试论工学论成本企划中管理工学贡献

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2024-02-17 版权:用户投稿原创标记本站原创
【摘 要】 作为战略成本管理的主要方法,成本企划是最有效的方法之一。在成本企划的具体实施过程中,标杆管理、价值工程和品质功能展开也发挥了重要作用。但是,对于其在成本企划具体实施过程中的贡献,却没有学者进行过理论研究。为此,文章的贡献在于充分分析研究了作为管理工学方法的标杆管理、价值工程和品质功能展开在成本企划具体实施过程中的时机和效果,并在此基础上指出了价值工程和品质功能展开等的局限性问题。
【关键词】 成本企划; 标杆管理; 价值工程; 品质功能展开
一、绪论
到目前为止,与成本企划的具体实施关系最为密切的是价值工程,它也被认为是成本企划中最为有效的方法,而且,在企业成本企划具体实施过程中,作为管理工学方法的标杆管理和品质功能展开等也被广泛运用。但是,在成本企划的具体实施过程中,这些方法之间的相互关系并没有得到认识和研究。
本文首先对这些管理工学方法进行简单的归纳整理;而后将成本企划的实施划分为基本构思阶段、目标成本设定阶段和目标成本实现阶段,并在此基础上探讨管理工学方法在不同阶段的运用及其效果;最后分析成本企划理论体系中,各管理工学方法的重要性。

二、管理工学方法

(一)价值工程

价值工程(Value Engineering,简称VE),也被称为价值分析(Value Analysis,简称VA),是指以商品或作业的功能分析为核心,以提高商品或作业的价值为目的,力求以最低商品生命周期成本实现商品或服务所要求的必要功能。为此,所进行的产品或服务的功能的系统分析活动就叫价值工程。有些人也将它称为功能成本分析。价值工程涉及价值、功能和生命周期成本等基本要素,即:1.生命周期的视点;2.实现必要功能的视点;3.以商品或服务为对象的视点;4.以功能分析为焦点的视点;5.组织性系统努力的视点。显而易见,价值工程也是管理工学方法,它的基本理念是以最少的成本换取所需要的功能。这一方法是以改善企业的收益能力为主要目标,以促进商品功能的改进和新商品的开发为核心目的。
具有这些视点的价值工程就是通过调整功能和成本的关系来实现商品价值最大化的活动。价值工程的原型就是由制造阶段采购部门原材料调拨的方法发展来的,并在此基础上发展到从开发设计阶段就开始探讨提高商品价值的方法。现代的价值工程,通过采用反向追溯源流的方法,在新商品的企划阶段就把市场信息导入价值工程,为创作商品的新设计作出重要贡献。正因为如此,为了实现同样的功能,尽可能设计出更低成本的商品;或者,即使改善了功能,也要设计出不增加成本的商品;或者,即使不得已增加了成本,也要更大幅度地增加功能。也就是说,价值工程就是通过调整功能和成本的关系,以改善和提高商品价值的方法。
如上所述,价值工程对于已经得到了很大发展的现代成本企划理论来说,仍是非常有效的方法之一,而且正如门田(1993)所指出的那样,正是因为有了价值工程,成本企划才更具有生命和活力。但是,价值工程在现代企业经营管理实务中要得到一定层次的普及,仅仅依靠活用价值工程进行成本控制是远远不够的。现代企业虽然每年都持续不停地努力控制成本,可是已经很难再开发出新的成本控制方法了。这就是加登(1993)所指出的“技术者的疲弊”。

(二)标杆管理

标杆管理法由美国施乐公司于1979①年所首创,是在现代西方发达国家的企业管理活动中支持企业不断改善管理,而获得竞争优势重要的管理工学方法之一,具有很强的实效性和广泛的适用性。如今,标杆管理已经在杜邦、柯达、通用、福特、IBM等很多国际知名企业得到了广泛的应用,并取得了良好效果。即使在我国,如海尔、李宁、联想等知名企业也已经成功地导入了标杆管理,并取得了理想的效果。会记毕业论文
标杆管理就是与最强、最好的竞争对手或先进企业进行比较,并持续地衡量这些企业的商品、服务或具体业务水准的活动(Camp,1989)。标杆管理理论的特征可以归纳为4个要点:1.持续的实施;2.衡量测定时,需要进行定性和定量的比较;3.比较考评的对象是经营管理业务的全部内容;4.设定的标杆水准的来源企业是实施某一具体业务最好的先进企业。所以,实施标杆管理首先要选定标杆水准数据的来源对象,并有计划地收集信息情报;其次,将最好的具体业务执行水准和本企业的业务水准进行比较,追寻先进企业的竞争优势与企业自身的差距,并推断出目标先进企业的发展趋势;最后,在此基础上,将本企业发展规划和竞争优势进行整合,以促进企业实现预定的发展目标。

(三)品质功能展开

品质功能展开就是努力把握顾客的需求,并将这一需求转换为具体商品品质功能的一系列活动。可以将品质功能展开归纳为品质的展开和功能的展开,即:1.将顾客的需求转化为对商品设计的要求;2.将设计要求转化为适宜的零部件、生产过程和品质②要求。由此也可以看出,品质功能展开是商品品质构筑顺序的链接。所以,在成本企划中,作为商品品质的链接具有品质展开的意义,即将顾客的需求转换为商品的功能特性,它可以决定商品的品质,并将此转换延续到表现各种机能的零部件的品质和生产过程要素的品质中去,形成系统持续的展开。这个品质展开对品质的构筑和保障很有实际意义。品质的构筑可以通过制作品质功能表来促进实施和落实。品质功能表包括有三个内容:1.兑现顾客需求品质的品质功能表;2.将功能转换到配件的品质功能表;3.从零部件、套件到生产工程进行品质展开的品质功能表(水野,1978)。另外,为了检验品质能否确切地得以构筑,需要品质保障的实施。

三、成本企划中管理工学方法的贡献

以上所述的管理工学方法如何有效地在成本企划中实施?或是如何利用成本企划发挥功效呢?这就是本文的研究内容。管理工学的方法并不只是在成本企划中有效实施。众所周知,作为管理工学的方法,价值工程一直活跃于成本企划中。或者是说,成本企划只是运用了价值工程理念,就促进了成本企划的发展,实现了改善成本的效果。在此,本文从成本企划的视点出发,探讨管理工学方法的贡献,并且,借鉴日本汽车制造公司成本企划运用的实际经验,将成本企划体系划分为基本构思阶段、目标成本设定阶段和目标成本实现阶段。

(一)基本构思阶段的管理工学方法

基本构思阶段就是企划商品的阶段。日本汽车制造公司就是依据顾客对样式、性能、品质等内容的需求开发出新产品。另外,也从企业收益和成本的视点出发开发商品。这个阶段就是基本构思阶段。在设计商品的时候,必须以实现预定的中长期经营战略的目标利润为前提。也就是说,从市场接受的销售减去预定的中长期经营战略的目标利润,就可以推导出可允许成本。这个可允许成本也可能就是企业设计的新产品的可允许成本。这就意味着,基本构思阶段的本质也是企业执行战略的阶段。
基本构思阶段的标杆管理的标杆就是为了超越竞争商品等的最高水准而推导出的挑战目标。在经营管理实务中的最高品质标准应该是可以以较低成本实现的,虽然它是以比较难以达到的目标值为基准值的。将根据这一最佳业务水准推导出的标杆值和可允许成本进行比较,并考虑中长期规划设定的目标成本。将目标成本与估算成本进行比较,就可以明确推导出控制成本的目标值。同时,也明确了必须达到的品质功能。但是,如果在此阶段利用标杆管理,也有可能导致商品或服务一味地模仿其他企业,致使它仅是其他企业的翻版而非超越。所以,值得注意的是,在此主张的标杆管理不应该仅仅是模仿而应该是一种超越。由于成熟化的产品主要追求的是品质的改善,所以在基本构思阶段的标杆管理虽然对成熟化的商品能很好地发挥作用,但是对成长阶段的商品来说,除了品质的追求以外还应该追求其他方面的改善或提高。成长阶段商品在基本构思阶段就导入标杆管理,不见得一定会有效。究其原因,顾客除需求改善了品质的产品之外,还会要求产品的机能也得到改善或提高。
价值工程就是“考评对象所具有的功能与为了获得该功能的全部费用之比”,即V=F/C。式中,V为“价值”,F为“功能”,C为“成本”。显而易见,这一计算公式把价值转换为顾客的需求与产品总成本的关系。根据这一原理,商品的价值是由顾客对商品的满足度决定的。具体的就是根据市场调查得到顾客需求,并将其筑入某个商品的企划。根据这个商品能多大程度满足顾客需求和顾客愿意用多少钱购买所企划的商品等关系来设定商品的价值,这个原理寓意很深。但是它只适用于可以推断出现在或将来的顾客的需求的前提下。如果根据现有的数据不能准确地推断将来顾客的需求的话,就不能说这个原理是有效的。只不过,提倡的根据价值工程理论所企划的商品的是由顾客决定的这一观点是一个好的原理。管理会计论文范文
其实,品质功能展开并不是完全使用市场调查结果推导出和展开的。它虽然将顾客需求的品质筑入到商品功能的设计中,但并非把顾客需求的所有品质需求都筑入到商品中去。如果把品质分解为满足顾客需求的必要品质和满足顾客个性需求的魅力品质的话,就很容易理解:必要品质的需求就必须完全得到满足。而对于为了满足顾客个性需求的魅力品质是否有必要得到满足,就必须根据商品的定位等因素,通过品质企划设定。企划商品时,将品质需求进行具体化的就是编制需求品质(展开)表。狭义的品质表是指品质和品质特征的矩阵,但是,它并没有系统地展开到成本。将品质特性展开到功能时,为了实现这一功能会有很多设计方案。根据不同的设计方案,也会有不一样的成本结构。遗憾的是品质的展开并没有能将品质和成本的展开链接锁定在一起,而且,也没能考虑从品质表设定商品。目前,狭义的品质表的功用仅仅是考虑到顾客需求品质的功能设定。
综上所述,在基本构思阶段,标杆管理、价值工程、品质功能展开都可以发挥不同的作用。成熟产品根据品质水准进行竞争的时候,其严格的标杆管理的目标值对于构筑产品的基本构思具有一定功效。成熟的商品已经确定了一定水准的品质,在进行品质竞争的业界,将最高业务水准设定为标杆值,是对技术人员的产品设计思维提出了更为严格的要求。与之相对应的,对于处在成长阶段的商品,根据过去的数据可以在一定层次掌握顾客的需求。所以,可以在不降低商品价值的前提下,通过消减过剩功能而大幅度地控制成本。在此情况下,价值工程就可以发挥很大的作用。另外,成长阶段的商品进行品质竞争的时候,品质功能展开就可以发挥很大作用,即处于成长阶段的商品,为了捕捉顾客需求而追加品质,是非常有效的努力。所以说,如何挖掘出顾客需求的品质,并系统地反映到商品设计中,而进行商品企划具有重要的意义。

(二)目标成本设定阶段的管理工学方法

目标成本的设定阶段就是对生产流程的目标成本进行设定的阶段。只是,直到此时,仍没有能够完全确定商品的功能。为此,成本企划团队就必须考虑如何选定商品的功能,并且,对实现此功能的零部件的目标成本也需要考虑。
在企业的日常经营管理活动中,虽然新商品还没有完全成型,但是设置标杆也是必需的。其结果是,标杆在新产品开发时就能成为挑战的目标,同时也与发掘大幅度控制成本的方法紧密相连。比如,将竞争商品进行分解,并将其与自己的产品进行分析比较就可以了解到自己产品的不足和差距。不仅可以获得商品的材质、功能和零部件的件数等定性和定量的信息,还可以获得具体相关联的各种财务性信息。这对于目标成本的设定具有重要的现实意义。
将考虑到品质成本和追加功能的成本而得出的估算成本与目标成本进行比较,这个差额就是控制成本的目标。为了实现控制成本的目标,有必要进行目标成本的分解。此时,标杆管理的目标值就可以发挥很大的作用。同时,必须挖掘出不能达到最佳水准的要因,并予以控制,并且,技术人员也较容易明确自己努力的方向。这就是成本企划中标杆管理最能发挥威力的地方,但是,绝不能忘记商品的研发、采购环节也是成本控制的重要环节。
实施价值工程首先要选定对象,并对对象进行功能分析。此时,可以明确必要的功能,并就各功能所对应的成本进行评估。通过功能和成本的关系可以评估价值,设定各功能的成本控制目标。这就是目标成本的设定阶段。
在目标成本的设定阶段利用价值工程方法,可以明确评估不同功能的成本和成本控制的目标。如果将所有功能的成本控制目标值合计在一起,就可能发现不了可允许成本和目标成本的差额。必须针对某一个特定功能设定更为严格的目标,而此时的价值工程并不能给我们一个令人满意的效果。由于价值工程不能告诉我们应该如何按功能分配成本,所以此时价值工程并不能发挥应有的作用。这就是价值工程的一个局限。但是,并不能因此就忽视了实施价值工程的效果,因为它可以在不降低价值的前提下减少不(太)必要的功能,从而设定实现大幅度地控制成本的目标成本。因为必要的功能在基本构思阶段就已经被设定了,所以,在此阶段应按功能设定必要的品质,并拓展到零部件和生产流程中去。在此拓展过程中,有必要按功能的重要性设定系数。但是这个重要性系数的正确与否就是一个问题,即商品的目标成本虽已经设定,但是并没能够适宜地将目标成本拓展到各功能和零部件。如上所述,品质功能展开并不能拓展到目标成本的设定,这将是今后品质功能展开理论发展的一个方向。
综上所述,在目标成本设定阶段,标杆管理就是为了达到标杆的水准而明确目标成本和实现要因,但是,并没有将目标成本分解到各功能和零部件,而价值工程就是在为了实现目标成本而需要大幅度控制成本时、在不降低价值的前提下利用功能和成本的关系,通过消减不(太)必要的功能达到控制成本的目的。所以,利用价值工程的理论来控制目标成本是值得期待的有效方法。品质功能展开就是将企划的品质展开到特定的功能、零部件、生产流程,但遗憾的是它并没有能够将品质拓展到成本。不过,品质功能展开作为品质目标的设定确实是很有效的方法之一。

(三)目标成本实现阶段的管理工学方法

目标成本的实现阶段就是为了完成设计商品而通过运用价值工程的方法实现目标成本的阶段。在这一阶段,实际制造出样品,评价设计的成本水准。根据评价商品的样品得出结果而修改样品或设计,实现目标成本和企划品质。它对企业获取新产品的生产技术、组装的难易度等生产信息是很有益的。
此阶段的标杆管理就是根据在目标成本的设定阶段就已经使用的最佳业务水准来设定标杆。其结果就是构筑直到目前还没有能实践过的控制成本的策略。如果这样就可以实现最佳业务水准的话就没问题了,但是,也有可能不能顺利实现,而且,即使已经实现,目标成本也并不是那么容易就可以实现的。这就是,在目标成本实现过程中标杆管理的局限性问题。
价值工程就是在目标成本设定之后,为了实现按功能设定的成本控制的目标方案。将这些方案归纳为具体的代替方案,并对代替方案从经济、技术以及操作可行性的不同视点进行评估。最后,将其做成具体的实施提案书以供选择。在选择实施方案时,价值工程的价值计算公式是非常有效的,即实现同样的功能,尽可能选择成本低的设计方案。由于在实现目标成本的阶段实施价值工程也可以大幅度地控制成本,所以,对于实现目标成本的活动来说,价值工程也是必要的方法。
品质功能展开与在基本构思阶段进行的品质筑入的目的不同,很多情况下是作为品质保障而被运用(大藤,1996)。其结果作为实现目标成本的一个环节、设计是否按企划筑入了品质,运用品质功能展开可以很好地进行评估。从这个意义上讲,在品质企划的实施过程中,品质功能展开是非常有效的方法。但是,并不能期待它就能控制成本,即作为成本企划中实现目标成本的活动,品质功能展开并非是有效的方法。那么应该如何考虑品质和成本?为了实现企划的品质,有什么实现功能的方案?它的实施对成本有什么影响?相反的,为了实现目标成本,就有必要改变零部件的标准和操作方法,这些改变对品质又有什么影响?考虑并解决这些问题,就是这个阶段的核心。
综上所述,在这个目标成本的实现阶段,价值工程和品质功能展开的品质保障功能是非常有效的。价值工程可以提供具体的方案以供选择,从而可以对控制成本、实现目标成本作出很大贡献。同时,品质功能展开也通过成本和设计的定期评估,确认品质和成本的筑入状况,并对品质保障功能的实施作出贡献。另外,在这一阶段考虑的标杆管理并不是根据某个提案实现目标成本的活动,它是依靠价值工程来实现目标成本的活动。会计学毕业论文参考文献
四、结论
本文深入地探讨了作为管理工学方法的标杆管理、价值工程、品质功能展开在实施成本企划中的实际运用及其贡献(其贡献等归纳如表1所示),每个方法在成本企划体系的各个阶段都具有一定的功效。
对于成熟化的商品的开发,标杆管理是将最佳业务水准作为可以实现的挑战目标,进行成本控制是非常有效的方法。对于成长阶段的商品,在不降低价值的前提下,通过消减过剩功能大幅度地控制成本时,价值工程是有效的。同样,对于成长阶段的商品,如果想通过追加品质捕捉顾客需求的话,品质功能展开是非常有效的方法。
所以说,标杆管理就是为了在基本构思阶段采用最佳业务水准来控制成本,企划品质。在目标成本设定阶段,可以将与最佳业务状态的差距设定为改善目标。但是,在目标成本实现阶段,马上就可以实现这一改善目标的可能性并不是很大。通常,通过标杆管理挖掘实施方案是比较困难的。比较现实有效的方法就是依靠价值工程。
价值工程是在基本构思阶段通过反思功能,实现大幅度的控制成本的方法。根据此原理,在目标成本的设定阶段,通过消减过剩功能和零部件,可以在不降低价值的前提下设定控制成本的目标,而且,在目标成本实现阶段,根据具体的方案实现控制成本的目的。
品质功能展开可以在基本构思阶段筑入顾客需求的品质,并将充分考虑了顾客需求的品质企划归纳到品质表。在目标成本设定阶段,将包含在品质表内的品质企划拓展到功能和零部件,也可以拓展到生产流程层次,并设定品质目标。为了达到品质保障的目的,根据这一目标品质,检验品质能否确切地得以筑入,而评估设计就是已经按目标品质生产制造。●
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