谈宁波市宁波市重大建设工程项目全过程跟踪审计实践

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2023-02-02 版权:用户投稿原创标记本站原创
【摘 要】近年来,随着基建审计工作的不断发展,跟踪审计越来越多的被应用到建设工程项目审计中。建设工程项目全过程跟踪审计是指在建设项目实施的各个阶段进行事前、事中和事后控制,采取全过程跟踪审计模式进行的建设工程项目效益审计,是效益审计的一种新的探索方式,是促进提高建设工程项目建设的经济性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)的审计,是对审计工作的一项实践创新。本文明确了宁波市重大建设工程项目全过程各阶段关键节点的跟踪审计内容与方法,指出了全过程跟踪审计中存在的问题,并提出了相应的对策及解决办法。
【关键词】重大建设工程项目;全过程跟踪审计;关键节点
1.引言
近年来,随着经济社会的快速发展,各级政府不断加大对基建、农业、环保等领域的投入力度。为了提高资金的使用效益,有效防止重大投资项目、民生工程、生态环境建设项目搞劳民伤财、形象工程、政绩工程和“豆腐渣”工程,审计部门应及时调整思路,进行建设工程项目全过程跟踪审计。所谓建设工程项目全过程跟踪审计是指将建设工程项目全过程划分成若干阶段,审计人员在项目建设全过程中及时对各阶段的审计事项进行审计,对被审计对象进行适时评价、持续监督并及时向被审计单位提出意见和建议的一种审计模式,它是由事后审计向事前审计、事中审计的一种延伸,变结果审计为过程审计,延长了审计链,是对传统审计模式的发展和创新,是现代工程审计的一种新模式。

2. 建设工程项目全过程关键节点设置

在审计实践中,常常是对建设项目全过程的每个分部分项以上的工程进行审计,这种做法审计重点不突出,工作量大,不仅造成了审计资源的浪费,而且不可避免的影响到施工管理部门作用的发挥,滞碍工程。因此,需要科学合理的选择关键节点作为跟踪审计的重点,以便有效提高审计质量和审计效率。本文根据审计实践设置如下关键节点(见表1):

3. 建设工程项目全过程关键节点跟踪审计

3.1 前期阶段关键节点跟踪审计。

(1)设计任务书审计。重点审查设计任务书的编制是否在项目建议书和可行性研究报告批准后进行, 是否全面正确地反映了建设项目确定的依据、必要性、可能性; 设计任务书所采用的数据、资料是否准确; 是否有意虚报资源优势和建设环境条件; 是否有意掩盖对项目决策上的争议和可能存在的矛盾;是否有意少算投资, 压低造价; 是否有意夸大效益前景对设计任务书及其变动是否履行审批程序进行审查。
(2)建设项目概算审计。主要审查设计概算编制的条件是否具备, 编制依据是否合规、合法, 建设项目的内容是否真实, 单位工程设计概算是否准确, 其技术经济指标与其他同类工程项目对比是否合理, 综合概算表、总概算表的单位工程是否齐全, 费用划分是否正确。重点审查设计概算编制的准确性、合规性与合法性。
(3)招投标审计。即对工程勘察设计、物资采购、工程施工的招投标实施审计。工程施工招投标审计, 主要是对招标文件、工程标底及工程招投标过程进行审计和监督。招标文件的审计, 主要是审查工程说明是否清楚, 招标范围是否明确, 招标程序及时间安排是否合理、合规, 招标文件是否经过招标管理机构的审查。工程标底的审计, 主要是审查工程量、定额子目套用、材料用量、主材及主材价差、取费。此外, 还要通过参加招投标会议, 监督招投标小组按合规、合法程序进行开标、评标、定标。一般按招投标过程的三个阶段进行审计监督, 开标阶段主要审查投标单位资质级别, 确定是否具备投标资格和条件; 评标阶段主要审查招投标小组是否根据投标单位的报价、队伍素质及业绩、履约信誉、工期和质量承诺及保证措施客观公正地进行评标; 定标阶段主要审查是否选择投标中得分高的施工单位为中标单位。

3.2 实施阶段关键节点跟踪审计。

3.2.1 监理单位履职情况审计。主要针对监理单位的“三大控制”职能展开,具体审计内容可根据监理合同内容而定。(1)工程投资控制审计:主要对监理单位编制的资金使用计划的审计;对监理单位计量签证的审计;对监理单位审批的工程结算的审计;对监理单位签署的工程变更的审计和对监理单位处理工程索赔的审计。(2)工程进度控制审计:主要对监理进度控制体系的审计;对监理单位审批的施工单位进度计划的审计和对监理单位的进度控制活动实施跟踪审计。(3)工程质量控制审计:主要审查监理单位是否建立了项目的质量控制体系;审查监理单位对进场建筑材料、构配件、半成品、设备以及施工机械的质量控制情况、对存在问题作出的审计意见或建议;对施工过程中质量控制的审计和对分部分项工程验收程序的审计。
3.2.2 工程变更审计。包括设计变更、额外增加工程及工程量清单中的错项漏项。一是对设计变更工程量的审计。审计人员应根据设计变更图纸对设计变更的工程量进行全面、细致的审核,计算出因设计变更而需要调整的工程量。同时审计人员还要检查施工单位是否按照设计变更图及审定的施工方案施工。二是对额外增加的工程量的审计。审计人员应检查施工单位是否按照设计图纸及审定的施工方案施工,如果不是,则要求其重新编报结算送审。三是对工程量清单中错项漏项的审计。对工程量清单中的错项漏项,应由建设单位负责。审计人员应督促建设单位根据工程量清单编制的委托合同,追究工程量清单编制单位责任。对工程量清单中工程量较大的错项漏项,施工单位可按程序进行申报结算。
3.2.3 隐蔽工程和现场签证审计。进行隐蔽工程和现场签证审计时应注意以下情况:一是当某些合同外工程急需处理时,施工单位会乘建设、监理单位有关人员不熟悉工程造价业务之机,夸大事实,作不实签证。二是在处理一些情况复杂、耗时较长的合同外工程时,施工单位项目经理一般会请建设单位、监理单位相关人员去现场观看,但此时并不签证手续,而是等时过境迁,建设单位、监理单位相关人员记忆模糊时,再提出补办签证,从而冒算工程量,蒙混过关。三是对某些虽非关健部位但影响交通等的工程,施工单位有时会故意拖延,以便赚取建设单位赶工措施费。四是对地下障碍物清除或需进行隐蔽的工程,施工单位故意不及时签证,而是等实施后再签证,致使到时缺乏依据,导致签证数据不准确。3.2.4 材料与设备采购审计。材料和设备采购的核心因素是,是否公允、合理,其确定方法主要有市场询价法、综合比价法、提供证据法、限价法、测算法。以测算法为例,这是对构成物资的各种要素进行分析、计算,确定其公允,以此作为审计标准的方法。成本计算法是最常用的测算法,其公式为::财务会计毕业论文范文
W=(P+Pr) ×(1+n)
式中:W——物资;
P——原材料;
Pr——加工费;
n——税率。
在对建设项目设备和材料采购进行审计时,首先审查采购的方式是否合理、合法、合规,是否进行招投标或比价采购,是否符合市场情况;其次审查设备、材料采购的规格、型号、数量与合同要求是否一致,审计时要根据建设单位提供的设备、材料采购计划进行核对。审计人员尤应关注特殊规格材料、非标设备的采购情况。

3.3 竣工结(决)算阶段关键节点跟踪审计。

3.3.1 竣工结算审计。实行施工招投标的工程, 重点审计承包范围内工程量是否全部完工, 设计变更、材料改代和现场签证是否完整, 取费是否准确, 政策变化而引起的调整费用计算是否正确,《工程竣工验交证书》是否经有关部门和人员签字、盖章, 工程结算是否按工程合同条款约定。
3.3.2 竣工财务决算审计。主要审查竣工财务决算的完整性、真实性、合规性。开展这项工作主要从以下两个方面着手:一是建设项目资金审计。着重审查建设资金是否及时到位; 建设项目资金来源是否按可行性研究中确定的资金结构加以落实; 工程结算是否经过审计, 有无多付工程款的现象; 贷款资金使用有无多贷、早贷, 有无套取存款利息的现象。二是建设项目投资支出审计。着重审查: (1)开支的合理性。建安工程的各项支出是否与批准的计划一一对应, 有无扩大规模或超标准; 建设单位管理费的开支是否符合财会制度规定的开支范围与开支标准。(2)开支的合法性。有无经营或事业支出挤占工程成本、工程成本划转为经营或事业支出, 工程成本的核算是否对号入座, 有无不同工程项目开支相互混淆、相互挤占。

4. 建设工程项目全过程跟踪审计的问题与对策

4.1 建设工程项目全过程跟踪审计的主要问题。

(1)一是法定内容尚不明确,影响跟踪审计全面开展。虽然法律、法规关于审计机关对国家投资建设项目审计的授权涵盖建设全过程,但目前对跟踪审计尚没有专门规定。在审计人员具体工作中如何确定审计的范围与内容仍然缺乏依据和标准,对发现的建设管理问题如何界定的法律依据还比较模糊。
(2)二是操作有待规范,蕴含审计风险。建设项目跟踪审计各地基本上是摸着石头过河,操作上还不规范,如,跟踪审计怎样介入建设环节,怎样发表审计意见和建议,如何落实审计意见和建议等。从目前的实践来看,操作不规范蕴含很大的审计风险。

4.2 建设工程项目全过程跟踪审计的对策。

(1)一要健全和完善法律规定,明确法定内容及相关法律要件。要使跟踪审计真正得到有效实施,真正发挥促进公共工程建设的作用,必须在现有的法律框架内,尽快明确跟踪审计的法定内容及相关法律规定。
(2)二要明确工程各阶段跟踪审计的关键节点与内容。比如在设计阶段审查的重点是设计方案的深度及其经济合理性,有没有再优化的可能;在招投标阶段审查的重点是招标文件及标底,检查招标文件的内容是否合法、合规,是否全面、准确地表述了招标项目的实际情况,涉及工程造价的主要条款是否表述清楚;在施工阶段审查的重点是工程变更与现场签证的理由是否合理、资料是否齐全、内容是否真实、手续是否完备,对重大工程变更与现场签证,跟踪审计人员要及时进行测算,及时提出审计建议;在竣工结算审计阶段审查的重点是工程量是否真实,套价是否准确,取费是否标准,特别是应审查结算编制是否符合招标文件及合同文件的有关条款规定。
(3)三要研究和制订开展全过程跟踪审计的操作规范,防范审计风险。要围绕法规和审计工作职责,研究和制订开展跟踪审计的操作规范,规范和指导跟踪审计工作,促进跟踪审计实现制度化、规范化。要通过制度规范跟踪审计的方式,使审计做到恰当介入建设环节,正确处理审计发现的问题,避免跟踪审计代替建设单位的管理职能,有效地降低审计风险。可以采取以下工作方式:
(4)适时跟进。项目建设跨越时间长,要对项目建设各阶段经济管理活动的真实性、合法性和效益性进行审查、监督,审计力量不足,审计风险也大。项目初步设计基本上决定了工程规模、产品方案、结构形式和建筑标准及使用功能。工程审计人员应从初步设计方案比选论证阶段开始介入,积极参与项目设计方案比选,关注工程规模、产品方案、结构形式和建筑标准及使用功能的经济合理性,从源头上控制住工程造价。既能提高工作效率,又能把握跟踪重点。
(5)多方配合。项目跟踪审计应调动项目参建各方工作积极性,业主代表、监理工程师、协审、审计机构应相互配合,团结协作。业主代表重点要做好项目建设前期准备工作,为项目建设提供必备的开工条件,及时支付工程款。监理工程师重点做好项目质量、安全、进度跟踪监督,及时签证各项施工变更单,及时对工程款支付依据予以签证。协审单位重点做好各环节资料资料真实性的检查,工程量真实性的现场复核,材料签证价的审核。审计机构关键要做好政策法规方面的宣传、跟踪审计程序上的把握、及对各方审计业务上的审计指导。会计毕业实习论文范文
(6)审计指导。审计机关帮助业主单位建立工程内部审计队伍,指导项目业主单位内部审计工作;检查监理资料真实性、监督监理人员客观公正处理工程事项;重点指导协审程序到位、监督协审质量。对于项目重点部位、重点环节审计部门进行重点跟踪,如招投标过程监督、合同检查、工程变更审查、隐蔽工程现场取证等等。
(7)及时通报。发现问题及时提出审计建议,发出整改意见单,跟踪整改情况。对于严重违法违纪问题,审计机关应及时予以通报,并将案件及时移送给纪委、监察等有关部门处理,起到震慑作用。

5. 结论

建设工程项目全过程跟踪审计是一种效益审计的新模式,也是一项系统工程,在实践中已彰显出它的优越性以及广阔的应用前景,对于控制建设工程项目的造价、防患问题于未然起到了良好的作用。因此,我们要加强对全过程跟踪审计的研究和实践、不断完善全过程跟踪审计的方法,从而更好地为工程建设服务,为国家经济建设服务。
参考文献
赵爱玲. 项目管理技术在国家审计项目管理中的应用[J]. 审计研究,2011.5.
张洪利,朱志红. 建设工程项目跟踪审计的风险成因及防范[J]. 中国管理信息化China Management Informationization,2012.7.
[3] 全国造价工程师执业资格考试培训教材编审委员会.工程造价计价与控制[M].中国计划出版社,2006.