浅析小企业小企业会计准则与小企业会计制度下资产业务核算之比较

摘要：财政部于2011年10月18日发布了《小企业会计准则》，规定于2013年1月1日起在小企业范围内执行。财政部2004年4月27日发布的《小企业会计制度》同时废止。本文对《小企业会计准则》与《小企业会计制度》关于资产核算在科目设置、账务处理、核算内容等方面的差异进行对比分析，以期对更好理解《小企业会计准则》有所裨益。
关键词：小企业会计准则 小企业会计制度 资产业务核算 比较
为规范小企业确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，财政部于2011年10月18日发布了《小企业会计准则》，规定于2013年1月1日起在小企业范围内执行。财政部2004年4月27日发布的《小企业会计制度》同时废止。《小企业会计准则》与《小企业会计制度》相比，对资产业务的规范在许多地方有不小的变动。本文对《小企业会计准则》与《小企业会计制度》关于资产核算在科目设置、账务处理、核算内容等方面的差异进行对比分析，以期对更好理解《小企业会计准则》有所裨益。会计论文例文

一、科目设置的差异对比（表1所示）

二、 账务处理的差异对比

《小企业会计准则》与《小企业会计制度》关于资产的账务处理差异主要表现在以下几个方面：

(一)资产减值的处理关于会计的毕业论文

《小企业会计准则》第六条规定：小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。资产实际发生损失时本准则第十条、第十五条、第二十一条、第二十六条、 第三十四条和第四十二条规定：资产于实际发生损失时计入营业外支出，同时冲减相应的资产。
《小企业会计制度》则规定：小企业应在期末时，对短期投资、应收账款、存货进行检查，如发现市价（可收回金额或可变现价值）低于其账面价值时应计提相应的减值准备。
下面以应收款项为例进行说明：
例：甲小企业于9月采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款30 000元，以银行存款代垫运杂费600元，已托收手续。12月得知乙公司财务困难，货款可能收不回来。第二年3月乙公司破产，甲小企业将上述的应收账款全额确认为坏账损失。（表2所示）

(二)资产盘盈盘亏的处理

根据小企业会计准则的规定，小企业出现资产盘盈盘亏先通过“待处理财产损溢”账户进行反映，然后再根据盘盈盘亏的原因转入相关的账户。而在小企业会计制度中，资产出现盘盈盘亏，一般是将盘盈盘亏的净收益（或净损失）直接计入当期损益账户。会计方向论文
下面以库存为例进行说明。
例：5月6日小企业甲的出纳人员结算完当日的收支后，对库存进行盘点清查，发现短缺200元，其中150元应由出纳员自己赔偿，50元短缺原因不明。10月8日，出纳人员结算完当日的收支后，对库存进行盘点清查，发现溢余500元，其中300元是应支付给职工张平但未支付的款项，200元溢余原因不明。（表3所示）关于会计专业毕业论文范文

三、增加了生物资产的核算

《小企业会计准则》中增加了生物资产的核算。生物资产分为消耗性生物资产和生产性生物资产。消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。 生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。二者最大的不同在于：生产性生物资产具有能够在生产经营中反复、长期使用，从而不断产出农产品的特征，具有固定资产的性质，因此归为非流动资产核算。消耗性生物资产具有流动资产的性质，因此归入存货核算。

(一)自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产

1、消耗性生物资产的计量

小企业会计准则第十二条规定：小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。
自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照以下原则确定：
（1）直接相关性原则，表现为成本的构成内容
成本的构成内容按照自行繁殖或营造（即培育）过程中发生的直接相关的支出确定，既包括直接材料、直接人工、其他直接费用等直接费用，也包括应分摊的间接费用。其中，直接人工，是指小企业（农、林、牧、渔业）在生产过程中直接从事农业生产的工人和管理人员的职工薪酬。
（2）时间性原则，表现为成本发生的截止时点
针对不同的存货生长的特点，主要包括这些时点：在收获前、在郁闭前、在出售前、在入库前。也就是说，在这些时点之前发生的支出可以计入存货的成本，否则，应计入当期管理费用。

2、消耗性生物资产的账务处理

（1）在收获、郁闭、出售、入库前发生支出
借：消耗性生物资产
贷：银行存款……
（2）消耗性生物资产收获为农产品时
借：农产品
贷：消耗性生物资产
（3）在收获、郁闭、出售、入库后发生支出
借：管理费用
贷：银行存款……

(二)生产性生物资产

1、生产性生物资产的计量

《小企业会计准则》第三十六条规定： 生产性生物资产应当按照成本进行计量。外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。2.自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 前款所称达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。

2、生产性生物资产的账务处理

（1）外购生产性生物资产
借：生产性生物资产
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款……
（2）自行营造、繁殖生产性生物资产，达到预定生产经营目的前发生的必要支出
借：生产性生物资产—未成熟生产性生物资产
贷：原材料、银行存款、应付利息……
（3）未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的，按照其账面余额
借：生产性生物资产—成熟生产性生物资产
贷：生产性生物资产—未成熟生产性生物资产
（4）生产性生物资产计提折旧
《小企业会计准则》第三十七条规定：生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。
小企业按月计提成熟生产性生物资产的折旧 ：
借：生产成本、管理费用……
贷：生产性生物资产累计折旧
（5）因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置生产性生物资产
借：银行存款……
生产性生物资产累计折旧
营业外支出—非流动资产处置净损失
贷：生产性生物资产
营业外收入—非流动资产处置净收益
参考文献：
中华人民共和国财政部.小企业会计准则2011
财政部会计司. 小企业会计准则释义201

1.中国财政经济出版社，2011

[3]小企业会计准则研究编写组.新《小企业会计准则》与原《小企业会计制度》差异图解.中国时代经济出版社，2012
[4]贺志东.一看就懂小企业会计.电子工业出版社，2012