试述在我国在我国现有制度下预算会计弊端及改善措施
本站原创 摘 要：当前，在全球经济市场化、国际化、不断提高的大背景下，我国预算改革已经进入关键阶段，改革的重点要求政府建立公共透明的预算制度，政府预算提供完整、公正、全面、反映财务收支状况的财务报告。要求政府预算报告和国际财务报告准则相趋同。我国应适时改革政府预算会计的收付实现制，逐步过渡到权责发生制。预算会计的局限性在日常生活中也不断的体现出来，故对于加强会计体系改革的设想，在未来发展显得尤为重要。
关键词：预算改革；财务管理；会计
随着经济市场的不断发展，政府负债问题越来越突出，以收付实现制为基础的预算会计，财务报告上只能反映实际支出的部分，尚未用支付的政府债务，财务报告则不能反应。我国预算会计体系常常会涉及一些问题：比核算基础存在某些问题，按规定预拨给用款单位的待结算资金即预拨款项，因为对财政预算的错误评估而失导致我国行政部门的财政亏损，最终导致财政信息的失真；当会计信息在收付实现制下不能满足决策的需要时候，也会导致我国事业单位以及行政单位在运营方面的效益。
1 预算会计概述
1.1 我国财政总预算会计的发展历程。财政总预算会计（Public Finance Budgetary Accounting）有时又称总会计、总预算会计，指各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和各项财政性资金活动的专业会计。自我国成立以来，我国的预算会计体系一共有三个发展阶段：总预算会计的创立是在1949年间，它不仅涉入财务会计的基本要素，还以“资产=负债”作为基本会计等式，资产负债表的由来也是这一期间。总预算会计是在1966年创立，资金的来源已经改变，同时基本的会计等式也做以调整。而在1998年，我国财政总预算会计进行了重大改革，会计要素、会计等式等会计基本理论也做出相应改变。
1.2 财政总预算的特点。根据最新《财政总预算会计制度》我们可以了解到，预算会计在我国非营利组织中早已将我国政策性体现得淋漓尽致。其具体包括：政策性和计划性、统一性和广泛性、宏观性和社会性。然而，在前几年的报道中曾提及过，只有将社会发展计划与国家财政预算相结合，使其相适应，才会充分的将国家财政部门的核算、反应和监督的只能体现出来，才会使国家的财政预算与收支相平衡。而只有依靠计划经营管理某些非营利组织，社会的收益才会达到最大化。
2 预算会计在行政单位体现出的问题
在我国预算会计体系中，常常会涉及一下问题：
2.1 比核算基础存在某些问题，按规定预拨给用款单位的待结算资金即预拨款项，因为对财政预算的错误评估而失导致我国行政部门的财政亏损，最终导致财政信息的失真；当会计信息在收付实现制下不能满足决策的需要时候，也会导致我国事业单位以及行政单位在运营方面的效益。
2.2 行政事业单位内部会计控制的现状是对于财政部门的工作不够重视，在某些经费支出方面，由于非营利组织政策的非营利性，导致在财政部门充当付款人的角色，使收支的不平衡，使其单位内部的财会工作不能完整的运行，导致辅助决策与监控功能丧失，最终使财务预算某些信息失真。关于财务会计论文
2.3 对于非营利组织而言，财政部门的财会人员的安排上一直存在某些弊端，预算编制方法不尽科学，由于我国预算编制方法采用“基数法”（或称基数加增长法），这种方法虽然简便易行，但存在很多弊端缺乏科学依据收支不平衡导致经济和社会各项事业的滞后发展。而财会人员的分工不明确、很多职位存在兼岗现象、会计档案保密性不好、以及一些会计凭证过于简单导致财务报表并不完善，，同时，这种事后被迫调整收支预算的现象，使收支预算失去原有的真实性。对于企业领导，很多人并未意识到拥有健全的会计体制是一件多么重要的事情，对于会计的基本职能并未真正的了解，他们只是单单的以为会计是记账、录账，而对真正意义上的财政、审计等内在监督并未重视。
2.4 预算会计的权责发生。我国的预算会计以反映预算执行情况为主，因此预算会计的核算基础应与预算编制采用的基础一致，以便将预算与预算执行结果进行比较。就目前我国实际执行的情况看，也引起了有关方面的质疑。笔者认为，按照预算编制的口径，只有当事项已经发生且款项已经实际支付才可以作为预算支出记录，否则会因支出采用权责发生制掩盖预算编制不准的问题。因此预算会计采用权责发生制对期末的五类事项进行支出调整的做法值得商榷。笔者认为，预算会计中对于符合条件的五类事项按照权责发生制进行调整，实际上属于财务会计的范畴，不应在预算会计中反映。在财务会计信息尚未建立之前，暂时在预算会计中对其进行反映也是必要的。但随着财务会计的建立，在预算会计中应取消预算支出按权责发生制进行调整的做法，以保持预算会计与预算编制口径的一致性。近期应在保持现有做法的基础上，细化支出调整的条件，以增强预算执行信息的可理解性，减少乃至消除会计处理对预算编制偏差的掩饰。
3 在行政部门预算会计改革措施
结合以上几点，让我们知道，当一个会计体系不能完整的反映、核算相关的会计业务，当一个会计的监督体系并不完善，当一个会计体系内部的成员并不了解自身的专业工作，当一个财政报表缺乏太多数据，那么从小部分说起，这个财政部门的财政收支会严重失衡，而对于一个国家而讲，更会影响整个国民经济的发展。虽然非行政部门的会计很简单，但是对于会计的专业技能要求必须得以提高，从基本的会计活动和程序上做以调整，制定合理的会计监督体系，对于会计人员的分工要为以明确，因为只有这样，才能为财政机构提供准确信息。对于以上问题，在此本人提出几点建议：
3.1 对预算会计制度改革的协调。我们都知道，我国的财政收入的主要来源就是税收，商品课税一旦提高，导致商品提高，一旦商品提高，人们对于某种物品的重视程度也相应提高。从某种意义上讲，财政部门的某些经济费用与营利性组织的经济费用具有相同意义，因为在经济全球化的今天，各类企业经营模式都在发生改变，个人认为，由于我国非税收行为基数太大，管理范围很大，而预算会计所有问题的矛头均指向我国政治以及经济体制，在非税收严重膨胀的时期，我们只有对于某些行业做以改革，即对预算会计制度改革，建立一个健全会计监督体制的国家，实行实名责任制，加强财政部门的信息系统运作能力，以此来提高行政事业单位在预算成本和运行成本将收支平衡作为我们财政部门的根本，最终尽可能的将收支做到平衡。3.2 完善预算编制法律法规。为使政府预算真正具有法律效力，必须适时修改和补充预算编制法律法规，必须修订和增补预算法及其实施条例的有关条款只有明晰预算支出的安排序列；合理划分地方上下级政府和上下级财政部门之间的预算管理权限，才能推进人大对财政预算审计由程序性向实质性转变。会计的学年论文
3.3 财政管理逐步加强。2012年12月份全国公共财政支出占全年支出的比重继续下降。强化预算绩效管理，将绩效观念和绩效要求贯穿于财政工作的方方面面，进一步提升财政管理水平。预算法修订工作取得进展。颁布实施了车船税法、彩票管理条例实施细则。细化预算编制，预算年初到位率继续提高。狠抓预算支出执行管理，扩大基本支出定员定额试点，制定了总预算会计管理基础工作规定、行政事业单位内部控制规范，出台涵盖资产配置、使用、处置等环节的管理制度。继续推进部门预决算、“三公经费”、行政经费以及地方财政预决算公开工作。积极开展加快转变经济发展方式、政府公共投资预算执行情况等重大检查，保障重大决策部署的有效落实。认真组织开展开发区财税政策执行情况、地方政府性债务、行政事业单位预算资产财务管理情况等专项检查，重点加强对教育、“三农”、社保等民生资金的检查和调研。全面清理整顿地方财政专户，强化对会计、金融的监督检查，整顿和规范财经秩序。全面推开对基层预算单位的综合财政监管，财政专职监督机构和专员办就地监管作用进一步显现。
3.4 提高会计信息质量。创新引入固定资产折旧和无形资产摊销提高会计信息的可靠性、可比性，即提高了事业单位会计信息质量。固定资产折旧和无形资产摊销后，能够客观地反映资产的价值，便于事业单位管理者、上级主管部门以及其他利益相关者了解事业单位的资产状况，通过固定资产和无形资产的原值了解其规模，通过累计折旧和累计摊销与原值的比例了解其使用程度，提高了事业单位信息质量。同时，创新引入固定资产折旧和无形资产摊销的规定充分遵循了新制度的4个原则，即遵循事业单位会计准则、与财务规则相协调、服务财政科学化精细化管理和提高会计信息质量。新会计制度引入固定资产折旧和无形资产摊销，提高了会计信息质量，属于重大创新。但是，新制度对固定资产折旧和无形资产摊销，仅减少固定资产和无形资产的价值，并未与成本费用直接联系，属于虚提折旧及摊销，未能体现转移价值的性质。
3.5 要全面建立部门预算的审核机制。只有根据部门预算编制依据的各项规定和费用定额，制定当年预算审核的各项审核标准。成立由计划、财务、人事、生产技术等部门组成的预算审核小组，采取集中开会集体讨论的方式，由审核小组逐一对预算进行审核把关，以提高预算的质量。同时，在部门预算的编制上在收入预算编制方面，应运用“标准收入测算法”以及细化对各单位经费的核定方式。
3.6 以收付实现制为记账基础。对于新制度中固定资产和无形资产的会计处理方法，统一了固定资产和无形资产的会计处理方法，均以收付实现制为记账基础。首先，取得固定资产和无形资产时，不论无形资产是经营用还是事业用，支付的价款均计入支出，同时确认固定资产、无形资产以及相应的非流动资产基金。其中，非流动资产基金与固定基金的性质相同，只是涵盖的范围从固定资产扩展到长期投资、在建工程和无形资产。其次，在固定资产和无形资产的使用中，要按新制度规定计提折旧或摊销，冲减固定资产、无形资产的价值以及相应的非流动资产基金，资产负债表中固定资产和无形资产均以净值列示。
4 结束语
诚然，我们每个人都不否认，政府会计信息是全面反映政府受托责任履行情况的重要途径，是提高信息透明度、建设阳光政府的重要途径。只有定期通报进度，加强对部门预算执行的督导。不断注重座谈沟通，提高部门对加强预算执行的重视程度，让行政部门的领导自身在预算执行中的主体责任，让部门财务分管领导进一步明白“预算支出进度不只是花钱的进度，更是落实各政府工作部署的进度，代表着事业发展目标的完成情况。”最终是社会的收益达到最大化。
参考文献
田春燕.适应预算管理的要求，改革预算会计制度[J].河套大学学报，2009（3）.
蒋晓凤.关于我国预算会计体系改革的探讨[J].现代商业，2009（17）.会计学科论文
[3]杜安国.行政事业单位会计信息化内外部问题研究-基于公共治理视角下的会计信息化管理[J].会计之友（上旬刊），2008（1）.
[4]张建勤.对我国政府会计改革现状分析及思考[J].财政监督，2011（14）.
关键词：预算改革；财务管理；会计
随着经济市场的不断发展，政府负债问题越来越突出，以收付实现制为基础的预算会计，财务报告上只能反映实际支出的部分，尚未用支付的政府债务，财务报告则不能反应。我国预算会计体系常常会涉及一些问题：比核算基础存在某些问题，按规定预拨给用款单位的待结算资金即预拨款项，因为对财政预算的错误评估而失导致我国行政部门的财政亏损，最终导致财政信息的失真；当会计信息在收付实现制下不能满足决策的需要时候，也会导致我国事业单位以及行政单位在运营方面的效益。
1 预算会计概述
1.1 我国财政总预算会计的发展历程。财政总预算会计（Public Finance Budgetary Accounting）有时又称总会计、总预算会计，指各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和各项财政性资金活动的专业会计。自我国成立以来，我国的预算会计体系一共有三个发展阶段：总预算会计的创立是在1949年间，它不仅涉入财务会计的基本要素，还以“资产=负债”作为基本会计等式，资产负债表的由来也是这一期间。总预算会计是在1966年创立，资金的来源已经改变，同时基本的会计等式也做以调整。而在1998年，我国财政总预算会计进行了重大改革，会计要素、会计等式等会计基本理论也做出相应改变。
1.2 财政总预算的特点。根据最新《财政总预算会计制度》我们可以了解到，预算会计在我国非营利组织中早已将我国政策性体现得淋漓尽致。其具体包括：政策性和计划性、统一性和广泛性、宏观性和社会性。然而，在前几年的报道中曾提及过，只有将社会发展计划与国家财政预算相结合，使其相适应，才会充分的将国家财政部门的核算、反应和监督的只能体现出来，才会使国家的财政预算与收支相平衡。而只有依靠计划经营管理某些非营利组织，社会的收益才会达到最大化。
2 预算会计在行政单位体现出的问题
在我国预算会计体系中，常常会涉及一下问题：
2.1 比核算基础存在某些问题，按规定预拨给用款单位的待结算资金即预拨款项，因为对财政预算的错误评估而失导致我国行政部门的财政亏损，最终导致财政信息的失真；当会计信息在收付实现制下不能满足决策的需要时候，也会导致我国事业单位以及行政单位在运营方面的效益。
2.2 行政事业单位内部会计控制的现状是对于财政部门的工作不够重视，在某些经费支出方面，由于非营利组织政策的非营利性，导致在财政部门充当付款人的角色，使收支的不平衡，使其单位内部的财会工作不能完整的运行，导致辅助决策与监控功能丧失，最终使财务预算某些信息失真。关于财务会计论文
2.3 对于非营利组织而言，财政部门的财会人员的安排上一直存在某些弊端，预算编制方法不尽科学，由于我国预算编制方法采用“基数法”（或称基数加增长法），这种方法虽然简便易行，但存在很多弊端缺乏科学依据收支不平衡导致经济和社会各项事业的滞后发展。而财会人员的分工不明确、很多职位存在兼岗现象、会计档案保密性不好、以及一些会计凭证过于简单导致财务报表并不完善，，同时，这种事后被迫调整收支预算的现象，使收支预算失去原有的真实性。对于企业领导，很多人并未意识到拥有健全的会计体制是一件多么重要的事情，对于会计的基本职能并未真正的了解，他们只是单单的以为会计是记账、录账，而对真正意义上的财政、审计等内在监督并未重视。
2.4 预算会计的权责发生。我国的预算会计以反映预算执行情况为主，因此预算会计的核算基础应与预算编制采用的基础一致，以便将预算与预算执行结果进行比较。就目前我国实际执行的情况看，也引起了有关方面的质疑。笔者认为，按照预算编制的口径，只有当事项已经发生且款项已经实际支付才可以作为预算支出记录，否则会因支出采用权责发生制掩盖预算编制不准的问题。因此预算会计采用权责发生制对期末的五类事项进行支出调整的做法值得商榷。笔者认为，预算会计中对于符合条件的五类事项按照权责发生制进行调整，实际上属于财务会计的范畴，不应在预算会计中反映。在财务会计信息尚未建立之前，暂时在预算会计中对其进行反映也是必要的。但随着财务会计的建立，在预算会计中应取消预算支出按权责发生制进行调整的做法，以保持预算会计与预算编制口径的一致性。近期应在保持现有做法的基础上，细化支出调整的条件，以增强预算执行信息的可理解性，减少乃至消除会计处理对预算编制偏差的掩饰。
3 在行政部门预算会计改革措施
结合以上几点，让我们知道，当一个会计体系不能完整的反映、核算相关的会计业务，当一个会计的监督体系并不完善，当一个会计体系内部的成员并不了解自身的专业工作，当一个财政报表缺乏太多数据，那么从小部分说起，这个财政部门的财政收支会严重失衡，而对于一个国家而讲，更会影响整个国民经济的发展。虽然非行政部门的会计很简单，但是对于会计的专业技能要求必须得以提高，从基本的会计活动和程序上做以调整，制定合理的会计监督体系，对于会计人员的分工要为以明确，因为只有这样，才能为财政机构提供准确信息。对于以上问题，在此本人提出几点建议：
3.1 对预算会计制度改革的协调。我们都知道，我国的财政收入的主要来源就是税收，商品课税一旦提高，导致商品提高，一旦商品提高，人们对于某种物品的重视程度也相应提高。从某种意义上讲，财政部门的某些经济费用与营利性组织的经济费用具有相同意义，因为在经济全球化的今天，各类企业经营模式都在发生改变，个人认为，由于我国非税收行为基数太大，管理范围很大，而预算会计所有问题的矛头均指向我国政治以及经济体制，在非税收严重膨胀的时期，我们只有对于某些行业做以改革，即对预算会计制度改革，建立一个健全会计监督体制的国家，实行实名责任制，加强财政部门的信息系统运作能力，以此来提高行政事业单位在预算成本和运行成本将收支平衡作为我们财政部门的根本，最终尽可能的将收支做到平衡。3.2 完善预算编制法律法规。为使政府预算真正具有法律效力，必须适时修改和补充预算编制法律法规，必须修订和增补预算法及其实施条例的有关条款只有明晰预算支出的安排序列；合理划分地方上下级政府和上下级财政部门之间的预算管理权限，才能推进人大对财政预算审计由程序性向实质性转变。会计的学年论文
3.3 财政管理逐步加强。2012年12月份全国公共财政支出占全年支出的比重继续下降。强化预算绩效管理，将绩效观念和绩效要求贯穿于财政工作的方方面面，进一步提升财政管理水平。预算法修订工作取得进展。颁布实施了车船税法、彩票管理条例实施细则。细化预算编制，预算年初到位率继续提高。狠抓预算支出执行管理，扩大基本支出定员定额试点，制定了总预算会计管理基础工作规定、行政事业单位内部控制规范，出台涵盖资产配置、使用、处置等环节的管理制度。继续推进部门预决算、“三公经费”、行政经费以及地方财政预决算公开工作。积极开展加快转变经济发展方式、政府公共投资预算执行情况等重大检查，保障重大决策部署的有效落实。认真组织开展开发区财税政策执行情况、地方政府性债务、行政事业单位预算资产财务管理情况等专项检查，重点加强对教育、“三农”、社保等民生资金的检查和调研。全面清理整顿地方财政专户，强化对会计、金融的监督检查，整顿和规范财经秩序。全面推开对基层预算单位的综合财政监管，财政专职监督机构和专员办就地监管作用进一步显现。
3.4 提高会计信息质量。创新引入固定资产折旧和无形资产摊销提高会计信息的可靠性、可比性，即提高了事业单位会计信息质量。固定资产折旧和无形资产摊销后，能够客观地反映资产的价值，便于事业单位管理者、上级主管部门以及其他利益相关者了解事业单位的资产状况，通过固定资产和无形资产的原值了解其规模，通过累计折旧和累计摊销与原值的比例了解其使用程度，提高了事业单位信息质量。同时，创新引入固定资产折旧和无形资产摊销的规定充分遵循了新制度的4个原则，即遵循事业单位会计准则、与财务规则相协调、服务财政科学化精细化管理和提高会计信息质量。新会计制度引入固定资产折旧和无形资产摊销，提高了会计信息质量，属于重大创新。但是，新制度对固定资产折旧和无形资产摊销，仅减少固定资产和无形资产的价值，并未与成本费用直接联系，属于虚提折旧及摊销，未能体现转移价值的性质。
3.5 要全面建立部门预算的审核机制。只有根据部门预算编制依据的各项规定和费用定额，制定当年预算审核的各项审核标准。成立由计划、财务、人事、生产技术等部门组成的预算审核小组，采取集中开会集体讨论的方式，由审核小组逐一对预算进行审核把关，以提高预算的质量。同时，在部门预算的编制上在收入预算编制方面，应运用“标准收入测算法”以及细化对各单位经费的核定方式。
3.6 以收付实现制为记账基础。对于新制度中固定资产和无形资产的会计处理方法，统一了固定资产和无形资产的会计处理方法，均以收付实现制为记账基础。首先，取得固定资产和无形资产时，不论无形资产是经营用还是事业用，支付的价款均计入支出，同时确认固定资产、无形资产以及相应的非流动资产基金。其中，非流动资产基金与固定基金的性质相同，只是涵盖的范围从固定资产扩展到长期投资、在建工程和无形资产。其次，在固定资产和无形资产的使用中，要按新制度规定计提折旧或摊销，冲减固定资产、无形资产的价值以及相应的非流动资产基金，资产负债表中固定资产和无形资产均以净值列示。
4 结束语
诚然，我们每个人都不否认，政府会计信息是全面反映政府受托责任履行情况的重要途径，是提高信息透明度、建设阳光政府的重要途径。只有定期通报进度，加强对部门预算执行的督导。不断注重座谈沟通，提高部门对加强预算执行的重视程度，让行政部门的领导自身在预算执行中的主体责任，让部门财务分管领导进一步明白“预算支出进度不只是花钱的进度，更是落实各政府工作部署的进度，代表着事业发展目标的完成情况。”最终是社会的收益达到最大化。
参考文献
田春燕.适应预算管理的要求，改革预算会计制度[J].河套大学学报，2009（3）.
蒋晓凤.关于我国预算会计体系改革的探讨[J].现代商业，2009（17）.会计学科论文
[3]杜安国.行政事业单位会计信息化内外部问题研究-基于公共治理视角下的会计信息化管理[J].会计之友（上旬刊），2008（1）.
[4]张建勤.对我国政府会计改革现状分析及思考[J].财政监督，2011（14）.