简论浅析企业税务会计与财务会计联系

摘要：从会计学科上看，科学界定企业税务会计的概念，正确认识税务会计与财务会计的共性和差异，探讨完善企业税务会计的必要性，对丰富税法、会计理论和建立企业税务会计学科都有着积极的理论与实践意义。
关键词：企业税务；企业会计；税务会计；财务会计
1000-8772（2013）01-0131-02
企业税务会计是从财务会计中分离出来的，这本身就说明两者之间既有联系，又有区别。它们同属于会计学科体系，两者相互补充，相互配合，共同对纳税人的生产经营活动进行核算与监督。

一、税务会计与财务会计的共性

1.税务会计以财务会计为基础。税务会计作为一项实质性工作不是独立存在的，而是企业会计的一个特殊领域，是以财务会计为基础，其本身根植于财务会计之中。企业的税务会计信息以财务会计信息为基础，从各国税务会计实践看，大多先以会计利润为基础，再按税法的要求进行调整。企业的财务会计系统建立了一套完备的财务活动的“数据库”，这个“数据库”为企业对外编制财务会计报告的基本“素材”。

2.具有相同的会计基本假设。主要表现在：

（1）两者的会计主体假设相同。税务会计主体是负有纳税义务的企业，也称为纳税主体，一个特定的、相对独立的经营企业（即会计主体）都是能够独立承担纳税义务的纳税人，即税务会计主体。
（2）两者的持续经营假设相同。持续经营假设是指假定主体的生产经营活动将持续正常地经营下去，在可预见的未来，不会破产和清算，在此基础上设计核算程序和处理方法。显然，税务会计和财务会计都需要此种会计基本假设。乡镇财务
（3）两者的会计分期假设相同。会计分期假设是指将主体持续进行的生产经营活动人为地划分为若干个相等的期间，并分期纳税和提供纳税信息。由于会计分期假设，在税务会计上产生了纳税年度和年度会计核算两个概念，其实它们也是一致的。
（4）两者的货币计量假设相同。货币计量假设是指税务会汁在核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、反映和监督企业的税务活动。显然，税务会计和财务会计具有相同的货币计量假设。
3.核算基本原理与方法相同。两者都统一于会计核算的原理和核算的方法之中。两者都必须通过设置账户、编制凭证，运用借、贷的复式记账方法来登记账簿，据以充分反映每笔经济业务的真实性和正确性。财会专业
税务会计与财务会计的协调最终将反映在企业对外编制的财务报告上，企业的任何税务会计处理均会对财务状况产生影响，而这种影响必然反映在财务报告中。

二、税务会计与财务会计的差异

1.核算对象不同。税务会计核算的对象是狭义的税务资金运动过程，即企业在生产经营过程中发生的可用货币计量的涉税事项，包括从企业产生经营收入开始，到足额上缴税款为止的税务资金运动，如购销环节形成的增值税、消费税、营业税，财产行为环节形成的房产税、印花税，利润分配环节形成的所得税等；而财务会计核算对象是企业生产经营活动中发生的各项交易或事项，即企业全部的资金运动。
2.核算依据不同。税务会计核算的依据是现行的税收法律、法规和规章，企业的涉税经济行为必须受其制约，按照税收规定进行会计处理，不得任意选择或更改。而财务会计核算的依据是会计准则和企业会计制度，核算方法具有一定的可选性。如在坏账准备的计提上，现行企业会计制度都规定了若干种方法可供选择，而税法规定只能按余额百分比法计提坏账准备。此外，当财务会计制度与税法规定不一致时，应以税法规定为准绳，由税务会计进行必要的纳税调整。
3.核算目标不同。税务会计的目的是向信息使用者提供纳税方面的信息，便于税务部门征税；财务会计的目的是客观地向管理部门、投资者、债权人及其他相关的报表使用者提供财务状况、经营成果和财务状况变动的信息，便于信息使用者做出决策。税务会计目标的实现方式是纳税申报；财务会计目标的实现方式是提供报表即资产负债表、损益表和流量表。
4。核算基础不同。最主要的差别是收益实现的时间和费用的可扣减性不同。税务会计为权责发生制和收付实现制并用，即使税务会计中体现权责发生制，也与财务会计处理方法有较大差异。税务会计以收付实现制为核算基础，比应收应付标准更加准确，操作简便，可防范纳税人偷逃税行为。财务会计以权责发生制为核算基础，以应收、应付作为确认收入费用的标准，能使收入费用恰当配比，便于确定各期经营成果，使会计信息更加准确、相关和有用。
5.核算程序不同。财务会计规范化的程序是“会汁凭证——会计账簿—会计报表”的顺序，凭证、账簿和报表之间有密切的逻辑关系。税务会计按此也可遵循这个程序，但没有规范化的要求，企业一般在期末借助于财务会计的数据资料，按照税法规定进行调整据以编制纳税申报表。另外，税务法规中强调“会计所得”与“应税所得”的不同，在会计所得的基础上调整为应税所得，是税务会计的主要内容。
6.稳健态度不同。税务会计一般不对未来损失和费用进行预计，只有在客观上证据表明已发生的情况下方可确认。财务会计实行稳健原则，一般充分预计可能的损失和费用，而不预计可能的收入，使财务报表所反映的财务状况和经营成果不被报表使用者误解。当然，在某些方面税务会计也具有稳健的作用，如计提坏账准备和加速折旧等，这具有对企业宏观引导的功能。
7.重要程度不同。税务会计要对纳税申报、税款解缴、税款减免、税收筹划等进行专门核算，而财务会计则把以上项目作为附属，这些差异也成为税务会计单独设立的前提条件。此外，税务会计对货币时间价值的核算不同，税务会计坚持历史成本，不考虑货币时间价值，而这种价值正是财务会计、管理会计进行核算的重要内容。

三、建立与发展企业税务会计的必要性会计专科论文示范

目前我国的税务会计还只是财务会计的一部分，随着我国正式加入世贸组织，社会主义市场经济的快速发展，以及经济管理模式、财务会计方法、税收法律体系与国际惯例的逐步接轨，设立企业税务会计已经刻不容缓。其必要性主要表现在以下几个方面：

(一)协调制度差异的需要

20世纪90年代以来，随着我国税收和会计制度改革的逐步深入，特别是从1994年和21世纪开始的税制改革，使我国税收制度与企业财会制度之间出现了越来越多的差异，如会计收入、费用和所得税应税收入、费用确认和计量存在差异，使会计利润和应税利润之间产生永久性差异和时间性差异，按照税法的规定，会计利润必须进行必要的调整后才能作为应纳税所得额。因此，有必要建立专门的企业税务会计，在会计准则与税法不一致时，按税法的规定进行调整和处理。

(二)寻求合理纳税的需要

税收是一项政策性、业务性较强的工作，随着市场经济的不断发展，其新政策、新法规出台又较频繁，但是目前企业纳税申报等涉税事宜的办税人员，一般还身兼其他的财务岗位的职能，这就使他们缺乏精力研究和学习税收政策和法律制度，工作稍有疏漏，会给企业造成不必要的损失。因此，建立企业税务会计。由精通税务和财会等专业知识，并具有较高的政策水平和综合分析能力的人员来担任，这样可以对企业税务活动进行合理筹划，寻求最小合理纳税，从而减少纳税错误，充分发挥税务会计的融资作用，以实现股东权益最大化的目标。

(三)解决税务争议的需要

企业在履行纳税义务的过程中，对某一纳税事项有时有两个以上合理的选择，由于征纳双方对税法理解的差异等原因，税务征收管理部门往往会选择确保税收收入的方法，企业则选择有利于自身利益的方法，这样双方意图的分歧就有可能发生税收争议。虽然可以通过税务行政复议或向法院诉讼来解决税务争议，但程序复杂，耗费精力，且时效性差。建立企业税务会计，由税务会计与税务部门就企业容易发生争议的涉税事宜经双方充分交换意见达成共识，有利于减少征纳双方的税收争议，使国家税法的立法意志得到充分体现，既维护了国家利益又使纳税人的合法权益得到保护。

(四)自行纳税申报的需要

我国实施新税制以来，税收征管改革日益深入，纳税人自行申报纳税制度是现代税收管理的一个基本特征，自行申报纳税制度意味着从计算应纳税额、履行申报手续，到缴税事宜均成为纳税人自行承担的法律责任，而税务部门的执法尺度和处罚标准却日益严格、规范。因此，有必要建立企业税务会计，及时根据税务部门要求和企业生产经营实际，计算、申报、缴纳税款，正确合法地处理有关涉税事宜，避免因违反税法而遭受处罚。

(五)加强企业管理的需要

对企业来说，税收法律制度在一定时期内有其一定的适用性、规范性和严密性，将税务会计从财务会计中分离出来，企业可根据自身特点在规定的范围内选择适合于企业实际情况的会计处理程序与方法，而不必完全遵循税法规定的方法来进行会计处理，财务会计人员也可把主要精力放在加强管理上，减少不必要的、烦琐的会计核算工作；通过研究税收法律制度，可以及时发现企业管理的薄弱环节，采取一些有针对性措施来加强其经营管理、财务管理和纳税管理，以保证企业依法纳税的准确性。

(六)发展会计学科的需要

在传统财政决定财务、财务决定会计的体制下，会计学只能是会计制度的说明，即对会计制度所要求的会计行为、程序与方法作出必要的解释。随着我国会计准则体系的逐步完善，财务会计已经形成其相对独立的体系，但这并不意味着财务会计对财政、税收的变化熟视无睹，而是要在自身体系的基础上形成一个相对独立的学科分支即税务会计。它要求所有的财务和税务人员既要明确财务会计的基本要求，又要明确税法的基本知识。把两者有机地结合起来，这也是会计学科发展的必然趋势。会计学毕业论文
（责任编辑：陈丽敏）