探讨信息披露信息披露质量、成本与审计师选择

【摘 要】本文选取新疆上市公司作为研究样本，研究内部控制信息披露质量、成本以及审计师选择之间的关系。研究发现，内部控制信息披露质量与管理费用率呈显著负相关；审计师选择与内部控制信息披露呈正相关关系。会计实习的目的和意义
【关键词】信息披露质量；成本；审计师选择
一、引言
审计作为一种外部治理机制是公司信息披露质量的重要保证，在一定程度上也能缓解问题。现有的文献主要关注于高质量审计需求与问题，基于信息披露质量视角研究其对上市公司审计师选择的影响。本文以新疆上市公司为样本，检验新疆上市公司的内部控制信息披露质量与成本、审计师选择之间的关系。

二、文献综述与提出假设

(一)内部控制信息披露

近年来，国外对内部控制信息披露的研究主要集中在内部控制信息披露的现状与影响因素等方面。通过分析萨班斯法案404条款及发布后公司的特征，得出那些有实质性内部控制缺陷的公司其平均规模和业绩与他们所在行业应有的水平不匹配（Stephen和Steven，2005）。在成本上国有产权企业普遍高于混和产权企业，混和产权企业高于个人产权企业（李寿喜，2007）。基于上述文献回顾与理论分析，本文提出假设1：内部控制信息披露指数和管理费用率呈负相关关系。

(二)信息理论与审计师选择

目前我国现有对审计师选择的研究也体现在问题相关的因素分析方面，孙铮、曹宇（2004）研究了我国深沪两市公司股权结构对审计需求的影响，发现境外法人股及境外个人股在促使公司管理人员选择高质量独立审计师上具有更积极影响。Klein（2000）研究表明审计委员会独立性与其它治理机制选择之间存在负相关关系。成本越高的公司越有动机选择高质量审计师。据此本文提出假设2：审计师选择与内部控制信息披露呈正相关关系。

三、研究设计

(一)变量定义

1.因变量。（1）MFR表示管理费用率。管理费用率来度量成本，用总资产收益率作为成本可观测的财务绩效变量（李世辉和雷新途，2008）。（2）AUDITOR表示高质量的审计师。当事务所为前“十大”时，AUDITOR取值为1，反之为0（胡奕明和唐松莲，2007）。
2.自变量。我们借鉴杨玉凤等（2010）的研究，用内部控制信息披露指数（ICIDI）作为自变量。
3.控制变量。为了控制其他因素对公司成本的影响，本文加入了以下控制变量：（1）第一大股东持股比例（SHARE1）；（2）股权制衡度（DR）；（3）第一大股东性质（OWENER）；（4）企业规模（SIZE）；（5）资本结构（LEV）；（6）总资产收益率（ROA）；变量具体定义见表1所示。会计专业毕业生论文范文

(二)样本选取与数据来源

本文以2011年37家新疆上市公司为原始研究样本。将数据缺失的样本剔除，最终得到研究样本36个。本文研究所使用数据来自国泰安CAR数据库。本文的数据处理使用的是SAS9.1。

(三)描述性统计

各变量描述性统计，如表3所示。从表2可以看出：管理费用率的稳定性均较好。ICIDI指数的最小值为23.85，最大值为28.46，均值为26.6275，标准差为0.5039526，说明各上市公司内部控制信息披露水平差别较大。
各变量的相关性分析，如表3所示。根据表4得到的pearson相关系数可以发现，ICIDI与管理费用率负相关，变量之间的相关关系与本文的假设基本吻合，这初步证实了本文的假设，更进一步的检验需要通过对模型进行回归分析。

(四)模型设计

为了检验内部控制信息披露质量、成本与审计师选择三者的关系问题，本文构建了如下模型：

四、实证检验及结果分析

从表5的回归分析结果可以发现，两个模型整体上是显著性的。（F检测的P值均小于0.05）。模型一中ICIDI指数对MFR的回归系数为-0.028，在5%水平上显著，表明内部控制信息披露指数和管理费用率呈显著负相关，说明内部控制信息披露质量越好，效率越高。模型二中ICIDI指数对AUDITOR的回归系数为0.23，在5%水平上显著，审计师选择与内部控制信息披露呈正相关关系；说明内部控制信息披露质量高的公司更倾向于选择高质量的审计师。

五、研究结论及启示

本文以2011年新疆上市公司为研究样本，研究了内部控制信息披露指数与成本之间的相关性问题。通过对内部控制信息披露指数的统计，发现新疆内部控制信息披露水平差距较大，这可能与缺少信息披露规则的详细指南有关（方红星，2008）。
研究结论表明，内部控制信息披露对成本虽然有制约作用，但是新疆上市公司内部控制信息披露机制处于不完善阶段，所以内部控制信息披露指数对上市公司成本的影响不一定很有说服力。当然加强内部控制信息披露能够降低成本，而公司信息透明度的增加，就增强了对管理者的考察，降低了管理者道德风险（Bushman和Smith，2003），这应证了内部控制信息披露在降低成本上的作用，同时也说明了构建的上市公司内部控制信息披露质量指数的合理性。
本文的研究也存在一些局限，在ICIDI值的计算过程中，指标的衡量可能有没有考虑到的数据和由于数据缺失太多而直接忽略所导致数据的可靠，所以其可靠性还有待进一步验证。另外本文的样本量太少了，后续研究应该采取跨年度数据或者研究全国的数据等等。
注：本文系新疆财经大学研究生科研基金项目立项课题（项目编号：12cdyjs034）阶段性研究成果。
作者简介：刘星麟（1989-），女，江苏丰县人，新疆财经大学会计学院硕士研究生，研究方向：内部控制与审计。