探索定位基于利益相关者论述对我国会计目标定位和深思

摘 要：我国对会计目标的定位已经形成了“受托责任观”和“决策有用观”两大学派。本文笔者试图引入利益相关者理论对我国的会计目标重新审视，认真分析我国当前的经济发展情况，认为“受托责任观”应该是当前主要的会计目标，但是伴随我国社会主义市场经济的完善和发展，未来“决策有用观”将占据主导地位。
关键词：会计目标 利益相关者理论 受托责任观 决策有用观
“会计，当而已矣。”孔子早在几千年前就已经道出会计的本质。会计的本质在于划清各自主体的利益和责任。A.C.Littleton在其《会计理论结构》一书中，曾将会计的目标概括为：“会计的最高目标在于帮助某人借助于数据了解某个企业。”我们可以看出，无论会计目标如何概括，但是其都离不开参与其中的利益关系人。因此，关于会计目标的研究也必然离不开对会计利益相关者的研究。会计专业写毕业论文范文

一、会计的利益相关者

利益相关者理论最初是在20世纪60年代提出的，一直沿用至今R.E.Freeman（1983）认为，利益相关者应该是能够影响到一个组织的目标的实现，或者其自身会受到一个组织实现组织目标的影响。M.B.E clarkson（1994）提出，“利益相关者在企业中投入了一些实物资本、人力资本、财务资本或其他有价值的东西，并因此而承担了某些形成的风险；或者说，他们因企业活动而承受风险。”会计是对企业的财务状况和经营成果进行确认、计量和报告的一种手段，与企业的利益相关的主体，必然也将成为会计的利益相关主体。
会计的利益相关者主要有以下几个：
从资本投入来看，处于这一层面的会计利益相关者有股东和债权人。他们的利益必然与企业密切相关。股东希望能够从所投入的企业当中，获得资本的增值。而债权人，也希望能够从企业定期收取利息，到期能够及时足额的收回投入的本金。
从企业内部来看，处于这一层面的会计利益相关者有管理层和内部员工。管理层作为股东的委托人，对企业的资产进行运营管理。管理层的利益来源于其对股东投入资本的保值和增值，其利益也离不开企业，必然也是会计的利益相关者。对于内部的员工，他们是企业资产的最基层使用者，也是具体企业战略的最终执行者，他们的利益也不能够离开企业而存在。
从外部层面来看，处于这一层面的会计利益相关者有供应商、承销商等其他的主体。这些组织是企业赖以生存和发展的主要力量，企业的利益也必须满足它们的诉求，才能保证企业的正常经营，赚取利润。
同时外部层面上，国家也是会计的主要利益相关者。税收是国家参与企业利润分配的主要形式，其具有法制性、强制性和无偿性，任何经济组织都不能损害国家的利益。

二、两大主流学派关于会计目标的观点

受托责任观，是指信息使用者运用会计信息，考核受托人受托责任的履行情况，以做出相应决策的过程。这种观点的提出主要是建立在“信息使用者对信息的主要用途是什么”的基础上。它的基本内涵可以概括为：（1）受托关系的存在是受托责任观的基石；（2）受托方承担如实向委托方报告其受托责任的履行情况及结果的义务；（3）随着社会委托关系的外延的不断扩大，受托人还应承担向企业的利益相关者报告社会责任的履行情况。
决策有用观，是指会计应为信息使用者提供决策有用的信息。这种观点重在对信息的特征进行界定。它要求会计的信息必须满足一下几个特征：（1）信息应该是相关的信息；（2）信息的构成应该是多种多样的；（3）信息的构成具有复杂性；（4）信息提供的方式应该具有同一性和通用性。
2007年1月1日实施的新版《企业会计准则—基本准则》第四条对财务会计目标的规定是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

三、利益相关者理论下我国会计目标的定位

对于会计的利益主体应该进行重要性层次的划分。股东和管理层是最靠近和最了解企业的两个主体。对于资本的增值，主要是靠管理者的智慧和能力。而股东是资本增值的最大受益者。所以他们属于第一重要的主体。而对于债权人和国家两个主体，债权人只能定期收取固定利息，到期收回本金。而国家通过税收的形式参与资本增值的分配时按照固定的比例，企业无法自行控制。所以他们是第二重要的主体。其他的会计利益相关者的重要性也就是第三重要层次。
会计目标的选择离不开其所在的经济发展环境。我国的社会主义市场经济体制目前还处在不断完善和发展的阶段。在这个阶段上，我国的证券市场的发展还面临着以下几个方面的缺陷：1.证券监管法规不够健全，上市公司违规成本较低；2.证券监督管理体制不完善；3.上市公司内部治理结构不完善；4. 上市公司高管道德缺失，诚信水平有待提升。管理层有侵犯股东的利益的动机，投资者也意识到了这一点，为维护自己的经济利益，自然更渴望企业对外公开披露的信息（主要是会计信息）能够对企业的管理层的进行监督和管理。所以，从股东的角度来看，自然会计目标更倾向于“受托责任观”。会计方面论文
管理层，虽然会有损害投资者利益的动机和行为，但是也要能够满足股东的目标。管理者也希望通过对外公开的信息披露中，特别是会计相关信息能够反映出其受托责任的履行情况，为自己追逐更大的利益。决策有用的会计信息虽然对其下一个年度的营运管理有重要的决策参考，但是管理者更渴望获得的是现实的利益。没有任何一个管理者会等待未来不确定的经济利益，而放弃眼前既得的利益。
对于我国的资本市场来说，我国尚未到达美国经济的发展水平，资本市场的法律法规不健全，经理人市场的道德水平也不太高，这些情况决定了我国的会计目标还会停留在“受托责任观”之上。伴随我国社会经济的发展，资本市场监管法律法规的健全、完善的经理人市场和社会道德水平的提高，未来的会计目标也会倾向于“决策有用观”，而“受托责任观”将成为我国会计的一个基本的功能。
四、结论
综合以上的分析，笔者对利益相关主体进行重要层次的划分，从而得出他们对会计目标的倾向，结论如下：
在当前时期，我国的会计目标倾向于“受托责任观”，“决策有用观”只是作为管理层对下一个会计期间的一种决策参考。而当我国的经济发展到一定的层面，“决策有用观”必定将成为主要的会计目标，“受托责任观”则成为一种基本的会计功能。
参考文献：
葛家澍，杜兴强.会计理论[M].上海：复旦大学出版社，2005：166-168.
葛家澍，建立中国财务会计概念框架的总体设想[J].会计研究，2004（1）.
[3]王永超，张梅.财务会计目标-回顾与思考[J].财会通讯，2011（5）.
作者简介：周忠辉（1987.8-），男，江苏徐州，兰州商学院会计硕士；戴雪琼（1988.11-），女，江苏徐州，南京财经大学。