谈浅析会计准则与会计制度联系

【摘要】会计准则与会计制度产生于不同国家，在不同环境下发展演变，它们之间既有联系，又有区别；既可以适应于不同的社会经济环境，又可以相互借鉴、融合、并存。共同为经济社会发展起着重要的作用。
【关键词】会计准则；会计制度；关系；并存
会计准则于30年代在美国产生之后，逐渐在一些发达国家推广，随着跨国经营和国际资本市场的发展，会计国际化的呼声越来越大。于是1973年由加拿大、英国、美国等16个会计职业团体发起成立了“国际会计准则委员会”，并制定和发布国际会计准则，协调各国的会计准则。2001年国际会计准则委员会进行了改组，陆续修订原有准则，制定新准则。我国于80年始着手会计准则的研究和起草工作，于1992年正式公布了《企业会计准则-基本准则》，从1997年开始陆续发布并实施企业具体会计准则，到2006年基本形成了比较完整的企业会计准则体系，并于2007年1月1日实施。之后又陆续出台了《小企业会计准则》、《事业单位会计准则》等。
我国从建国初期就开始制定会计制度，并不断进行改革、修订、完善，到1993年7月1日，在实施基本会计准则的基础上，对会计制度进行了大规模的改革，实现了会计核算模式的根本转变。2000年又进行了新一轮的会计制度的合并重组，将原来13个行业会计制度合并成3个，即《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》，同时，制定了民间非盈利组织、村集体经济组织及其事业单位会计制度等。使我国的会计准则和会计制度基本形成了比较完整、全面、规范、科学的会计制度体系。

一、会计准则与会计制度的意义

(一)会计准则的意义

会计准则是在会计理论指导下，通过一定的组织机构所制定的会计标准，是会计核算工作的规范，是处理会计实务的准绳。
我国制定会计准则是为了适应社会主义市场经济发展的需要，统一会计核算标准，保证会计信息质量，尽快与国际会计接轨。国际会计准则的制定是为了适应经济全球化和国际资本市场的发展，适应跨国公司提供统一会计信息的要求，加快会计信息提供的速度，提高会计信息质量。

(二)会计制度的意义

会计制度是指企事业单位进行会计工作应遵循的规则、方法、程序的总称。它是以基本会计准则为依据，按会计法的要求而制定的。
会计准则是规范会计工作的准绳，它规定了不同行业、不同所有制的会计原则，突出了与国际惯例相一致的特点，但它并不包括会计工作的具体规则、核算方法、会计流程等内容。因此，会计准则不能代替会计制度，更不能等于会计制度。

二、会计准则与会计制度的联系与区别

会计准则与会计制度都属于会计法规，都是会计标准，只是有概括与具体之分，会计准则统驭着会计制度，而会计制度则是会计准则的具体化。会计准则具有宏观控制功能，而会计制度只有对会计工作的微观控制功能；会计准则的核心是会计确认和计量，而会计制度的核心则是会计帐户设置、会计核算流程及会计核算方法等。
虽然会计准则和会计制度都是会计规范的具体表现形式，但二者之间也存在着较大差别。其主要区别是：1.二者规范的对象不同。准则针对特定的经济业务和特别的报表项目；而制度则针对特定企业从会计凭证直到会计报表的全部业务流程。2.二者的适用范围不同。准则大多只适用于上市公司、股份有限公司，只有一部分适用于其他企业；而制度除股份有限公司外，适用于符合条件的所有企业。3.二者规范的重点不同。准则的重点是规范会计判断的过程；而制度则偏重于规范会计的行动和结果。4.二者的体系不同。准则只是规范有关企业的部分经济业务，不能单独形成体系；而制度基本上涵盖有关企业的全部业务，可以独自形成完整的体系。5.二者的详略程度不同。准则在会计要素的确认、计量和报告方面的规定比较抽象，需要会计人员凭借职业判断做出处理；而制度比较具体，针对会计处理做出了较为详尽的说明和规定，容易被广大会计人员所掌握。6.二者对会计人员的素质要求不同。准则要求会计人员具有较高的职业判断能力；而制度对这方面的要求较低。
以上主要是企业具体会计准则与会计制度的区别，而最近出台的《小企业会计准则》及《事业单位会计准则》的体例、格式、章节内容与现有会计制度基本相似。

三、会计准则与会计制度的并存及其原因

会计准则和会计制度的并存作为一种客观现实，是社会经济发展的结果，并不是人为闭门造车的产物。在我国目前条件下，会计准则和会计制度的并存有法律制度、企业的筹资方式及其会计人员的整体素质等方面的原因。

(一)法律制度方面

当今世界上的法律制度分为英美法系和大陆法系两大体系。我国及法国、德国等属于大陆法系的国家，英国、美国等是典型的英美法系的国家。中国、法国和德国在会计领域都是以会计制度作为主要会计规范的国家，而美国和英国都是以会计准则作为主要会计规范的国家。
英美法系的国家，在法律制度中以判例法为主，成文法为辅，这使得英美法系的国家没有全国统一的会计制度，只有一个个具体会计准则和实务公告。这些国家赋予法官很大的自由裁量权，与之相对应，会计准则也赋予了会计人员很大的权力，会计人员在会计准则原则精神的基础上可以决定具体的会计处理模式。大陆法系的国家，在法律制度中成文法为主，判例法为辅，因此，在大陆法系的国家都有一套会计制度来具体规范从会计凭证到登记账簿，从会计记录到编制会计报告的整个业务流程。相对而言，会计人员账务处理的自由程度受到了一定的限制。
随着时代的发展，英美法系和大陆法系出现了相互学习、相互借鉴和相互融合的趋势。具体到我国的法律领域，既有一整套完备的成文法，又有一些判例法作为补充或说明。与之相对应，在会计领域我国既有一套会计制度提供具体的解释和规范，也有会计准则作为判断原则发挥判例的作用，形成了会计准则和会计制度并存的局面。

(二)企业的筹资方式方面

不同的企业有不同的资金来源，不同的出资者对企业有不同的要求。一般英美国家企业的筹资主要通过资本市场进行，企业的主要目标是满足股东的资本回报率要求，奉行“股东至上主义”，会计信息使用者的主体类型相对单一。不同主体之间对财务报告的理解一般不会出现较大的偏差，而在确认和计量方面则表现出较大的差异，因而英美国家多采用会计准则的形式，偏重于对确认和计量做出规定和限制。一般德法国家企业的筹资主要通过银行进行，奉行“劳动至上主义”，企业承担了很多社会职能，会计信息使用者的主体类型相对多元化，不同主体之间由于立场和角度不同，对财务报告的理解通常会有很大的差异。为了能使同一财务信息在不同主体之间得到有效地传递，并且加强不同主体之间会计信息的沟通，德法国家多采用会计制度形式。
对于我国这样一个正处于经济起飞阶段的资本极度稀缺的国家，企业的资金来源更为多样化，既有来自政府财政投资和银行贷款的资金，也有来自资本市场和企业内部职工筹集的资金，企业的职能多种多样，会计信息使用者的主体类型极为复杂。为了能使会计信息发挥出财务状况有效载体的作用，在不同主体之间进行交流，我国采用了会计准则和会计制度相结合的形式，以保证会计计量和监督作用的发挥。

(三)会计人员的整体素质方面

会计人员的整体素质主要包括会计人员的业务素质和道德素质。
从业务素质上看，会计准则对会计从业人员的水平提出了较高的要求，因为它需要会计人员在充分理解准则精神的基础上，对业务进行专业判断后再以个人的理解做出处理。而会计制度则规定得较为细致，易于会计人员掌握和使用。由于我国会计从业人员的整体素质较低，高水平人员占全部从业人员的比例较低，这决定了必须有一套会计制度，来满足企事业单位会计核算的需要。
从道德素质上看，会计准则对报表披露方面规定不多，而在确认和计量方面容易被会计从业人员操纵。因此，会计准则只有在会计从业人员道德操守较高的情况下才能发挥出它应有的作用，否则较容易沦为舞弊的工具。会计制度由于对具体业务的记录和会计报告的披露都做出了较为详尽的规定和限制，从而在一定程度上避免会计人员的随意性。由于我国会计人员的道德素质和在很多情况下管理层对会计计量和报告进行操纵的客观现实，为了保证会计信息的质量，建立一套会计制度是必不可少的。会计毕业论文范本
由于上述因素的影响，我们认为我国在今后相当长的一个时期内，会计准则和会计制度将长期并存，共同发展。至于将来何时会计准则代替会计制度还是二者并存发展，这主要取决于我国社会经济发展的客观需要。财务会计论文范文
参考文献
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刘莹.会计准则与会计制度研究[J].黑龙江科技信息，2011（24）.
[3]刘振斌.对我国会计制度与会计准则关系回顾[J].经营管理者，2010（17）.
作者简介：
张建宗，河北科技师范学院教授。
赵景阳，硕士研究生，现就读于河北科技师范学院。