探索公允基于公允价值计量准则会计信息质量

【摘要】 会计信息质量是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件。随着国际间贸易日趋频繁及会计准则国际趋同，公允价值计量将日益显示出其合理性和必然性。在市场经济不成熟的情况下，很多时候无法或很难得到公允价值，从而使会计信息质量受到影响。本文分析了公允价值计量对会计信息质量的影响，并指出应谨慎运用公允价值计量，确保会计信息质量。
【关键词】 会计信息质量 公允价值计量 可靠性
会计信息反映的是其服务的会计主体在一定时点上的财务状况和一定时期内的经营成果及流量等内容。会计信息质量是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件，会计信息的质量不高或失真所带来的经济后果是十分严重的。而随着国际间贸易日趋频繁及会计准则国际趋同，公允价值被越来越多的人接受认可，它的广泛应用已经是大势所趋。公允价值计量的会计信息可能对使用者预测企业未来的盈利水平和潜在风险有一定的帮助，但在市场经济不成熟的情况下，很多时候无法或很难得到公允价值，从而使会计信息质量受到影响。
公允价值计量是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。公允价值计量是市场经济条件下维护产权秩序的必要手段，也是提高会计信息质量的重要途径，它代表了会计计量体系变革的总体趋势。

一、公允价值与会计信息质量

公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。公允价值计量属性的特点是资产计价必须坚持客观价值计量，才能真正反映资产的真实价值；资产必须立足于现在时点，坚持动态的反映观。公允价值就其目的来说，是寻求一种客观的价值，然而客观的使用价值必须通过人的主观判断才能实现，而且公允价值的定义与应用也考虑并认可交易方或评价主体主观判断的影响。所以，公允价值归根结底是一种效用价值，它体现的是一种现实的、面向市场的、强调公平公开的价值形态。
会计信息是由会计人员运用特定的准则和方法，经过记录、分类、汇总等过程，以会计报告形式所提供的有关企业经济资源、资源上的权利及权利变动的经济活动及其结果，以及企业经营管理效率和绩效。

二、公允价值计量的方法

公允价值计量的一般方法，通常包括市价法、类似项目法和估价技术法。所谓市价法是指将资产和负债的市场作为其公允价值的方法。类似项目法是指在找不到所计量项目的市场的情况下的一种替代方法。它是通过参考类似项目的市场来确定所计量项目的公允价值的一种方法。估价技术法是指当一项资产或负债不存在或只有很少的市场信息时，采用一定的估价技术对所计量项目的公允价值做出估计的方法。
一般地认为，在确定所计量项目的公允价值时，要从这三种方法中选择一种，而这三种方法的采用是有一定程序的。通常情况下，首选的方法是市价法，因为一个公开的市场通常是最能令人接受，从而也是最公允的；在找不到所计量项目的市场的情况下，往往采用类似项目法，通过按照一定的严格条件选取的类似项目的市场来决定所计量项目的公允价值；而当所计量的项目不存在或只有很少的市场信息，从而无法运用市价法和类似项目法时，则考虑采用估价技术法对所计量项目的公允价值做出估计。这三种方法的主观成分是依次增加的，而应用难度也是依次增加的。在使用这三种方法时还有很多严格的使用条件和应该注意的问题。

三、公允价值计量对会计信息质量的利好分析

1、公允价值计量更能满足会计信息可靠性的要求

在财务会计上，历史成本是反映资产取得或负债形成时市场对其价值的评价，市场对其定价所发生的变化只有在资产转让、清算或负债偿还时才能得以实现。而市场是瞬息万变的，资产和负债的价值也不可能一成不变。公允价值恰好能反映在特定的时间和经济环境下市场对资产和负债的定价，它是随着市场的变化而变化的，若按照历史成本计价，则会影响到会计信息的可靠性。比如在通货膨胀的情况下，采用历史成本计算出的资金的购买力下降，不能可靠地反映企业的生产能力和资金周转情况。而公允价值可以对资产进行后续计量，了解各个时点上的资产或负债的价值，提高会计信息可靠性。

2、公允价值计量提高了会计信息的可比性

一般来说，交易事项收入的取得与成本费用的支出时间是不一样的，往往是成本费用先发生。若采用历史成本法，成本费用确认时间和收入确认时间往往不一致。收入是现时的公允价值而成本费用是过去的公允价值，相当于将经济因素形成的收入与成本费用之间的差额计入纯利润当中，使得计算出的收益缺乏准确性，容易出现收入超分配、虚盈实亏等现象。采用公允价值计量属性，使其在同一时点进行比较，则避免了这些问题。

3、公允价值计量提高了会计信息的决策有用性

在物价变动较大的情况下，以历史成本为基础的资产负债表中，非货币性资产或负债的价值会被低估或高估，不能揭示企业实际的财务状况，从而不利于信息使用者做出正确的经济决策。公允价值与历史成本相比，能更准确地披露企业获得的流量，更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，为信息使用者提供更有力的决策支持。

4、谨慎运用公允价值提高了会计信息质量

由于公允价值的引入可能会带来一些经济问题，新会计准则为保证会计信息的真实可靠，谨慎地引入了公允价值这一计量属性。运用公允价值计量时必须满足一定的条件，要求所确认的会计要素必须能够可靠的计量。如投资性房地产要想适用公允价值计量应满足的条件：一是必须有活跃的房地产市场；二是企业必须能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场及其他相关信息。

四、公允价值计量对会计信息质量的不利分析

1、公允价值确定的主观性，使会计信息的可靠性减弱

公允价值是参与交易的双方对市场价值的一种判断，而市场环境是复杂多变的，有的会计事项可以确认或寻找类似的交易，有的却无法寻找，只能估计。同时由于存在商业秘密的保密原则、信息阻断等因素，公允价值的取得和公允性判断难度较大，这在一定程度上影响了会计数据的客观性，使会计信息的可靠性大大减弱。

2、公允价值较差的操作性，可能会使会计信息的真实性丧失

一方面，企业的资产、负债种类繁多，有许多资产、负债在市场上很难找到可供参考的，未来流量的金额、时点和货币的时间价值等都是不确定的，市场信息的真实性难以辨认，是否存在活跃市场交易的判断难度较大等问题难以解决。在实际工作中，只能大致地估计或采取近似价值的操作。另一方面，对公允价值进行判断的主要形式——现值技术的运用因不同投资者之间、投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不同而不可能完全统一，对未来流量的估计具有较大不确定性，这都导致在具体的技术操作上存在较大差异，可能会使会计信息的真实性丧失。

3、管理当局利用公允价值操纵利润，使会计信息失真

由于公允价值的确定具有较强的主观性和较差的可操作性，这容易导致管理当局利用公允价值进行利润操纵，使管理当局提供的会计信息失真。此外，公允价值计量可能增加财务报表项目的波动性。在公允价值的计量模式下，经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的变化都会引起企业财务报表的波动，甚至可能误导财务报表使用者。

五、谨慎运用公允价值计量确保会计信息质量

1、严格按照会计准则规定的使用前提和应用范围运用公允价值计量

准则严格规范了公允价值运用的前提条件和应用范围，充分考虑了中国经济发展的客观环境和发展特点，对一些资产和负债如对应收款项计提的资产减值准备、投资性房地产等采用公允价值计量。这也体现了公允价值的运用是带有严格限制条件的，不允许被滥用，谨慎性程度高。

2、提高市场化程度，完善公允价值计量环境

就市场化程度而言，公允价值形成的前提是公平交易。市场活跃可以为公允价值的获取提供一个良好的基础，由于商品本身的性质及交易范围的限制，活跃市场通常只在一定范围内存在，这就对运用公允价值计量造成影响，因此必须大力发展活跃的交易市场，提高市场化程度，为公允价值计量提供好的条件，来保证会计信息质量。

3、加强监督，避免运用公允价值操纵利润

公允价值要想成为利润操纵的工具需要同时具备三个要素：上市公司管理层蓄意；会计审计人员缺乏职业道德；证券市场监管失灵。事实上具备了这三个要素，任何制度都不能有效发挥防护作用，再好的准则也无能为力。如果主观上想要，即使严格坚持历史成本计量，各种利润操纵的事件仍然会发生。所以对于包括公司管理层、会计和证券市场工作人员在内的选择、教育、培训和提升相当重要，同时对他们进行监督也是必要的，防止其运用公允价值操纵利润。
当然资本市场会越来越活跃，科学技术的迅速发展使公允价值在我国的运行环境进一步改善，公允价值计量将日益显现出其合理性和必然性，也必定会进一步提高和改善我国财务会计信息系统的质量，维护投资者和社会公众的利益，促进资本市场健康、稳定地发展。
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