浅析审计风险导向型审计在商业银行负债业务审计中运用
本站原创 摘要：风险导向型审计的实施突破了传统商业银行审计方法的局限，能够提高商业银行风险控制水平，应该进一步进行研究和推广。风险导向型审计是我国商业银行审计的必然发展方向。会计专业毕业作业
关键词：内部审计 商业银行 负债业务会计实习报告范文
（一）单位负债业务。（1）单位活期存款：验（增）资账户反洗钱管理；大额可疑资金；吸收存款不入账；盗用存款；存款被冒领；虚假存单质押；虚增虚减存款；随意调节存款；同时开立基本存款账户及一般存款账户；临时账户超期使用；一般存款账户转入个人账户套现；一般账户转入工资过渡户后提现；非法侵占、挪用、截留社保资金。（2）单位定期存款：单位定期存款的合规性；单位通知存款业务的合规性；单位协定存款业务的合规性；为不符合规定的存款账户协定存款；单位保证金存款的合规性。（3）拨付及收缴款项：预算内资金转入定期存款；政策性存款转经营性存款；政府部门零余额账户合规性、遵循性。（4）其他吸收存款：汇出汇款、开具本票、应解汇款手续的合规性；内部账户垫支；内部账户取现；共同过渡类或损益类等特殊内部账户转入个人账户；月末过渡户资金一笔转入个人账户（月底清理挂账）；工资小额多笔转入转出个人账户。
（二）个人负债业务。（1）个人活期存款：公款私存；柜员账户代客业务；实体柜员非营业时间个人活期存款业务；利用个人账户空存虚增网银交易；柜员自办存取款业务；代扣交易扣划不动户资金。（2）个人定期存款：开立合规性。
（三）资金业务。（1）各项借款业务：向银行借款业务合规性；同业存放款项业务合规性；同业拆入资金业务的合规性。（2）其他资金业务：转贴现负债业务合规性；证券融资业务合规性；卖出回购款项业务。
（四）其他负债业务。（1）债券资金：债券资金业务合规性。（2）代客理财投资资金：代客理财投资资金管理是否合规。（3）其他业务资金：贵金属买卖手续和是否符合规定；保险业务是否按规定处理和销售。（4）其他应付款项：应付利息、应付工资、应付福利费、应缴税金等的使用。
（二）强大而完备的业务信息查询及分析系统。银行负债类业务的审计会涉及大量的业务数据，尤其是针对存款业务的审计来说，真实准确的数据是审计抽样的基础，随着审计信息化的加快，计算机审计已经成为主流。有效而完善的业务信息处理和查询系统能够更迅速地完成对于被审计单位各项信息的调取、审阅、核对、分析和比较，同时可以对负债业务以外其他对于审计工作有用的信息进行调取，有利于审计人员发散性思维的确认，从而尽可能准确的评价有关风险的重要程度。
（三）高素质的审计人员。审计工作质量取决于审计人员素质，风险导向审计是通过对抽样样本的审计情况来判断被审计对象的风险状况。抽样样本的选择、对审计资料的风险判断等均依靠审计人员本身的素质，审计人员的经验和风险敏感度，是降低检查风险的关键因素，因此审计人员素质是实行风险导向审计的前提和保证。
（一）非现场审计阶段。（1）分析管理风险重点，结合审计目标开展审计数据的搜集工作：调阅被审计对象的相关经营管理资料（绩效及内控考评机制）、内外部检查资料和整改资料。根据上述资料，评估出被审计对象的风险状况，将风险度较高的内容确定为现场审计工作重点。（2）针对本次审计项目的重点内容建立审计模型：通过建立审计数据模型突出重点数据，挖掘疑点，为现场检查进行全方位的准备。笔者对非现场负债业务审计的部分检查模型进行了总结，如表1所示。
（二）现场审计阶段。制定审计工作方案。根据非现场风险评估后确定的审计重点内容，成立审计小组，在确定的时间对选定的内容进行现场审计。经过符合性测试和实质性测试后，发现被审计单位存在的各类风险，生成“现场审计事实确认单”。
（三）审计结果评级评价阶段。（1）针对审计发现进行评级评价。根据“现场审计事实确认单”，这一评级分析主要是从问题产生的原因入手进行归类整理和分析。对性质相同、整改要求相同的风险隐患整理归纳为多个审计风险因素，并且对于这些风险因素按风险严重程度为依据进行分类，有特别重大、重大、中度、轻微几种不同级别。（2）针对审计业务种类进行评级评价。这一分析主要是针对审计发现的问题从各种业务的角度，对于审计对象涉及的潜在风险进行评级评价，从相关业务种类中分出风险重点，比如：对公存款、个人存款、自助机具管理等方面，分析出管理薄弱的业务流程，为管理层提供相关依据。（3）对被审计对象进行评级评价。这一分析主要是针对被审计对象所有业务单元的评级评价结果，经过分析，得出该机构的内控状况和存在的主要问题，评定被审计机构风险控制等级，为高级领导层决策和考核提供参考。高级管理层也可根据需要，将被审计对象的评级评价结果纳入年度考核指标。
（四）整改复查阶段。（1）实施。通过下一阶段的现场检查和非现场检查对于上一阶段的问题整改情况进行复查，发挥审计的监督指导作用，保证问题的解决，有效降低后续的风险。（2）分析。对于整改情况进行分析和归类，并且纳入下一阶段的非现场准备工作当中，作为非现场分析的一个重要组成部分，作为下一阶段工作的参考依据。
（二）注重对整体审计风险的控制。从审计模型（可接受审计风险=固有风险×控制风险×检查风险）的角度来说，在进行风险分析时注意以下问题：经过评估后如果被审计单位固有风险和控制风险的程度较高，则可接受的检查风险较低，需要进行更大范围的抽样检查才可能将整体审计风险水平控制在可接受的范围内；反之亦然。因此，以负债业务为例，在进行负债业务审计的非现场准备和风险导向分析时要注意这个问题，才能从整体上控制住针对负债业务的审计风险。
参考文献：
关键词：内部审计 商业银行 负债业务会计实习报告范文
一、商业银行负债业务审计的风险要点
银行负债业务是形成银行资金来源的业务，主要包括存款、借入款和银行资本等。在商业银行的负债业务中，自有资金是基础，标志着商业银行的资金实力；存款负债是其主要业务，标志着商业银行的经营实力；借款负债和其他负债是商业银行资金的重要调剂和补充，体现商业银行的经营活力。吸收存款是商业银行赖以生存和发展的基础，占到负债总额的70%以上。商业银行的存款种类可以按不同的标准来划分：按性质可划分为活期存款、定期存款、储蓄存款和通知存款等；按长短可划分为短期、中期、长期存款；按存款的经济来源可划分为工商业、农业、财政性、同业存款等。笔者将负债业务的分类和审计风险点进行了简要的总结，包括：（一）单位负债业务。（1）单位活期存款：验（增）资账户反洗钱管理；大额可疑资金；吸收存款不入账；盗用存款；存款被冒领；虚假存单质押；虚增虚减存款；随意调节存款；同时开立基本存款账户及一般存款账户；临时账户超期使用；一般存款账户转入个人账户套现；一般账户转入工资过渡户后提现；非法侵占、挪用、截留社保资金。（2）单位定期存款：单位定期存款的合规性；单位通知存款业务的合规性；单位协定存款业务的合规性；为不符合规定的存款账户协定存款；单位保证金存款的合规性。（3）拨付及收缴款项：预算内资金转入定期存款；政策性存款转经营性存款；政府部门零余额账户合规性、遵循性。（4）其他吸收存款：汇出汇款、开具本票、应解汇款手续的合规性；内部账户垫支；内部账户取现；共同过渡类或损益类等特殊内部账户转入个人账户；月末过渡户资金一笔转入个人账户（月底清理挂账）；工资小额多笔转入转出个人账户。
（二）个人负债业务。（1）个人活期存款：公款私存；柜员账户代客业务；实体柜员非营业时间个人活期存款业务；利用个人账户空存虚增网银交易；柜员自办存取款业务；代扣交易扣划不动户资金。（2）个人定期存款：开立合规性。
（三）资金业务。（1）各项借款业务：向银行借款业务合规性；同业存放款项业务合规性；同业拆入资金业务的合规性。（2）其他资金业务：转贴现负债业务合规性；证券融资业务合规性；卖出回购款项业务。
（四）其他负债业务。（1）债券资金：债券资金业务合规性。（2）代客理财投资资金：代客理财投资资金管理是否合规。（3）其他业务资金：贵金属买卖手续和是否符合规定；保险业务是否按规定处理和销售。（4）其他应付款项：应付利息、应付工资、应付福利费、应缴税金等的使用。
5.往来资金：系统内往来负债合规性；清算资金往来是否存在异常。财会论文范文
二、商业银行负债业务实施风险导向审计的前提条件
（一）商业银行高级管理层的高度关注和支持。美国《萨班斯-奥克斯莱法案》强调了内部审计的作用，使得法案之前的董事会、高级管理层和外部审计三位一体公司治理结构进化为董事会、执行管理层、外部审计和审计委员会四位一体的公司治理结构，为保证内部审计的独立性和客观性提供了进一步的制度依据。这一法案虽然是由美国制定且用于约束在美国上市的企业，但它的颁布对于我国在海外上市的股份制商业银行同样具有约束作用，同时代表了内部审计发展的方向，强调了商业银行高级管理层对于内部审计工作重视的必要性和意义。（二）强大而完备的业务信息查询及分析系统。银行负债类业务的审计会涉及大量的业务数据，尤其是针对存款业务的审计来说，真实准确的数据是审计抽样的基础，随着审计信息化的加快，计算机审计已经成为主流。有效而完善的业务信息处理和查询系统能够更迅速地完成对于被审计单位各项信息的调取、审阅、核对、分析和比较，同时可以对负债业务以外其他对于审计工作有用的信息进行调取，有利于审计人员发散性思维的确认，从而尽可能准确的评价有关风险的重要程度。
（三）高素质的审计人员。审计工作质量取决于审计人员素质，风险导向审计是通过对抽样样本的审计情况来判断被审计对象的风险状况。抽样样本的选择、对审计资料的风险判断等均依靠审计人员本身的素质，审计人员的经验和风险敏感度，是降低检查风险的关键因素，因此审计人员素质是实行风险导向审计的前提和保证。
三、商业银行负债业务实施风险导向审计的步骤
商业银行风险导向审计大致分为四个阶段，即非现场审计阶段、现场审计阶段、审计结果评级评价阶段和整改复查阶段。整个流程的相关数据统计和传导可以通过事先开发的系统软件，运用计算机系统处理自动实现，下面以负债业务的风险导向审计为例做简要介绍。（一）非现场审计阶段。（1）分析管理风险重点，结合审计目标开展审计数据的搜集工作：调阅被审计对象的相关经营管理资料（绩效及内控考评机制）、内外部检查资料和整改资料。根据上述资料，评估出被审计对象的风险状况，将风险度较高的内容确定为现场审计工作重点。（2）针对本次审计项目的重点内容建立审计模型：通过建立审计数据模型突出重点数据，挖掘疑点，为现场检查进行全方位的准备。笔者对非现场负债业务审计的部分检查模型进行了总结，如表1所示。
（二）现场审计阶段。制定审计工作方案。根据非现场风险评估后确定的审计重点内容，成立审计小组，在确定的时间对选定的内容进行现场审计。经过符合性测试和实质性测试后，发现被审计单位存在的各类风险，生成“现场审计事实确认单”。
（三）审计结果评级评价阶段。（1）针对审计发现进行评级评价。根据“现场审计事实确认单”，这一评级分析主要是从问题产生的原因入手进行归类整理和分析。对性质相同、整改要求相同的风险隐患整理归纳为多个审计风险因素，并且对于这些风险因素按风险严重程度为依据进行分类，有特别重大、重大、中度、轻微几种不同级别。（2）针对审计业务种类进行评级评价。这一分析主要是针对审计发现的问题从各种业务的角度，对于审计对象涉及的潜在风险进行评级评价，从相关业务种类中分出风险重点，比如：对公存款、个人存款、自助机具管理等方面，分析出管理薄弱的业务流程，为管理层提供相关依据。（3）对被审计对象进行评级评价。这一分析主要是针对被审计对象所有业务单元的评级评价结果，经过分析，得出该机构的内控状况和存在的主要问题，评定被审计机构风险控制等级，为高级领导层决策和考核提供参考。高级管理层也可根据需要，将被审计对象的评级评价结果纳入年度考核指标。
（四）整改复查阶段。（1）实施。通过下一阶段的现场检查和非现场检查对于上一阶段的问题整改情况进行复查，发挥审计的监督指导作用，保证问题的解决，有效降低后续的风险。（2）分析。对于整改情况进行分析和归类，并且纳入下一阶段的非现场准备工作当中，作为非现场分析的一个重要组成部分，作为下一阶段工作的参考依据。
四、商业银行负债业务风险导向审计实施中需要注意的问题
（一）注重审计人员的培训与管理。加强审计人员的前期及后续培训教育工作。风险导向型审计有两个依赖的重点，一个是完善的信息化控制系统，一个是有经验，对于问题和风险有敏感性的审计人员，人是一种软性的因素，为了审计人员在面临风险时能够做出准确的分析和判断，需要有持续的培训作为基础。（二）注重对整体审计风险的控制。从审计模型（可接受审计风险=固有风险×控制风险×检查风险）的角度来说，在进行风险分析时注意以下问题：经过评估后如果被审计单位固有风险和控制风险的程度较高，则可接受的检查风险较低，需要进行更大范围的抽样检查才可能将整体审计风险水平控制在可接受的范围内；反之亦然。因此，以负债业务为例，在进行负债业务审计的非现场准备和风险导向分析时要注意这个问题，才能从整体上控制住针对负债业务的审计风险。
参考文献：