对于舞弊舞弊审计新视界
本站原创 摘要： 基于常规发现性及证实性舞弊审计，跳出传统的思维定式，应用舞弊三角理论，从压力、机会、借口三要素作用机理及成因揭示、分析入手，有机整合预防性舞弊审计并以新的视角审视舞弊审计，提出舞弊审计的新思路、新见解。
Abstract： Based on conventional found and confirmed fraud auditing， jump out of the traditional pattern of thinking， using the fraud triangle theory， from the three elements of pressure， opportunity and excuse as well as reasons and mechani analysis， the preventive fraud audit was organically integrated and fraud auditing was scanned by the new perspective， new ideas and insights of fraud audit were proposed.
关键词： 舞弊；舞弊三角理论；审计
Key words： fraud；fraud triangle theory；audit会记毕业论文
1006-4311（2013）10-0149-03
0 引言
IIA《2009国际内部审计专业实务框架》指出，舞弊是指个人或组织为获取金钱、财产或服务，为避免付款或提供服务，或为获得个人或组织私利等目的的非法行为。1939年，美国著名犯罪学研究专家EDWIN·SUTHERLAND将舞弊定义为“白领犯罪”，是指某个个人或集团，在从事高尚行政生涯或进行财务活动时违反法律的行为。我国2003年颁布的《内部审计具体准则第6号》认为“舞弊是指组织内外人员采取欺骗违法等违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。”
关于舞弊成因，目前比较著名的是美国注册舞弊审核师协会创始人Albrecht教授就提出了舞弊三角理论。该理论认为舞弊基于压力、机会和借口三个因素，压力是舞弊者的行为动机；机会是可进行舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机；借口是舞弊者找到的使舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合的某种理由，而无论其解释本身是否真正合理。舞弊是三种因素共同作用的结果，缺少任何一项要素都不可能真正形成舞弊。
舞弊审计是指审计机构和审计人员以国家法律、法规和组织内部规定为依据，对组织内部及相关人员采用违法手段为谋取自身利益或为使组织不当得利而其自身也可获利以及使组织经济利益受损的不正当行为，进行审计和报告的一种监督活动。一般情况下，舞弊审计大抵有三种形态：一是证实性舞弊审计，是指经批准就已识别的舞弊怀疑，有针对的制定相应的查证程序和步骤依法是是审计查证，以确认舞弊事实或解除舞弊怀疑并出具审计意见的过程；二是发现性舞弊审计，是指在执行财务等审计业务过程中发现并掌握的线索，采取法定程序以及必要的追踪、追溯措施对舞弊事实加以确认的审计；三是预防性舞弊审计，是指在并未发现舞弊迹象的情况下进行的审计，通常涉及到对舞弊风险的识别和评估。前两种审计比较常见，但预防性舞弊审计一般涉足不多，因而关注预防性舞弊审计，从新的视角审视舞弊审计，并结合实践进行研究将三者进行有机的整合很有必要。会计专科论文示范
1 基于“三角理论”的舞弊审计关注要点大学生会计论文
关注产生舞弊的诸种诱因及构成要素，从压力、机会、借口的调查了解、查找入手，通过分析各要素存在的可能性极其重要程度，揭示可能存在的舞弊风险、发现舞弊事实，有针对性的提出整改意见和防范措施，是舞弊审计的要点。
1.1 “压力”的主要审计内容 压力是舞弊者的行为动机，是舞弊形成的重要诱因。对“压力”的审计主要通过以下十个方面进行：
1.1.1 工作压力 重点关注企业完成上级下达的年度生产（工作）任务是否有难度、员工完成本职工作任务是否有很大压力、员工所在的部门任务是否繁重、员工所效力的企业增产增效方面是否有潜力、企业下达的年度生产任务指标（如产量、商品量）是否合理、员工是否觉得将生产任务完成情况作为关键业绩指标与薪酬挂钩对其有较大的影响、企业生产经营环境是否很恶劣、员工是否感受到来自组织内部上级领导或业务主管部门的压力、企业生产成本控制力度及难度是否很大、本单位当年的成本控制目标能够容易实现、员工所效力的单位当年的资金是否存在较大缺口、企业成本水平是否留有沉重的历史包袱、员工所效力的单位是否存在长期悬而未解的财务问题、员工是否对您所供职的单位或部门没有安全感、员工是否常常感到自身的安全受到威胁、员工是否认为所在的岗位存在重大安全隐患、员工是否在意所供职的单位出现安全事故等。
1.1.2 安全压力 调查了解员工是否对其所供职的单位或部门没有安全感、是否常常感到自身的安全受到威胁、所在的岗位是否存在较大的安全隐患、是否在意其所供职的单位出现安全事故等。
1.1.3 能力压力 调查了解员工能否胜任当前的本职工作、是否对所从事的工作时常感到力不从心、是否感到自己缺乏胜任本职工作所具备的知识技能但苦于无计可施、是否感到自身能够游刃有余的完成本职工作、是否渴望能够从事更高层次的工作、是否觉得个人才能不被领导看好很郁闷很纠结、企业是否存在能者多劳的现象、员工是否觉得单位对其的工作安排不公平、是否经常加班等。
1.1.4 经济压力 检查是否存在员工对当前个人收入现状不满意、员工是否认为企业的发展没有给其带来了较大的实惠、员工是否普遍认为与兄弟企业和外部单位相比自己的现实收入水平比较低、是否想通过社会或业余时间打工等方式获得收入、是否想通过业余写作和业余发明创造以及业余研究等方式拓展自己的收入来源渠道、是否认为自身现在的薪酬收入不能够恰当的体现了自己所付出的劳动而有怨言、是否认为目前企业的收入分配制度没有体现公平原则而感到不满、是否时常感到自己入不敷出囊中羞涩、是否十分羡慕非常富有的人、员工当下是否迫切需要购置房产但不借助于亲友或银行贷款以自身之力难以达成购房愿望、是否有急切的购车意愿吗但凭借个人收入状况不能达成购车意愿、是否有经济能力让子女择校或出国留学接受优质教育、是否有孩子出国留学、是否对孩子有很高的期望值愿意倾其所有培养孩子、是否非常羡慕街坊四邻及同事的孩子在海外留学但力所不能及、员工对目前医疗现状是否满意、家中是否有长期生病医治需要其照顾资助的亲人、当下是否为亲人高额的医疗费用而担忧、是否对其日常的家庭生活质量感到不满意、是否觉得当前CPI（消费者物价指数）上涨对其的购买力有很大影响、是否感到生活拮据日子过得紧巴巴的、您是否强烈的感到自身与同学及同事的生活品质存在较大差距等。1.1.5 社会压力 检查员工是否有改变家庭境遇的迫切愿望、是否认为养育子女的责任压力很大、是否对子女未来的工作和生活境遇感到深深的担忧并设法加以改变、养育子女的花费是否占家庭生活开支的很大比例、是否感到自身的经济状况对于家庭生活及养育孩子来说不很乐观、是否有老人需要赡养、是否对目前的养老政策感到满意、有无对自己未来的养老问题感到担忧、当家人对生活质量提出更高的要求时是否感觉到很大压力、家人是否抱怨其对改善家庭生活质量的能力不够、家庭成员是否时常在意周遭别人的生活而与之攀比并感到自家不如别人家富足、的家庭生活负担是否很重、是否为养家糊口而不堪重负内外交困、是否是家庭的唯一经济支柱等。
1.1.6 环境压力 检查员工是否因不当交友而蒙受经济损失、目前员工是否因交友不慎受到所谓朋友的纠缠而苦闷、近期是否有朋友央求其利用工作之便为其办事而感到为难、是否曾遭所谓的朋友算计给其今后的工作和生活埋下隐患而惶恐、是否为曾经给所谓朋友办的某件事而感到懊悔和担忧、是否对社会生活中追求享乐的人非常羡慕、是否有追求高品质奢华生活的迫切意愿、是否对企业未来的前景感到担忧、是否对企业的可持续发展没有信心、是否对上班和工作感到厌倦、是否认为工作干好干坏一个样、是否认为踏踏实实的工作和浑浑噩噩的混日子一个样、是否觉得社会风气不好很悲观、是否感到自己没有前途而失去前进的动力。
1.1.7 恶痞压力 调查了解员工是否认同周围或身边同事的行为、员工所在单位是否有浓烈的风气、是否对不良风气反感、是否在闲暇之余参加、员工及其家人或同事中是否有人吸毒、员工是否很喜欢喝酒、员工是否羡慕并认同公款旅游、是否对公款消费的行为艳羡不反感、员工是否对婚外恋及包养情妇等不检点的行为认同、员工是否借助于公款培养摄影等所谓的高雅志趣、员工是否借用工作职务之便热衷于等。
1.1.8 舆论压力 调查了解员工对当前诸如媒体报道的公正性是否持有不同看法及其程度、做事是否特别在意舆论、是否为头上的光环和名誉所累等。
1.1.9 政治压力 调查了解员工是否特别关心政治、是否为自身的政治地位感到自豪、是否对从政有强烈的期望并利用职务之便积极付诸行动、是否为拓展人脉打通关节和建立关系网而慷国家之慨等。
1.1.10 精神压力 调查了解员工是否时常不能按照规定正常休假、员工的工资和奖金及补贴等薪酬收入是否时常被无端克扣、、是否时常被领导和同事孤立、是否经常受到部门和领导无故不给安排工作的不公正待遇、工作是否经常遭到上司故意刁难、是否受到过来自本单位和部门异性上司的性骚扰、员工是否遇到上司强迫做一些不符合内部控制要求和超越职权的事情、是否遇到上司强迫做一些超越道德底线的事情、员工是否遇到上司让其在并不知情的有关单据上签章、员工是否为自己现在的处境感到尴尬、是否为自己的身份感到不公、是否觉得所效力的单位没有积极正向的风气、是否觉得自己不是公司的主人而没有归属感等。
1.2 “机会”的主要审计内容 机会是指可进行企业舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机，它因缺乏发现企业舞弊行为的内部控制、无法判断工作的质量、缺乏惩罚措施、信息不对称、员工无知及能力不足、审计制度不健全而存在。对舞弊“机会”的审计可从审查内部控制的健全性和有效性；审查评价制度、目标的可行性和可操作性；审查评价控制意识及其态度的科学性；审查评价员工行为的规范性；审查评价控制活动执行的适当性；审查评价风险管理机制的有效性；审查评价信息系统的有效性几个方面入手，并重点关注以下事项：
1.2.1 “人权” 审查干部提拔、人事任免、员工招聘、薪酬晋级、业绩考核、职称评审、成果验收、员工奖惩、重要岗位员工选配、工作调动程序及其制度的执行结果等。
1.2.2 财权 审查费用开支审批、重要业务经办处理、货币资金管理、资金预算管理、投资及开支计划的制定及审批、资金结付、经济活动的统计会计核算等的合规性及控制效果。
1.2.3 物权 审查贵重物品保管、材料物资保管、材料物资发放使用、报废物资处置、材料物资采购、入库物资质量检验、物资技术鉴定、等价物保管等的内部控制执行情况及其有效性。
1.2.4 事权 审查福利房分配事项、合同签订、投资分成、关键岗位业务处理、支出事项审批、投资决策、计划审批、职能部门业务管理、重要事项决策等内部控制的遵循性及有效性。
1.3 “借口”的主要审计内容 在面临压力、获得机会后，真正形成舞弊的最后一个要素就是借口，即舞弊者找到的其舞弊行为与本人的道德观念、行为准则相吻合的自我合理化理由。对“借口”的审计可结合对压力和机会的审计结果，从其相关的可能事项之表现形式入手，重点关注：“法不择众”心理氛围；“小团体”利益观念；管理者做事总是标榜其“一切为了工作、一切为了员工”；“付出与回报不对等，凭自己的贡献应获得更多的报酬”；“自己的能力与组织认可度不对称”；人员“居功至伟”心态的流露；人员恃才倨傲、想出风头；占便宜后声称这是公司欠我的；“我只是暂时借用这笔资金，肯定会归还的”；“我这样做没有人会因此而受到伤害”；“我的目的是善意的，用途是正当的……”；“别人都做了我为什么不能这样做”等。
2 舞弊审计的主要方法
围绕“压力、机会、借口”共同作用形成舞弊的机理，采用常规及必要的审计方法，分析、揭示舞弊成因要素的存在可能及影响程度，为舞弊查处和防范提供依据。
2.1 采取调查问卷、访谈、座谈等方式，依照前述“十种压力”形态及其具体表象，按员工层级、部门、岗位、年龄、文化程度、职务职称、履职年限等组合条件抽样选取足够的样本量调查了解组织及其人员所面临的各种压力，并检查组织的各种规章制度，从中发现能够造成人员压力的规定，以收集掌握组织及其人员所经受压力的完整资料。
2.2 对调查资料进行汇总、归纳、分析，找出各种压力在组织中存在的可能性以及影响程度，并进行组合分析，计算出各类压力构成比例进行排序。
2.3 根据分析资料，关注现实存在的重要压力，评估易造成舞弊的分布情况，分析压力成为舞弊动机的可能性，以初步确定审计范围和审计重点。会计 毕业论文范文
2.4 按照各种压力分布及其所占比例的重要程度，分析梳理压力及其压力承受者与组织各类经济活动、具体业务的关联性，尤其是压力承受者在事关“人权”、财权、物权、事权中所扮演角色的参与度和重要性，围绕关联业务流程进行内部控制健全性、遵循性及有效性测试，找出组织管理及内部控制存在流动和缺陷亦即重要压力承受者所拥有的机会，以进一步确定审计范围和审计重点。
2.5 调查组织的控制环境、员工道德观念及其行为准则遵循情况，特别注意观察了解拥有舞弊机会的重要压力承受者的工作态度、处事风格和行为举止，特别是关注其所承担业务、经办事项以及权利应用的结果是否有悖常理、有违内控。同时，通过对会议纪要、会议发言记录等事实证据的检查，找出与舞弊压力、机会相关的契合点，为舞弊行为的发现性及证实性审计查证确立方向和目标。
2.6 运用检查、盘点、询问、分析性复核等常规性审计方法对同时具备舞弊三个构成要素的业务及经济事项进行重点查证，以确定舞弊的显性存在形态及其潜在的生成风险。对于证实的舞弊和发现的舞弊风险，应及时向管理当局报告以利查处和防范。
参考文献：
国际内部审计师协会.国际内部审计专业实务框架[M].中国财政经济出版社，2009.
储文胜.基于舞弊三角理论的石油企业反舞弊管理工作的审计思考[J].管理学家，2012，（10）.
[3]莱昂纳德·W·佛纳.舞弊风险评估—设计舞弊审计方案
[M].中国时代经济出版社，2009.
Abstract： Based on conventional found and confirmed fraud auditing， jump out of the traditional pattern of thinking， using the fraud triangle theory， from the three elements of pressure， opportunity and excuse as well as reasons and mechani analysis， the preventive fraud audit was organically integrated and fraud auditing was scanned by the new perspective， new ideas and insights of fraud audit were proposed.
关键词： 舞弊；舞弊三角理论；审计
Key words： fraud；fraud triangle theory；audit会记毕业论文
1006-4311（2013）10-0149-03
0 引言
IIA《2009国际内部审计专业实务框架》指出，舞弊是指个人或组织为获取金钱、财产或服务，为避免付款或提供服务，或为获得个人或组织私利等目的的非法行为。1939年，美国著名犯罪学研究专家EDWIN·SUTHERLAND将舞弊定义为“白领犯罪”，是指某个个人或集团，在从事高尚行政生涯或进行财务活动时违反法律的行为。我国2003年颁布的《内部审计具体准则第6号》认为“舞弊是指组织内外人员采取欺骗违法等违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。”
关于舞弊成因，目前比较著名的是美国注册舞弊审核师协会创始人Albrecht教授就提出了舞弊三角理论。该理论认为舞弊基于压力、机会和借口三个因素，压力是舞弊者的行为动机；机会是可进行舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机；借口是舞弊者找到的使舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合的某种理由，而无论其解释本身是否真正合理。舞弊是三种因素共同作用的结果，缺少任何一项要素都不可能真正形成舞弊。
舞弊审计是指审计机构和审计人员以国家法律、法规和组织内部规定为依据，对组织内部及相关人员采用违法手段为谋取自身利益或为使组织不当得利而其自身也可获利以及使组织经济利益受损的不正当行为，进行审计和报告的一种监督活动。一般情况下，舞弊审计大抵有三种形态：一是证实性舞弊审计，是指经批准就已识别的舞弊怀疑，有针对的制定相应的查证程序和步骤依法是是审计查证，以确认舞弊事实或解除舞弊怀疑并出具审计意见的过程；二是发现性舞弊审计，是指在执行财务等审计业务过程中发现并掌握的线索，采取法定程序以及必要的追踪、追溯措施对舞弊事实加以确认的审计；三是预防性舞弊审计，是指在并未发现舞弊迹象的情况下进行的审计，通常涉及到对舞弊风险的识别和评估。前两种审计比较常见，但预防性舞弊审计一般涉足不多，因而关注预防性舞弊审计，从新的视角审视舞弊审计，并结合实践进行研究将三者进行有机的整合很有必要。会计专科论文示范
1 基于“三角理论”的舞弊审计关注要点大学生会计论文
关注产生舞弊的诸种诱因及构成要素，从压力、机会、借口的调查了解、查找入手，通过分析各要素存在的可能性极其重要程度，揭示可能存在的舞弊风险、发现舞弊事实，有针对性的提出整改意见和防范措施，是舞弊审计的要点。
1.1 “压力”的主要审计内容 压力是舞弊者的行为动机，是舞弊形成的重要诱因。对“压力”的审计主要通过以下十个方面进行：
1.1.1 工作压力 重点关注企业完成上级下达的年度生产（工作）任务是否有难度、员工完成本职工作任务是否有很大压力、员工所在的部门任务是否繁重、员工所效力的企业增产增效方面是否有潜力、企业下达的年度生产任务指标（如产量、商品量）是否合理、员工是否觉得将生产任务完成情况作为关键业绩指标与薪酬挂钩对其有较大的影响、企业生产经营环境是否很恶劣、员工是否感受到来自组织内部上级领导或业务主管部门的压力、企业生产成本控制力度及难度是否很大、本单位当年的成本控制目标能够容易实现、员工所效力的单位当年的资金是否存在较大缺口、企业成本水平是否留有沉重的历史包袱、员工所效力的单位是否存在长期悬而未解的财务问题、员工是否对您所供职的单位或部门没有安全感、员工是否常常感到自身的安全受到威胁、员工是否认为所在的岗位存在重大安全隐患、员工是否在意所供职的单位出现安全事故等。
1.1.2 安全压力 调查了解员工是否对其所供职的单位或部门没有安全感、是否常常感到自身的安全受到威胁、所在的岗位是否存在较大的安全隐患、是否在意其所供职的单位出现安全事故等。
1.1.3 能力压力 调查了解员工能否胜任当前的本职工作、是否对所从事的工作时常感到力不从心、是否感到自己缺乏胜任本职工作所具备的知识技能但苦于无计可施、是否感到自身能够游刃有余的完成本职工作、是否渴望能够从事更高层次的工作、是否觉得个人才能不被领导看好很郁闷很纠结、企业是否存在能者多劳的现象、员工是否觉得单位对其的工作安排不公平、是否经常加班等。
1.1.4 经济压力 检查是否存在员工对当前个人收入现状不满意、员工是否认为企业的发展没有给其带来了较大的实惠、员工是否普遍认为与兄弟企业和外部单位相比自己的现实收入水平比较低、是否想通过社会或业余时间打工等方式获得收入、是否想通过业余写作和业余发明创造以及业余研究等方式拓展自己的收入来源渠道、是否认为自身现在的薪酬收入不能够恰当的体现了自己所付出的劳动而有怨言、是否认为目前企业的收入分配制度没有体现公平原则而感到不满、是否时常感到自己入不敷出囊中羞涩、是否十分羡慕非常富有的人、员工当下是否迫切需要购置房产但不借助于亲友或银行贷款以自身之力难以达成购房愿望、是否有急切的购车意愿吗但凭借个人收入状况不能达成购车意愿、是否有经济能力让子女择校或出国留学接受优质教育、是否有孩子出国留学、是否对孩子有很高的期望值愿意倾其所有培养孩子、是否非常羡慕街坊四邻及同事的孩子在海外留学但力所不能及、员工对目前医疗现状是否满意、家中是否有长期生病医治需要其照顾资助的亲人、当下是否为亲人高额的医疗费用而担忧、是否对其日常的家庭生活质量感到不满意、是否觉得当前CPI（消费者物价指数）上涨对其的购买力有很大影响、是否感到生活拮据日子过得紧巴巴的、您是否强烈的感到自身与同学及同事的生活品质存在较大差距等。1.1.5 社会压力 检查员工是否有改变家庭境遇的迫切愿望、是否认为养育子女的责任压力很大、是否对子女未来的工作和生活境遇感到深深的担忧并设法加以改变、养育子女的花费是否占家庭生活开支的很大比例、是否感到自身的经济状况对于家庭生活及养育孩子来说不很乐观、是否有老人需要赡养、是否对目前的养老政策感到满意、有无对自己未来的养老问题感到担忧、当家人对生活质量提出更高的要求时是否感觉到很大压力、家人是否抱怨其对改善家庭生活质量的能力不够、家庭成员是否时常在意周遭别人的生活而与之攀比并感到自家不如别人家富足、的家庭生活负担是否很重、是否为养家糊口而不堪重负内外交困、是否是家庭的唯一经济支柱等。
1.1.6 环境压力 检查员工是否因不当交友而蒙受经济损失、目前员工是否因交友不慎受到所谓朋友的纠缠而苦闷、近期是否有朋友央求其利用工作之便为其办事而感到为难、是否曾遭所谓的朋友算计给其今后的工作和生活埋下隐患而惶恐、是否为曾经给所谓朋友办的某件事而感到懊悔和担忧、是否对社会生活中追求享乐的人非常羡慕、是否有追求高品质奢华生活的迫切意愿、是否对企业未来的前景感到担忧、是否对企业的可持续发展没有信心、是否对上班和工作感到厌倦、是否认为工作干好干坏一个样、是否认为踏踏实实的工作和浑浑噩噩的混日子一个样、是否觉得社会风气不好很悲观、是否感到自己没有前途而失去前进的动力。
1.1.7 恶痞压力 调查了解员工是否认同周围或身边同事的行为、员工所在单位是否有浓烈的风气、是否对不良风气反感、是否在闲暇之余参加、员工及其家人或同事中是否有人吸毒、员工是否很喜欢喝酒、员工是否羡慕并认同公款旅游、是否对公款消费的行为艳羡不反感、员工是否对婚外恋及包养情妇等不检点的行为认同、员工是否借助于公款培养摄影等所谓的高雅志趣、员工是否借用工作职务之便热衷于等。
1.1.8 舆论压力 调查了解员工对当前诸如媒体报道的公正性是否持有不同看法及其程度、做事是否特别在意舆论、是否为头上的光环和名誉所累等。
1.1.9 政治压力 调查了解员工是否特别关心政治、是否为自身的政治地位感到自豪、是否对从政有强烈的期望并利用职务之便积极付诸行动、是否为拓展人脉打通关节和建立关系网而慷国家之慨等。
1.1.10 精神压力 调查了解员工是否时常不能按照规定正常休假、员工的工资和奖金及补贴等薪酬收入是否时常被无端克扣、、是否时常被领导和同事孤立、是否经常受到部门和领导无故不给安排工作的不公正待遇、工作是否经常遭到上司故意刁难、是否受到过来自本单位和部门异性上司的性骚扰、员工是否遇到上司强迫做一些不符合内部控制要求和超越职权的事情、是否遇到上司强迫做一些超越道德底线的事情、员工是否遇到上司让其在并不知情的有关单据上签章、员工是否为自己现在的处境感到尴尬、是否为自己的身份感到不公、是否觉得所效力的单位没有积极正向的风气、是否觉得自己不是公司的主人而没有归属感等。
1.2 “机会”的主要审计内容 机会是指可进行企业舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机，它因缺乏发现企业舞弊行为的内部控制、无法判断工作的质量、缺乏惩罚措施、信息不对称、员工无知及能力不足、审计制度不健全而存在。对舞弊“机会”的审计可从审查内部控制的健全性和有效性；审查评价制度、目标的可行性和可操作性；审查评价控制意识及其态度的科学性；审查评价员工行为的规范性；审查评价控制活动执行的适当性；审查评价风险管理机制的有效性；审查评价信息系统的有效性几个方面入手，并重点关注以下事项：
1.2.1 “人权” 审查干部提拔、人事任免、员工招聘、薪酬晋级、业绩考核、职称评审、成果验收、员工奖惩、重要岗位员工选配、工作调动程序及其制度的执行结果等。
1.2.2 财权 审查费用开支审批、重要业务经办处理、货币资金管理、资金预算管理、投资及开支计划的制定及审批、资金结付、经济活动的统计会计核算等的合规性及控制效果。
1.2.3 物权 审查贵重物品保管、材料物资保管、材料物资发放使用、报废物资处置、材料物资采购、入库物资质量检验、物资技术鉴定、等价物保管等的内部控制执行情况及其有效性。
1.2.4 事权 审查福利房分配事项、合同签订、投资分成、关键岗位业务处理、支出事项审批、投资决策、计划审批、职能部门业务管理、重要事项决策等内部控制的遵循性及有效性。
1.3 “借口”的主要审计内容 在面临压力、获得机会后，真正形成舞弊的最后一个要素就是借口，即舞弊者找到的其舞弊行为与本人的道德观念、行为准则相吻合的自我合理化理由。对“借口”的审计可结合对压力和机会的审计结果，从其相关的可能事项之表现形式入手，重点关注：“法不择众”心理氛围；“小团体”利益观念；管理者做事总是标榜其“一切为了工作、一切为了员工”；“付出与回报不对等，凭自己的贡献应获得更多的报酬”；“自己的能力与组织认可度不对称”；人员“居功至伟”心态的流露；人员恃才倨傲、想出风头；占便宜后声称这是公司欠我的；“我只是暂时借用这笔资金，肯定会归还的”；“我这样做没有人会因此而受到伤害”；“我的目的是善意的，用途是正当的……”；“别人都做了我为什么不能这样做”等。
2 舞弊审计的主要方法
围绕“压力、机会、借口”共同作用形成舞弊的机理，采用常规及必要的审计方法，分析、揭示舞弊成因要素的存在可能及影响程度，为舞弊查处和防范提供依据。
2.1 采取调查问卷、访谈、座谈等方式，依照前述“十种压力”形态及其具体表象，按员工层级、部门、岗位、年龄、文化程度、职务职称、履职年限等组合条件抽样选取足够的样本量调查了解组织及其人员所面临的各种压力，并检查组织的各种规章制度，从中发现能够造成人员压力的规定，以收集掌握组织及其人员所经受压力的完整资料。
2.2 对调查资料进行汇总、归纳、分析，找出各种压力在组织中存在的可能性以及影响程度，并进行组合分析，计算出各类压力构成比例进行排序。
2.3 根据分析资料，关注现实存在的重要压力，评估易造成舞弊的分布情况，分析压力成为舞弊动机的可能性，以初步确定审计范围和审计重点。会计 毕业论文范文
2.4 按照各种压力分布及其所占比例的重要程度，分析梳理压力及其压力承受者与组织各类经济活动、具体业务的关联性，尤其是压力承受者在事关“人权”、财权、物权、事权中所扮演角色的参与度和重要性，围绕关联业务流程进行内部控制健全性、遵循性及有效性测试，找出组织管理及内部控制存在流动和缺陷亦即重要压力承受者所拥有的机会，以进一步确定审计范围和审计重点。
2.5 调查组织的控制环境、员工道德观念及其行为准则遵循情况，特别注意观察了解拥有舞弊机会的重要压力承受者的工作态度、处事风格和行为举止，特别是关注其所承担业务、经办事项以及权利应用的结果是否有悖常理、有违内控。同时，通过对会议纪要、会议发言记录等事实证据的检查，找出与舞弊压力、机会相关的契合点，为舞弊行为的发现性及证实性审计查证确立方向和目标。
2.6 运用检查、盘点、询问、分析性复核等常规性审计方法对同时具备舞弊三个构成要素的业务及经济事项进行重点查证，以确定舞弊的显性存在形态及其潜在的生成风险。对于证实的舞弊和发现的舞弊风险，应及时向管理当局报告以利查处和防范。
参考文献：
国际内部审计师协会.国际内部审计专业实务框架[M].中国财政经济出版社，2009.
储文胜.基于舞弊三角理论的石油企业反舞弊管理工作的审计思考[J].管理学家，2012，（10）.
[3]莱昂纳德·W·佛纳.舞弊风险评估—设计舞弊审计方案
[M].中国时代经济出版社，2009.