家及地区会计成果概览

20 世纪既是世界经济发展的高峰时期，也是现代会计理论逐渐走向成熟的重要时期，会计理论研究取得了一系列成果。鉴于西方主要发达国家和世界主要语系区域的会计研究成果已有很多文章详细介绍，本文拟根据收集到的有关文献，就部分东欧国家和亚非拉地区的会计研究成果进行介绍。

一、部分东欧国家及以色列会计研究

本文所述东欧国家不包括关于俄罗斯、波兰和乌克兰。其他东欧国家会计研究的成果主要有McClure（1983）发表的关于罗马尼亚会计概览的文章；Lakis（1996）发表的关于立陶宛的审计改革的文章；Illés et al.（1996）关于匈牙利会计实践的改革与选择的文章；Rooz和Stanó（1996）关于匈牙利对合资的规范的文章。捷克会计研究的主要成果有：Patton和Zelenka（1997）关于信息披露决定因素的文章；Sucher和Jindrichovska（2004）关于捷克实行国际会计准则的文章（类似的还有Sucher et al. 1996）。前南斯拉夫的会计研究成果有Turk（1976）的关于会计报告和会计原则的文章。希腊和塞浦路斯的成果有Filios （1984）关于从古代到拜占庭文化时期会计系统的变迁的文章，Costouros（1975）关于希腊会计教育和实务的文章，以及Vafeas et al.（1998）关于塞浦路斯证券市场薪酬的有效性和解释功效的文章。以色列的主要会计研究成果有两项：一是Markell（1968）关于以色列会计教育的文章，另一项是Givoly和Lakonishok（1982）关于以色列建筑企业会计的文章。由于有不少以色列学者生活在英语系地区，主要用英语进行研究，所以这类文献都被归入英美等国的会计研究成果之中。

二、葡萄牙语地区（葡萄牙和巴西）会计研究

虽然葡萄牙和巴西的会计研究成果通常用西班牙语出版，但仍然可以找到大量的葡萄牙语文献。在20世纪早期的学者和作品主要有Ricardo de Sá[1844 -1912]撰写的审计方面的书籍，Jaime Lopes de Amorim[1891-1973]（1929）撰写的会计教科书，Fernando Vieira Gon alves da Silva[1904-90]（1938）撰写的另一本20世纪的会计教材。这些作品后来得到不断改版更新（Amorim 1969， and da Silva 1968），同时da Silva（1970）对会计历史进行研究，类似地，Monteiro（1965a， 1965b）也致力于会计历史的研究。在同时代的学者中有一位叫Hernani O. Carqueja，波尔图大学教授、《Revista de Contabilidade e Comercio》杂志编辑，是一位多产的学者，研究领域非常广泛，从历史到理论问题都有所涉及。葡萄牙语的读者可以从他的一系列文献中大致了解会计理论在15世纪到21世纪早期的发展经历。R.M. de Everard Martins（1997）也致力于文献研究，特别是关于葡萄牙会计的文献。Santos Feirreira （2002）也曾出版过向葡萄牙会计界介绍实证会计理论的专著。当时也有一些学者进行会计实证研究，如Neves and Fernández （1998）。关于巴西的会计研究，Américo M. Florentino（1965）关于会计的数学基础及其在账务处理及报表分析中的应用的研究得到其他国家会计学者的关注。当然，当时在国际上知名度最高的巴西学者是Antonio Lopes de Sá。他是当时最多产的学者，早期致力于通货膨胀问题的研究；后续发表了很多作品，范围涉及会计史、会计理论、编写会计字典、道德等。有时，人们会在英文文献中发现关于巴西的研究报告，例如McMahon（1972），这些都是会计发展的需要。各种各样的以葡萄牙语会计杂志描绘出了“现代”会计研究的趋势：《会计与商业（Revista de Contabilidade e Comércio）》杂志（60多年前创立）是葡萄牙相关杂志中除《商业会计技术（Jornal do Tecnico de Contas e Empresa）》之外最权威的杂志。巴西联邦理事会（联邦公共会计机构）出版关于和许多其他主题的专著和准则，同时也主办出版月刊《特许理财师》杂志。

三、部分拉丁美洲国家（不包括阿根廷和巴西）会计研究

二十世纪阿根廷的会计研究可作为南美洲国家的代表，但阿根廷并不能代表所有拉丁美洲国家，因此有必要对其他拉丁美洲国家的会计研究成果进行介绍。例如Salas（1967） 发表了关于西班牙和拉丁美洲总体会计教育和实践情况的文章，Elliot（1972）也就拉丁美洲的会计与经济发展写过相似文章，Powelson（1967）发表关于拉丁美洲的国民收入的估算的文章。关于墨西哥的会计研究成果，比较著名的主要有两篇文章，一篇是Mora （1972）撰写的关于墨西哥会计职业的文章，另一篇是Wong-Boren和Barnett（1984）的关于信息含量和会计数据对墨西哥市场效率的反映。墨西哥最重要的会计文献是墨西哥公共会计师学会1975年出版的英文版的关于物价水平调整的文献和Rodríguez Alvarez et al.（2000）的关于1845年～2000年间墨西哥会计起源与发展的专著（用西班牙语出版）。这本书是为庆祝墨西哥工商管理学院（现在已并入国家理工学院）成立150周年而出版的。因此，该书研究的重点不在会计研究方面，而是在会计教育与会计制度问题。其他拉丁美洲国家方面，Pena（1976）发表了关于哥伦比亚会计职业与美国会计职业比较的文章。关于秘鲁的会计研究主要有两篇文章，一篇是Vandendries（1970）的关于秘鲁社会会计方面的文章，另一篇是Radebaugh（1975）的关于环境因素对秘鲁会计实践的影响的文章。委内瑞拉会计研究的文献主要有Rivera（1982）关于跨国公司在委内瑞拉的财务特征的文章，以及Villalobos de Nucete（1984）关于委内瑞拉会计发展历史的文章。此外，Chu（1973）关于巴拿计原则与实务的文章；Aguirre and Hagigi（1987）关于危地马拉会计和其他财务报告的影响因素的文章；Carmony（1987）关于乌拉圭会计的研究。可以将一些西班牙或其他区域的学者的作品归于拉丁美洲的会计文献，因为这些作品多是用其他语言重新出版或具有原创性贡献。例如Tua Pereda（1988， 1992， 1995）、 Mattessich（1964， 2002）以及Mattessich和Galassi（2004）。关于会计历史方面，Jacobsen（1964， 1983）和Orellana（2005）关于古印加文化中“结绳记事”的研究（除去许多考古学家撰写的文献以外），Jacobsen（1983）也研究过“结绳记事”在夏威夷和古代中国的运用。

四、部分阿拉伯、穆斯林及非洲国家会计研究

有许多来自埃及或其他阿拉伯国家的著名会计学家生活在美洲大陆或英国，日常都用英语进行交流。这些会计学家的成果有些可能涉及阿拉伯国家，但大部分成果都超出某一特定国家的范围而关注会计审计方面的特殊话题。这些学者主要有：A. Rashad Abdel-khalik，著名埃及裔美国会计学家，研究领域众多会计专题，成果丰硕；Moustafa F. Abdel-Magid，埃及裔加拿大学者，1981年发表关于伊斯兰金融理论的文章。除此之外还有很多类似文章，如Alhashim（1977）关于埃及社会会计的文章、Briston和Ahmed El-Ashker（1984）关于西方对埃及会计的影响的文章等。同样Ahmed Riahi Belkaoui也是一位知名的多产的突尼斯裔美国会计学家。著名英裔阿拉伯会计学家Mahmud A. Ezzamel，也会发表一些关于古埃及的文章（如Ezzamel 2002a， 2002b）。关于约旦会计方面的文献有Abu-nassar、Rutherford（1996）以及Naser and Baker（1999）。另外一位著名的阿拉伯裔美国会计学家Mohammad J. Abdolmohammadi在1990发表了一篇关于公司财务报告在沙特阿拉伯的作用的文章。有关沙特阿拉伯会计的其他文献有Shinawi and Krum（1971）关于会计职业在沙特阿拉伯的产生、Abdeen和Ugar（1985）关于沙特阿拉伯的会计教育问题等。科威特会计研究方面，Shuaib（1980）发表关于科威特会计发展计划的文章。Bait-el-Mal et al.（1973）发表关于突尼斯会计发展的文章；对发展中国家会计进行研究的另一篇文章是Holzer 和Tremblay（1973）发表的关于泰国和突尼斯经济发展的文章。 Abdeen（1980，1984）对会计在项目评估和控制中的作用和会计对税收的影响发表过两篇文章，这两篇文章都以突尼斯为例。有三篇关于土耳其会计的文章，分别是Ogan（1978）发表的关于土耳其会计工作的文章、Bursal（1984）的关于土耳其会计环境的文章、Cook和 ürük（1996）的关于会计及租赁交易的文章。另外也有人对阿拉伯国家的会计进行了比较，如Dhamash（1982）。Foroughi（1981）研究了伊朗在社会危机前和危机后的会计工作，Qureshi（1973）发表的关于巴勒斯坦私营企业会计及经济发展的文章。
关于尼日利亚的文献主要有三篇，分别是Ogudele（1969）关于尼日利亚会计职业、 Osiegbu（1987）关于尼日利亚会计教育以及Jagetia和Nwadike（1983）关于发展中国家会计系统（特别是尼日利亚）的文章。Ghartey（1978）发表了关于加纳的会计教育新前景的文章。Jones和Kinfu（1971）发表了关于埃塞俄比亚会计职业的诞生的文章。

五、部分东亚国家会计研究

部分东亚国家主要包括中国、印度、韩国和泰国等。
关于中国的会计研究文献，二十世纪早期主要有蔡锡勇在1905年出版了首部介绍西方复式记账原理的书籍《连环账谱》（关于早期西方会计在中国发展的详细情况可参见郭道扬《中国会计史稿》1982～1989，1996）。近代文献主要有K wang（1966）的关于中国大陆国有企业的经济核算体系的文章，Chu（1969）在《国际会计教育与研究》上发表《中国的会计教育》一文。Firth（1996）出版了关于管理会计程序在中国的发展以及对外商投资的影响的专著。杂志方面，《亚太会计与经济杂志》（前身是《亚太会计杂志》）的英文版在香港出版，是西方向中国介绍会计研究成果的重要渠道，双语期刊《中国会计与财务研究》也是如此。中国大陆的会计杂志中，《会计研究》是最权威的杂志，1985年娄尔行教授和Farrell共同编写了《英汉、汉英会计名词汇译》。此外，一些英文文献被翻译成中文，例如Bromwich and Bhimani（2002）的《管理会计》。上述专著对非会计专业的人来说作用有限，大家可能对英文的会议论文或选集更感兴趣。首先是国际会计发展中心（1987）出版的《中华人民共和国会计与审计》，其次是汤云为教授等主编的《Accounting and finance in China：a review of current practices》；第三是Blake and Gao（1995）的《Perspectives on accounting and finance in China》；第四是Narayan and Reid（2000）的《中华人民共和国的财务管理和治理机制问题》。此外，Ji（2000）发表了关于中国会计研究评估的论文，不仅列出了本世纪初以来的所有会计文献，同时也涉及会计历史的研究。这篇文章共列出了7部论文集和17种英文杂志（包含40多篇关于中国会计的文章，其中《国际会计杂志》上发表的有15篇，占大部分）。Hsu（1981）发表了关于中国商业与会计发展的文章。
印度方面，Babatosh Banerjee是一位在西方比较出名的印度学者，在财政政策和管理会计以及印度的会计教育方面都有所建树，与西方及其他印度学者合作出版了论文集《当代会计研究中的问题》。其他印度会计文献有Jaggi（1970）的关于印度会计职业的文章、Singh和Ahuja（1983）的关于印度企业社会报告的文章。
P.C. Cheng和Jain（1972）发表了关于韩国会计实务的文章。Ninsuvannakul（1966）发表关于泰国会计教育的文章，Kaocharern （1976）发表关于泰国证券交易发展的文章（另一篇Holzer和Tremblay 在1973年发表的文章部分涉及泰国会计与经济的发展问题）。Kim和Song（1990）发表了关于韩国和日本的会计与美国会计实务比较的文章。

六、发展中国家会计研究

在会计研究成果中，有些并不特指某个国家，而是针对所有发展中国家的会计问题。Adolf J.H. Enthoven是研究发展中国家会计问题的专家之一，有很多关于发展中国家会计问题的专著值得称道，其中最突出的是1973出版的《会计与经济发展策略》，其次是1977年出版的《第三世界国家经济中的会计系统》，另外还有许多对这些问题的深入拓展的研究成果。这个领域的其他文献有Jaggi （1973）的关于发展中国家会计研究的文章，Briston（1978）的关于发展中国家会计发展的文章，Samuels和Oliga（1982）的关于发展中国家的会计准则的文章，Gul和Yap（1984）的关于发展中国家的审计与管理服务的特性的文章，Ndubizu（1984）的关于会计准则与经济发展的文章。另一位成果丰硕的学者是Francis B. Narayan。他为亚洲开发银行撰写了一系列关于会计、审计及治理问题的研究报告，例如Naryan（2000， 2002）关于柬埔寨、中国、蒙古、巴基斯坦、巴布亚新几内亚、乌兹别克斯坦和越南的财务治理问题的文章以及关于阿塞拜疆、斐济群岛、马绍尔群岛、菲律宾和斯里兰卡等国会计和审计问题的文章。
最后，也有关注新兴经济体的会计发展的一系列研究成果（主编R.S.O. Wallace，也可称为Wallacem），笔者收集到了其中几卷（如Wallace et al. 1999； Wallace 1995，2003；Hopper and Hoque 2004）。同时对第三世界或新兴经济体的会计研究也形成了几个系列出版物（如JAI出版社1990-1993，1995-，以及各种增补资料）。
[本文系2011年度国家社科基金重大项目《中国会计通史系列问题研究》（课题编号：11&ZD145）阶段性研究成果]
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（编辑 余俊娟）